高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)性探析
——以J高職院校為例

陳紅麗 濟(jì)南職業(yè)學(xué)院

J高職院校是S省一所公辦的全日制高等職業(yè)院校，是國(guó)家骨干高職院校、國(guó)家優(yōu)質(zhì)專(zhuān)科高等職業(yè)院校，目前正在創(chuàng)建中國(guó)特色高水平高職學(xué)校。在國(guó)家的政策引領(lǐng)下，J高職院校緊跟社會(huì)發(fā)展需求，不斷優(yōu)化專(zhuān)業(yè)體系，穩(wěn)步推進(jìn)教學(xué)改革，使學(xué)院發(fā)展上了新的臺(tái)階，各類(lèi)建設(shè)任務(wù)的增加，也讓學(xué)院有了更多的資金支持，如何合理配置資金，實(shí)現(xiàn)效益最大化，是個(gè)亟待解決的問(wèn)題。在各項(xiàng)管理工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是最重要的一項(xiàng)內(nèi)容，高效健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，除了能保障學(xué)院資金資產(chǎn)的安全有效，還能促進(jìn)教學(xué)資源的合理分配，保證學(xué)院教育事業(yè)健康發(fā)展。

一、J高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

J高職院校自辦學(xué)以來(lái)，學(xué)院管理層歷來(lái)重視教學(xué)和科研，但對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制重視程度不足，給財(cái)務(wù)的定位傾向于服務(wù)職能，服務(wù)學(xué)院、服務(wù)師生，而弱化了其管理職能，對(duì)財(cái)務(wù)職能的定位不準(zhǔn)，致使學(xué)院管理層，乃至所有教職工，都忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。另外，作為財(cái)政撥款全額預(yù)算單位，部分管理人員對(duì)財(cái)政資金使用效益不夠重視，資金支付流程化，造成資金浪費(fèi)。

(二)內(nèi)部控制制度不健全，且執(zhí)行不力

學(xué)院內(nèi)部未能形成完整的內(nèi)部控制制度體系，而內(nèi)部控制制度是開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的依據(jù)和保障，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展，也會(huì)加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。現(xiàn)行的部門(mén)內(nèi)部管理制度，未能根據(jù)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更新，在執(zhí)行的過(guò)程中，存在落實(shí)不到位的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理失效。就各類(lèi)財(cái)務(wù)管理制度而言，未能與相關(guān)的政府采購(gòu)制度、資產(chǎn)管理制度等形成相互牽制的內(nèi)控機(jī)制。

(三)預(yù)算管理不到位

預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自各二級(jí)學(xué)院和處室，負(fù)責(zé)上報(bào)預(yù)算的職能部門(mén)人員缺乏預(yù)算編制的基礎(chǔ)知識(shí)，存在隨意編制和盲目編制的問(wèn)題；在執(zhí)行預(yù)算中，存在重視資金支付進(jìn)度，輕視資金使用管理的問(wèn)題，導(dǎo)致資金使用效率低下，資源浪費(fèi)；專(zhuān)項(xiàng)資金存在使用不規(guī)范和浪費(fèi)的現(xiàn)象，特別是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和教學(xué)改革項(xiàng)目，視作個(gè)人經(jīng)費(fèi)，超出專(zhuān)項(xiàng)資金使用范圍，虛假報(bào)銷(xiāo)。同時(shí)，預(yù)算考評(píng)制度的缺失，使得預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算分析不充分，預(yù)算支出得不到有效控制，預(yù)算管理存在一定程度的缺失。

(四)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不力

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作有效實(shí)施的保障，必須保證監(jiān)督工作的獨(dú)立性和監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性，而J高職院校沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，只是將審計(jì)職責(zé)劃歸紀(jì)委辦公室，由其中兩名人員兼顧內(nèi)審工作，內(nèi)審部門(mén)不獨(dú)立，內(nèi)審人員不專(zhuān)業(yè)，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題和不足，更談不上給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改革提出建議。

