基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制研究

田 麗 寧夏醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院

近年來，隨著公立醫(yī)院改革的不斷深入，業(yè)財融合已成為其大勢所趨，而在業(yè)財融合的背景下，給公立醫(yī)院預(yù)算編制工作提出了更高的要求?；跇I(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制，應(yīng)使財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門密切溝通與合作，二者共同針對預(yù)算編制的相關(guān)問題展開研究，全面進行預(yù)算分析，提高預(yù)算編制質(zhì)量。

一、業(yè)財融合的內(nèi)涵

業(yè)財融合從字面上理解就是指將業(yè)務(wù)工作與財務(wù)工作融合發(fā)展。業(yè)財融合的理念可以追溯到20世紀80年代，當時美國管理會計學(xué)學(xué)者所提出的平衡計分卡、作業(yè)成本法等會計工作方法，便是最早的業(yè)財融合相關(guān)方法。業(yè)財融合是指在醫(yī)院資源有限的現(xiàn)實條件約束下，由財務(wù)人員既負責(zé)掌握醫(yī)院的財務(wù)工作目標，也要關(guān)注醫(yī)院的實際業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)狀況。業(yè)財融合的本意是使財務(wù)人員在對醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動進行管控的同時，也為醫(yī)院各部門提供服務(wù)，從而實現(xiàn)醫(yī)院資源的最優(yōu)化配置。傳統(tǒng)財務(wù)人員的工作責(zé)任一般是對醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動開展事后核算與監(jiān)督，而在業(yè)財融合下，財務(wù)人員需從價值角度對醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動開展事前預(yù)測與績效計算。在業(yè)財融合的實踐過程中，財務(wù)人員是通過向醫(yī)院各部門進行信息反饋來指導(dǎo)其工作科學(xué)開展，從這點上來看，財務(wù)人員的身份變成了醫(yī)院的“策略咨詢專家”，肩負著為醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動決策提供相關(guān)資訊服務(wù)的責(zé)任。

二、基于業(yè)財融合背景下開展公立醫(yī)院預(yù)算編制工作的必要性

由于長期以來受固有思維的桎梏，公立醫(yī)院在發(fā)展中都更加重視各項業(yè)務(wù)活動的開展，而對財務(wù)工作的重要性有所忽視，或者說對財務(wù)部門這種職能部門的作用有所忽視，最典型的就是認為財務(wù)工作只是一些基礎(chǔ)核算工作，對醫(yī)院經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響不大。在這種傳統(tǒng)觀念的影響下，公立醫(yī)院業(yè)財融合程度一直不高，財務(wù)人員在開展預(yù)算編制等財務(wù)工作的過程中仍舊是采用傳統(tǒng)工作模式。簡單來說，公立醫(yī)院傳統(tǒng)預(yù)算編制工作模式就是先從醫(yī)院各部門獲取到相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)，再據(jù)此來進行預(yù)算編制，而鮮少進行深入、全面的調(diào)研。這樣的預(yù)算編制未立足于公立醫(yī)院的實際情況，主觀性較強，所以之導(dǎo)致在實際預(yù)算執(zhí)行過程中遇到各種各樣的問題，乃至引起預(yù)算失控，給醫(yī)院造成嚴重的經(jīng)濟損失。并且，由于在傳統(tǒng)工作模式下公立醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)是各自獨立的兩個系統(tǒng)，彼此不共享預(yù)算等數(shù)據(jù)，所以工作間的銜接度也較低，極易在醫(yī)院內(nèi)部數(shù)據(jù)不兼容。另外，雖然目前公立醫(yī)院大多已經(jīng)具備了一套預(yù)算管理體系模型，但該模型僅僅是從財務(wù)口徑出發(fā)來分析問題，而忽略了業(yè)務(wù)需求，沒有與業(yè)務(wù)口徑之間達成一致，與業(yè)務(wù)指標、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)程度較低，這點直接導(dǎo)致了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算編制與業(yè)務(wù)預(yù)算編制相脫節(jié)，給醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展帶來了不利影響。在此背景下，公立醫(yī)院應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變財務(wù)工作思想，向業(yè)財融合轉(zhuǎn)型，并基于業(yè)財融合下來開展預(yù)算編制工作。通過業(yè)財融合，能夠有效優(yōu)化公立醫(yī)院資源配置，實現(xiàn)全面預(yù)算管理和精細化預(yù)算管理，進而提高公立醫(yī)院的核心競爭力。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理和精細化預(yù)算管理的起點，而全面預(yù)算管理和精細化預(yù)算管理則是實現(xiàn)公立醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略與具體業(yè)務(wù)緊密連接的科學(xué)管理工具，只有在業(yè)財融合的背景下，才能夠制定出既符合醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、又滿足醫(yī)院實際業(yè)務(wù)工作需要的全面預(yù)算和精細化預(yù)算。可以說，公立醫(yī)院預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，在很大程度上是由其業(yè)財融合的深度和廣度所決定的，若業(yè)財融合的深度和廣度不足，則非但無法充分發(fā)揮出預(yù)算編制的作用和功能，反而還可能使預(yù)算編制成為制約公立醫(yī)院發(fā)展的“絆腳石”。其次，通過業(yè)財融合還能夠助推公立醫(yī)院財務(wù)轉(zhuǎn)型，為公立醫(yī)院提供更高質(zhì)量的決策支持信息。在傳統(tǒng)的職能分工模式下，公立醫(yī)院的財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作分離，二者之間缺乏有效的溝通，存在著較為嚴重的信息不對稱現(xiàn)象，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)工作的重心只集中在記賬、報銷、報表等事后核算環(huán)節(jié)上，而未能充分發(fā)揮出預(yù)測、監(jiān)督、分析等決策支持功能。在業(yè)財融合背景下，醫(yī)院財務(wù)工作從傳統(tǒng)的核算會計中解放了出來，融入了業(yè)務(wù)前端，工作重心變?yōu)榱烁吒郊又档墓芾頃嫻ぷ?，參與到了醫(yī)院的經(jīng)營管理當中，在身份角色上真正實現(xiàn)了從“賬房先生”到“決策參謀”的轉(zhuǎn)變。由此可見，基于業(yè)財融合下開展公立醫(yī)院預(yù)算編制工作具有十分的必要性，公立醫(yī)院應(yīng)積極推動業(yè)財融合，爭取盡快實現(xiàn)更高質(zhì)量的預(yù)算編制。

