CPA審計(jì)信息化建設(shè)與管理探討

孫麗瑋 尤尼泰振青會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)嶗山分所

現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理領(lǐng)域?qū)τ谛畔⒒夹g(shù)的應(yīng)用深入度大幅提升，促使審計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的影響程度加深。同時(shí)，審計(jì)工作中需要相關(guān)人員分析處理的數(shù)據(jù)量大幅增高，待分析處理數(shù)據(jù)的復(fù)雜程度也有所提高，審計(jì)工作難度增加。在這樣的大背景下，加速展開CPA審計(jì)信息化建設(shè)是必由之路，應(yīng)受到職業(yè)會計(jì)師行業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注。

一、CPA審計(jì)信息化建設(shè)的價(jià)值性分析

(一)有助于提升審計(jì)效率以及風(fēng)險(xiǎn)識別

隨著新一代信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，數(shù)據(jù)量大幅增高，驅(qū)動著數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及形式的復(fù)雜水平提升，也使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與數(shù)字資料逐步深入融合。與之相對應(yīng)的是，注冊會計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中需要面對著的數(shù)據(jù)量明顯增高，且要對各類復(fù)雜數(shù)據(jù)實(shí)施檢查、復(fù)核、計(jì)算，使得傳統(tǒng)審計(jì)工作方法無法適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)需要。基于此，展開注冊會計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)是必然選擇，其利用信息化技術(shù)與相關(guān)系統(tǒng)替代手工審計(jì)，推動著審計(jì)效率的提升，也可以在更短時(shí)間內(nèi)精準(zhǔn)定位、解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)出審計(jì)質(zhì)量的增強(qiáng)。

(二)有助于注冊會計(jì)師信用信息的有效傳遞

在注冊會計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)的支持下，相關(guān)從業(yè)人員的信用信息能夠迅速在多個(gè)網(wǎng)站平臺中獲取，支持社會公眾對相應(yīng)信用信息進(jìn)行查詢與獲取，從而達(dá)到維護(hù)、提升注冊會計(jì)師行業(yè)公信力的效果。

二、CPA審計(jì)信息化框架體系建設(shè)的可行措施分析

(一)審計(jì)主體

第一，在審計(jì)業(yè)務(wù)展開前對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查。在注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)展開的前期，應(yīng)當(dāng)提前落實(shí)對被審計(jì)單位所應(yīng)用的信息系統(tǒng)及其授權(quán)、分權(quán)制度等相關(guān)變量落實(shí)全面性調(diào)查分析，以此確保在完成信息化環(huán)境下的注冊會計(jì)師審計(jì)工作后，能夠生成質(zhì)量水平更高的審計(jì)報(bào)告。

第二，持續(xù)強(qiáng)化審計(jì)人員的電算化專業(yè)技能。審計(jì)主體直接影響注冊會計(jì)師審計(jì)信息化業(yè)務(wù)的展開順利情況，因此，必須要持續(xù)強(qiáng)化審計(jì)人員的電算化專業(yè)技能，促使注冊會計(jì)師審計(jì)人員的專業(yè)技能水平持續(xù)提升，能夠更好地適應(yīng)信息化建設(shè)背景下的注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的展開需要。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)定期針對相關(guān)人員展開電算化專業(yè)技能培訓(xùn)，盡可能縮小其技能更新速度與網(wǎng)絡(luò)信息庫更新速度之間的差距，優(yōu)化組建起專業(yè)技能水平更高的注冊會計(jì)師審計(jì)人員隊(duì)伍。

(二)審計(jì)準(zhǔn)備階段

1.著重強(qiáng)調(diào)安全性

信息系統(tǒng)為信息化背景下的審計(jì)對象，在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確階段，應(yīng)當(dāng)著力搭建起可靠水平更高的信息系統(tǒng)軟件環(huán)境與硬件環(huán)境，體現(xiàn)出對電子數(shù)據(jù)完整性、真實(shí)性的有力維護(hù)，同時(shí)也為后續(xù)工作的展開(與信息系統(tǒng)相關(guān)的數(shù)據(jù)采集)創(chuàng)造良好條件。在此過程中，還要切實(shí)把握、保護(hù)信息系統(tǒng)的安全性，此時(shí)需要進(jìn)行的操作要點(diǎn)包括：第一，信息系統(tǒng)崗位職責(zé)分工以及授權(quán)管理機(jī)制的建立與應(yīng)用，促使內(nèi)控管理強(qiáng)度水平逐步上升，以此達(dá)到降低計(jì)算機(jī)舞弊問題發(fā)生概率的效果。第二，著力落實(shí)對安全管理部門職責(zé)意識的培養(yǎng)與提升，同時(shí)，配套搭建并應(yīng)用責(zé)任追究機(jī)制。第三，構(gòu)建并推行外部非法訪問防火墻嚴(yán)懲機(jī)制，依托內(nèi)部管理與外部管理的共同強(qiáng)化，更好維護(hù)信息系統(tǒng)的安全性。