(五)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息溝通不暢

J高職院校為了規(guī)范各類(lèi)經(jīng)費(fèi)的使用，將科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)團(tuán)經(jīng)費(fèi)、教改經(jīng)費(fèi)、技能大賽等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，均通過(guò)設(shè)立歸口部門(mén)來(lái)進(jìn)行管理，但在具體執(zhí)行過(guò)程中，缺乏與歸口部門(mén)的信息對(duì)接和有效溝通，造成數(shù)據(jù)口徑不一致，信息傳遞不及時(shí)，甚至傳遞錯(cuò)誤。另外，設(shè)備采購(gòu)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)，在具體業(yè)務(wù)處理中，存在互相推諉、扯皮的現(xiàn)象，影響業(yè)務(wù)處理效率，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、設(shè)備采購(gòu)等各部門(mén)擁有獨(dú)立的信息管理系統(tǒng)，未能形成合理對(duì)接，各類(lèi)數(shù)據(jù)和信息得不到有效整合，影響學(xué)院管理層和各職能部門(mén)對(duì)信息的及時(shí)獲取和共享。

(六)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)有待提升

J高職院校財(cái)務(wù)部門(mén)人員結(jié)構(gòu)不合理，老員工所占比例大，且總體學(xué)歷水平偏低，缺乏高層次的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)，而是由相關(guān)財(cái)務(wù)人員兼任，影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。另外，部分財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)操作水平低，缺乏主動(dòng)的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)提升，在具體業(yè)務(wù)處理中，不能合理利用最新的政策法規(guī)和業(yè)務(wù)處理方式，順利解決財(cái)務(wù)問(wèn)題。

二、加強(qiáng)J高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

(一)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

從學(xué)校層面至個(gè)人層面提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，使學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、中層管理人員、教職工，都能切實(shí)感受到規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。特別是學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)學(xué)院發(fā)展的重要影響，無(wú)論是保障學(xué)院發(fā)展更上一個(gè)臺(tái)階，還是提升學(xué)院社會(huì)感召力和行業(yè)影響力，抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都有著舉足輕重的作用。學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)除了加強(qiáng)自身對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，也要讓其他部門(mén)學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，配合財(cái)務(wù)部門(mén)，共同促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

(二)建立“大財(cái)務(wù)”管理體系

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理職能，資源的有效利用和合理配置，要將學(xué)院政府采購(gòu)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)納入財(cái)務(wù)部門(mén)，形成“大財(cái)務(wù)”，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，使各部門(mén)工作連接更緊密、溝通更順暢，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得以良性實(shí)施。如何開(kāi)展“大財(cái)務(wù)”管理，主要通過(guò)以下幾個(gè)方面：

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

J高職院校須結(jié)合自身實(shí)際情況和發(fā)展?fàn)顩r，制定和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。同時(shí)，要賦予財(cái)務(wù)部門(mén)一定的權(quán)力，明確其管理范圍和權(quán)限，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能的同時(shí)，做到有效的全面監(jiān)督。

首先，合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確財(cái)務(wù)審批、審核、資金支付、賬務(wù)核算等各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相分離，對(duì)于重要崗位，實(shí)行定期輪換制度，形成內(nèi)部牽制。各崗位人員按照崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵從各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定，開(kāi)展具體工作任務(wù)，未認(rèn)真履職的，并結(jié)合年底的績(jī)效考核結(jié)果，給予相應(yīng)的處罰。

其次，要加強(qiáng)支出審批和審核控制，資金支付前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面審核各類(lèi)原始單據(jù)，對(duì)單據(jù)的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格查驗(yàn)，確保每筆支出有理有據(jù)，規(guī)范有效。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要按授權(quán)范圍進(jìn)行審批，對(duì)于重大項(xiàng)目，要進(jìn)行可行性研究及相關(guān)討論，如有需要，也可以邀請(qǐng)外部專(zhuān)家，對(duì)項(xiàng)目的開(kāi)展及運(yùn)行進(jìn)行綜合研討，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性和效益性，對(duì)學(xué)院發(fā)展極其重要的業(yè)務(wù)，必須執(zhí)行集體決策或者聯(lián)簽制度。