三、基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制措施

(一)明確預(yù)算編制內(nèi)容和主體

在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)充分結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營目標，制定詳細的預(yù)算編制指導(dǎo)意見，明確編制什么、由誰來編、怎么編等問題，明晰主體、依據(jù)、內(nèi)容以及方法。在傳統(tǒng)的公立醫(yī)院預(yù)算編制中，普遍存在著預(yù)算編制與臨床科室運營需求不匹配、與資產(chǎn)管理脫節(jié)、未突出績效管理理念等問題，因此應(yīng)重點優(yōu)化這些方面，改善相關(guān)問題。尤其是公立醫(yī)院預(yù)算編制要與醫(yī)院資產(chǎn)管理相結(jié)合，結(jié)合醫(yī)院實際情況制定一套專用資產(chǎn)配置標準，分類論證及編制新增資產(chǎn)配置預(yù)算，以及對共享共用類設(shè)備進行統(tǒng)籌編制。預(yù)算編制的主要負責(zé)部門雖然是財務(wù)部門，但在業(yè)財融合下，公立醫(yī)院各業(yè)務(wù)部門也要充分參與到預(yù)算編制工作中來，這樣才能夠確保預(yù)算編制與臨床科室運營需求相匹配。一般來說，針對公立醫(yī)院中那些業(yè)務(wù)發(fā)展水平較高、成本管控較好的科室，應(yīng)優(yōu)先進行資源配置；而針對那些業(yè)務(wù)發(fā)展較好、成本管控較差的科室，則應(yīng)以成本控制為導(dǎo)向進行資源配置。只有在充分明確預(yù)算編制內(nèi)容和主體的前提下，才能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)合理的預(yù)算編制。