2.加大數(shù)據(jù)收集力度

在注冊會計(jì)師審計(jì)信息軟件系統(tǒng)內(nèi)提取被審計(jì)單位的信息資料，并實(shí)施對這些資料的預(yù)先分析，能夠達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。同時(shí)，需要落實(shí)對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)相關(guān)的原始資料的全面收集，由此構(gòu)建起信息庫，為實(shí)際審計(jì)工作的展開提供更為全面、真實(shí)的數(shù)據(jù)信息支持。

3.對信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)控

出于對規(guī)避信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量，并避免不確定環(huán)境對信息系統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生不良影響，必須要著力加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)?，F(xiàn)階段，多數(shù)被審計(jì)單位對于信息系統(tǒng)的依賴程度較強(qiáng)，在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中需要信息系統(tǒng)參與生產(chǎn)、管理的各個(gè)方面，因此，需要針對信息系統(tǒng)制定內(nèi)部控制制度，以此推動信息系統(tǒng)管理水平的上升。實(shí)踐中，注冊會計(jì)師可以針對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)實(shí)施復(fù)核性測試，此時(shí)所依賴的條件為，信息系統(tǒng)的健全完善程度與其輸出信息的精準(zhǔn)程度之間存在著正相關(guān)關(guān)系。為更好地提升信息系統(tǒng)內(nèi)部控制程度與實(shí)效性，還要落實(shí)以下幾項(xiàng)工作要點(diǎn)：第一，對內(nèi)部控制體系實(shí)施嚴(yán)密組織以及強(qiáng)力管理，結(jié)合實(shí)際需求以及現(xiàn)實(shí)情況，制定并推行更為合適的職責(zé)分離制度。第二，定期評估信息系統(tǒng)的硬件情況以及軟件系統(tǒng)實(shí)際情況。第三，落實(shí)對信息系統(tǒng)內(nèi)信息以及程序可靠性的嚴(yán)格把控，確保相關(guān)數(shù)據(jù)具備初始性。

(三)審計(jì)實(shí)施階段

1.收集電子審計(jì)證據(jù)

一般來說，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)概率與審計(jì)證據(jù)數(shù)量及檢查風(fēng)險(xiǎn)之間存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系，因此，在注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)當(dāng)關(guān)注電子審計(jì)證據(jù)的收集，從而實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。例如，在注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，可以通過抽查被審計(jì)單位的重要原始憑證、向銀行賬戶發(fā)銀行詢證函，確保電子審計(jì)證據(jù)收集的全面性。

2.完善審計(jì)程序

傳統(tǒng)的審計(jì)程序無法切實(shí)滿足注冊會計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)視域下的新型審計(jì)工作需求，因此，在推行注冊會計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程的過程中，需要落實(shí)對審計(jì)程序范圍的擴(kuò)大，并設(shè)計(jì)更為完善的審計(jì)程序。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)參考被審計(jì)單位的實(shí)際情況，由注冊會計(jì)師審計(jì)人員對被審計(jì)單位現(xiàn)行信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)問題做出綜合性評價(jià)，保證審計(jì)人員深入、全面了解被審計(jì)單位內(nèi)部情況、信息系統(tǒng)內(nèi)部情況，有選擇地篩選審計(jì)線索，促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠長時(shí)間維持在可控范疇內(nèi)。

3.更新審計(jì)工作底稿

審計(jì)全過程直接匯總于審計(jì)工作底稿內(nèi)，為審計(jì)報(bào)告的編制與出具提供支持，也承擔(dān)著全部審計(jì)線索載體的角色。實(shí)踐中，需要著力維護(hù)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量水平，結(jié)合其中包含著的內(nèi)容差異性，如審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)等，展現(xiàn)出不同審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過程中所承擔(dān)著的差異性責(zé)任。在信息化背景下，審計(jì)工作底稿質(zhì)量的評價(jià)需要圍繞電子記錄事項(xiàng)的完整程度、電子審計(jì)證據(jù)充足程度、電子審計(jì)證據(jù)與結(jié)果之間的匹配程度、審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性等內(nèi)容完成，換言之，想要保證審計(jì)工作底稿質(zhì)量，就需要著重把握上述幾項(xiàng)內(nèi)容。