(二)重視預(yù)算表格設(shè)計

在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)高度重視預(yù)算表格設(shè)計，因為預(yù)算表格是預(yù)算管理的載體。在具體的預(yù)算表格設(shè)計中，應(yīng)重點把握好以下幾項內(nèi)容：第一，要按照公立醫(yī)院的實際業(yè)務(wù)流程進行歸類，充分體現(xiàn)出業(yè)務(wù)流程的預(yù)算管理信息，且要注重業(yè)務(wù)流程上下環(huán)節(jié)的銜接。第二，要對預(yù)算項目特征進行充分考慮，例如若預(yù)算項目上年實際數(shù)具有借鑒意義，則預(yù)算表格中可以列示該預(yù)算項目的上年實際數(shù)，將其當作預(yù)算編制、審核的依據(jù)；針對期間跨度相對較長的固定資產(chǎn)投資等預(yù)算項目，預(yù)算表格中則應(yīng)列示項目總額、年度預(yù)算金額，以便于在預(yù)算審核之時對費用支出進度進行有效審核。第三，要設(shè)定預(yù)算表格間的邏輯關(guān)系，可根據(jù)數(shù)據(jù)來源、業(yè)務(wù)關(guān)系、數(shù)據(jù)匯總等，對預(yù)算表格間的邏輯關(guān)系進行設(shè)定，以充分體現(xiàn)預(yù)算管理與流程。第四，要充分考慮個性化與通用性，若預(yù)算表格僅僅是公立醫(yī)院中個別部門使用，則可適當進行個性化設(shè)計；為實現(xiàn)管理成本的降低，若預(yù)算項目的預(yù)算責(zé)任主體較多，則在表格設(shè)計中應(yīng)考慮其通用性；再者還要統(tǒng)一編號，確保預(yù)算表格編號的唯一性，并保證其可以進行靈活增減，盡可能地避免給現(xiàn)有預(yù)算表格編號造成影響。

(三)加強預(yù)算審核

在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)著重加強預(yù)算審核，根據(jù)有效的預(yù)算審核來不斷完善預(yù)算編制，提高預(yù)算編制質(zhì)量。從現(xiàn)狀來看，很多公立醫(yī)院在預(yù)算審核環(huán)節(jié)中都存在著“分糧票”“一刀切”等問題，究其原因，主要是未制定合理的預(yù)算審核機制，導(dǎo)致在實際預(yù)算審核過程中預(yù)算編審雙方存在觀點不一致的情況?；诖耍瑧?yīng)進一步加強預(yù)算審核，將其作為一種重要的溝通渠道，用來解決醫(yī)院中不同部門之間的信息不對稱問題。在實踐中，為切實保證預(yù)算審核的公平性與科學(xué)性，應(yīng)重點把握好以下幾項內(nèi)容：第一，要在公立醫(yī)院中設(shè)立專門的預(yù)算審核機構(gòu)，建立規(guī)范的審批流程，這兩項內(nèi)容均要在預(yù)算制度中有所體現(xiàn)。第二，要制定科學(xué)的預(yù)算審核依據(jù)，堅持公正公開的原則，確保預(yù)算編審雙方均對預(yù)算編制認可，且業(yè)務(wù)責(zé)任主體在申報預(yù)算時要做到實事求是。

(四)合理進行預(yù)算分析

在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)合理進行預(yù)算分析，以為實際預(yù)算編制工作的開展提供科學(xué)依據(jù)。并且，預(yù)算分析不能僅停留在反映執(zhí)行數(shù)字正負差的層面上，而是應(yīng)該深入到醫(yī)院業(yè)務(wù)層面，達到為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策支持、反映醫(yī)院關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)運行狀況、反饋醫(yī)院經(jīng)營計劃執(zhí)行狀況以及反映預(yù)算差異經(jīng)濟原因等目標。在實際預(yù)算分析過程中，應(yīng)重點把握好以下幾項內(nèi)容：第一，要明確公立醫(yī)院的各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門是預(yù)算分析的主體，通過與醫(yī)院財務(wù)部門相合作，有效開展好預(yù)算分析工作，確保將部門業(yè)務(wù)完成情況全面準確地反映出來。第二，要將業(yè)務(wù)執(zhí)行情況作為預(yù)算分析的主要內(nèi)容，確保預(yù)算分析深入到業(yè)務(wù)層面，以促進業(yè)務(wù)改進。第三，要根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)來合理確定預(yù)算分析周期，而不能盲目追求與預(yù)算周期完全一致。例如，針對實施周期較長的、可能會跨預(yù)算周期的項目，可以在準確把握項目進度的基礎(chǔ)上，重點分析資源配置是否符合預(yù)期、進度執(zhí)行是否與計劃進度相符等方面。

(五)建立健全預(yù)算編制管理制度

在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)建立健全預(yù)算編制管理制度，利用完善的制度來嚴格約束和規(guī)范具體的預(yù)算編制工作。在具體的預(yù)算編制管理制度建立過程中，應(yīng)重點把握好以下幾項內(nèi)容：第一，要確保預(yù)算編制管理制度既符合國家相關(guān)規(guī)范標準，又符合公立醫(yī)院的實際情況及業(yè)財融合下的預(yù)算編制工作實際情況。第二，要分清主次，針對在實際預(yù)算編制過程中可能會遇到的主要問題，制定合理的解決方案，確保該制度具備較強的可行性與可操作性。第三，要針對預(yù)算編制的各個具體環(huán)節(jié)分別制定相關(guān)實施細則，例如可以按照公立醫(yī)院的采購業(yè)務(wù)預(yù)算、研發(fā)業(yè)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算、銷售業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算以及投融資業(yè)務(wù)預(yù)算等，分別制定實施細則。第四，要確保預(yù)算編制目標明確、預(yù)算編制流程規(guī)范、預(yù)算編制責(zé)任清晰等。

(六)構(gòu)建完善的組織機構(gòu)

在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)構(gòu)建完善的組織機構(gòu)。一般來說，首選預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室。在公立醫(yī)院預(yù)算編制管理實施中，決策機構(gòu)為院長辦公會，決策支持機構(gòu)為預(yù)算管理委員會，工作機構(gòu)為預(yù)算管理辦公室，執(zhí)行機構(gòu)是預(yù)算責(zé)任主體。過去公立醫(yī)院的算編制管理辦公室多是設(shè)立在財務(wù)部門，其優(yōu)點是可以更加方便地獲取準確的財務(wù)數(shù)據(jù)，但也客觀存在著一些缺點，如財務(wù)工作與預(yù)算編制職責(zé)不清。因此，為避免相關(guān)問題，公立醫(yī)院宜單獨設(shè)立預(yù)算編制管理辦公室，并直接向決策機構(gòu)匯報工作；注意必須要明確組織機構(gòu)的相關(guān)職責(zé)，并確保其職責(zé)的有效落實。

(七)搭建業(yè)財一體化信息管理平臺

在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)加快信息化建設(shè)，盡快搭建出一個業(yè)財一體化信息管理平臺，以實現(xiàn)高質(zhì)高效的財務(wù)管理及預(yù)算編制。在具體的業(yè)財一體化信息管理平臺搭建中，應(yīng)確保系統(tǒng)的功能完備，且還要與醫(yī)院信息系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)等相連接，以實現(xiàn)預(yù)算業(yè)務(wù)全流程閉環(huán)管理，確保醫(yī)院各項資源的流通可跟蹤、可視化、可監(jiān)控。此外，在進行信息化建設(shè)的同時，還要加強信息安全防護。

(八)提高預(yù)算編制人員素質(zhì)

在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)重視預(yù)算編制人才隊伍建設(shè)，提高預(yù)算編制人員素質(zhì)。人力資源是第一資源，公立醫(yī)院預(yù)算編制工作的開展需要由人來進行，若預(yù)算編制人員素質(zhì)不足，則必然會大大影響到實際預(yù)算編制質(zhì)量。因此，公立醫(yī)院應(yīng)加強對現(xiàn)有預(yù)算編制人員的培訓(xùn)和教育，給大家提供更多的學(xué)習(xí)、實踐鍛煉機會，以不斷提升預(yù)算編制人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度、創(chuàng)新能力等；另外，還應(yīng)積極招聘更多專業(yè)的預(yù)算編制人才，并完善人才管理和激勵制度，提升人才的工作積極性。

四、結(jié)語

綜上所述，在基于業(yè)財融合的公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中，應(yīng)做到明確預(yù)算編制內(nèi)容和主體、重視預(yù)算表格設(shè)計、加強預(yù)算審核、合理進行預(yù)算分析、建立健全預(yù)算編制管理制度、構(gòu)建完善的組織機構(gòu)、搭建業(yè)財一體化信息管理平臺以及提高預(yù)算編制人員素質(zhì)，如此才能夠有效促進業(yè)財融合下的預(yù)算編制目標實現(xiàn)?！?/p>