(四)審計(jì)報(bào)告出具階段

審計(jì)報(bào)告出具階段可以進(jìn)一步細(xì)化為兩部分，即審計(jì)結(jié)論與執(zhí)行、異議與復(fù)審，具體工作內(nèi)容如下：第一，在審計(jì)結(jié)論與執(zhí)行期間，需要圍繞被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性完成審計(jì)結(jié)論的總結(jié)與提出，同時(shí)，要評估被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)功能水平及其內(nèi)部控制情況。此時(shí)，若是發(fā)現(xiàn)存在未達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象，則要求在審計(jì)結(jié)論中附加配套的整改意見。第二，在異議與復(fù)審期間，如果被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論存在異議，可以通過相關(guān)程序要求提交復(fù)審申請；如果被審計(jì)單位更新、優(yōu)化信息系統(tǒng)，則需要審計(jì)人員持續(xù)展開復(fù)核工作。需要注意的是，在注冊會計(jì)師審計(jì)信息化視域下，相關(guān)審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中還要對審計(jì)范圍以外的工作內(nèi)容進(jìn)行判斷，著重確定是否包含其他與信息系統(tǒng)相關(guān)的項(xiàng)目工作，以此保證審計(jì)工作在被審計(jì)單位中全面覆蓋。

三、CPA審計(jì)信息化建設(shè)的實(shí)現(xiàn)與優(yōu)化管理策略探究

(一)設(shè)定并落實(shí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則

相比于傳統(tǒng)審計(jì)工作而言，注冊會計(jì)師審計(jì)信息化在對象、方法、流程、線索、結(jié)果等多個(gè)方面均發(fā)生一定程度的變化，這就意味著，傳統(tǒng)審計(jì)工作中所使用的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則無法繼續(xù)延用，必須要結(jié)合信息化建設(shè)背景，搭建并應(yīng)用注冊會計(jì)師審計(jì)信息化的相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容，包括對審計(jì)信息化人員的一般性要求、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)用安全性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等等。

在此過程中，應(yīng)當(dāng)著力建設(shè)并動態(tài)更新CPA審計(jì)信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系。實(shí)踐中，需要對CPA審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需求、當(dāng)前工作展開情況以及存在問題等進(jìn)行匯總與綜合分析，并結(jié)合國家標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)以及CPA審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展水平，綜合搭建起CPA審計(jì)信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，為CPA審計(jì)信息化建設(shè)與管理工作的優(yōu)化展開提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)指導(dǎo)。

(二)搭建CPA審計(jì)信息軟件系統(tǒng)

在構(gòu)建注冊會計(jì)師審計(jì)信息軟件系統(tǒng)的過程中，需要完成對被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的評價(jià)，依托專用審計(jì)對比軟件的投放，自動對比存放在數(shù)據(jù)庫不同地址條件下的同一種數(shù)據(jù)，并同時(shí)生成記錄，詳細(xì)審查存在差異的文件數(shù)據(jù)；審查、評價(jià)被審計(jì)單位的恢復(fù)軟件、自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件；依托網(wǎng)絡(luò)針對本審計(jì)單位的異常貿(mào)易發(fā)出預(yù)警提示，從而達(dá)到減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

注冊會計(jì)師審計(jì)信息軟件中，主要包含著客戶管理單元、項(xiàng)目管理單元、獨(dú)立性管理單元、知識庫管理單元、模板管理單元以及系統(tǒng)管理單元，主要完成項(xiàng)目管理、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對以及生成審計(jì)報(bào)告等任務(wù)，支持單位審計(jì)、集團(tuán)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、整合審計(jì)等工作的展開；系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源主要包含財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、知識庫數(shù)據(jù)以及人員數(shù)據(jù)，最終生成的審計(jì)結(jié)果形式一般有審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告等。在該軟件建設(shè)過程中，必須要著力引入更為先進(jìn)的數(shù)據(jù)采集工具，賦予軟件更為強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，落地風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)現(xiàn)Office智能回寫底稿以及自動生成審計(jì)報(bào)告。

加強(qiáng)信息化，還要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋。會計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)采集渠道建設(shè)，建立健全覆蓋全業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)，使審計(jì)數(shù)據(jù)采集規(guī)范化、常態(tài)化，力爭實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)全覆蓋，最大限度地避免重復(fù)審計(jì)、盲目審計(jì)。

(三)建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)倉庫

在網(wǎng)絡(luò)的支持下，采集并匯總被審計(jì)單位的相關(guān)信息，并以此為基礎(chǔ)搭建起容量更大的信息儲備庫，為注冊會計(jì)師審計(jì)信息化的順利展開提供支持。在相應(yīng)審計(jì)信息數(shù)據(jù)倉庫內(nèi)，主要保存著被審計(jì)單位的背景信息、發(fā)展資料、歷史被審計(jì)檔案信息、最新動態(tài)等內(nèi)容，確保在實(shí)際的審計(jì)過程中能夠迅速提取并投入使用，以此促使整體審計(jì)工作的時(shí)間長度縮減，提高審計(jì)工作的展開效率，進(jìn)一步減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，要加強(qiáng)分析運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化。通過大數(shù)據(jù)分析，將數(shù)據(jù)分析結(jié)果轉(zhuǎn)換為深層次的審計(jì)信息，用數(shù)據(jù)分析結(jié)果促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)提煉，使審計(jì)人員能夠更直觀地捕捉到海量信息背后的審計(jì)線索與證據(jù)，將計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢與審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷相結(jié)合，提高駕馭大數(shù)據(jù)的能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化。

(四)重點(diǎn)防范對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)

信息化建設(shè)背景下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)聚焦于信息的安全性管理方面，具體而言，就是要著力維護(hù)信息的保密性水平以及可靠性程度，重點(diǎn)防范對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中，需要審查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況，嚴(yán)格落實(shí)不相容職責(zé)的徹底分離要求；審查軟件開發(fā)維護(hù)、系統(tǒng)程序修改與管理等之間存在的關(guān)系，并加大在數(shù)據(jù)輸入與輸出方面投入的保護(hù)力度；分析、評價(jià)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，最大程度地避免系統(tǒng)遭受非法入侵；深入了解被審計(jì)單位現(xiàn)行的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制、信息安全保密技術(shù)、信息安全管理體制，在此基礎(chǔ)上，落實(shí)對系統(tǒng)信息安全等級的綜合評價(jià)，以此實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的更好防控，降低信息安全風(fēng)險(xiǎn)問題對審計(jì)信息化產(chǎn)生的負(fù)面影響。

(五)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、定期組織審計(jì)信息系統(tǒng)培訓(xùn)

為進(jìn)一步提高審計(jì)信息系統(tǒng)的靈活性和易用性，提高審計(jì)工作效率，除了要持續(xù)簡化系統(tǒng)操作流程，突出成員信息、審計(jì)問題、審計(jì)文書、審計(jì)報(bào)告、項(xiàng)目歸檔等審計(jì)核心作業(yè)環(huán)節(jié)、優(yōu)化系統(tǒng)功能之外，還應(yīng)當(dāng)配套落實(shí)審計(jì)信息系統(tǒng)培訓(xùn)。在相應(yīng)的培訓(xùn)過程中，需要講解信息化基本概念，對國家信息化戰(zhàn)略及審計(jì)信息化工作背景、發(fā)展歷程和趨勢進(jìn)行介紹，從審計(jì)信息化的總體目標(biāo)、組織方式、數(shù)據(jù)化工作主要思路及年度工作目標(biāo)等內(nèi)容，對審計(jì)信息化專項(xiàng)規(guī)劃重要內(nèi)容進(jìn)行解讀，并分享大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)給審計(jì)工作帶來的重要影響和深遠(yuǎn)意義；積極聯(lián)合信息化合作單位相關(guān)人員系統(tǒng)介紹審計(jì)信息系統(tǒng)及其關(guān)鍵作業(yè)流程的使用功能和操作指引。依托這樣的方式，能夠組建起更為優(yōu)秀的注冊會計(jì)師審計(jì)工作隊(duì)伍，并為注冊會計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)的升級提供優(yōu)質(zhì)的人才保障。要培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。有針對性地培養(yǎng)既懂信息系統(tǒng)與大數(shù)據(jù)分析技術(shù)又懂審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才隊(duì)伍。積極組織業(yè)務(wù)審計(jì)人員參加注冊會計(jì)師協(xié)會的計(jì)算機(jī)審計(jì)能力培訓(xùn)班，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)實(shí)用技能；積極引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)；為青年審計(jì)人員提供多種形式的培訓(xùn)機(jī)會，如參加高校脫產(chǎn)學(xué)習(xí)班，實(shí)現(xiàn)技術(shù)、業(yè)務(wù)的深度融合；會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要定期組織審計(jì)信息化交流學(xué)習(xí)，有針對性地開展關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)分析應(yīng)用方面的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以提高審計(jì)人員信息化應(yīng)用能力。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前，注冊會計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中需要面對的數(shù)據(jù)量明顯增高，且要對各類復(fù)雜數(shù)據(jù)實(shí)施檢查、復(fù)核、計(jì)算，因此，展開注冊會計(jì)師審計(jì)信息化建設(shè)是必然選擇，在完善建設(shè)CPA審計(jì)信息化框架體系的基礎(chǔ)上，通過設(shè)定并落實(shí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則、搭建CPA審計(jì)信息軟件系統(tǒng)、建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)倉庫等一系列措施的實(shí)施，促使利用信息化技術(shù)與CPA審計(jì)信息軟件系統(tǒng)替代手工審計(jì)成為現(xiàn)實(shí)，推動了審計(jì)效率及其質(zhì)量水平的提升?！?/p>