最后，規(guī)范收入管理，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，并做到及時(shí)入賬；嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”的管理規(guī)定，對(duì)應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的項(xiàng)目，必須做到及時(shí)、足額上繳；建立收入分析和對(duì)賬制度，對(duì)收入征收和到賬情況，及時(shí)進(jìn)行檢查，并進(jìn)行相應(yīng)的處理；加強(qiáng)票據(jù)和印章管理，遵守票據(jù)和印章管理制度。

2.嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度

對(duì)于納入政府采購(gòu)目錄的項(xiàng)目，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度，遵守政府采購(gòu)的程序，先編制和批準(zhǔn)政府采購(gòu)預(yù)算，再合理確定政府采購(gòu)模式和政府采購(gòu)方式，實(shí)施政府采購(gòu)項(xiàng)目的采購(gòu)、招標(biāo)、合同簽訂、資金支付等一系列工作任務(wù)。政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施的過(guò)程中，相關(guān)材料的原件要及時(shí)移交，作為賬務(wù)登記的輔助材料，并做好合同登記及歸檔工作。

采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)組織各職能部門(mén)確定采購(gòu)需求，集中編制采購(gòu)計(jì)劃，要本著科學(xué)合理、厲行節(jié)約、規(guī)范高效、權(quán)責(zé)清晰的原則，對(duì)采購(gòu)需求和采購(gòu)實(shí)施計(jì)劃的合法性、合規(guī)性、合理性負(fù)責(zé)。在政府采購(gòu)執(zhí)行過(guò)程中，要優(yōu)化采購(gòu)活動(dòng)程序和手續(xù)，依據(jù)法律法規(guī)收退合同保證金，依照合同支付進(jìn)度進(jìn)行采購(gòu)資金結(jié)算，確保采購(gòu)過(guò)程安全順暢。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理

在資產(chǎn)配置過(guò)程中，要遵從配備標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制、合理配置；在資產(chǎn)使用過(guò)程中，利用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)逐一進(jìn)行追蹤記錄，明確資產(chǎn)使用人和保管責(zé)任人，并規(guī)范其權(quán)利和義務(wù)；進(jìn)行資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置，并將資產(chǎn)處置清單等及時(shí)移交財(cái)務(wù)記賬人員，進(jìn)行賬務(wù)登記，更新資產(chǎn)數(shù)據(jù)。另外，要充分利用資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的登記、報(bào)告、數(shù)據(jù)分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的全面掌握和有效管理。

J高職院校資產(chǎn)數(shù)量大，種類(lèi)多，且有相當(dāng)數(shù)量的大規(guī)格教學(xué)科研設(shè)備，為了做好資產(chǎn)管理，必須完善固定資產(chǎn)登記制度，并進(jìn)行定期和不定期的清查盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，以便及時(shí)掌握學(xué)院資產(chǎn)狀況，合理調(diào)配資產(chǎn)，減少資產(chǎn)損失，杜絕資產(chǎn)浪費(fèi)。

(三)加強(qiáng)預(yù)算管理，穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算管理日益重要，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，每一步都至關(guān)重要。預(yù)算編制不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的任務(wù)，更不是某一個(gè)財(cái)務(wù)人員的任務(wù)，而是整個(gè)學(xué)院的預(yù)算編制任務(wù)，需要學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)、其他部門(mén)的密切配合，明確職責(zé)和任務(wù)，按照學(xué)院自身財(cái)力、財(cái)政撥款投入和學(xué)院發(fā)展規(guī)劃，合理安排各項(xiàng)收支，保證預(yù)算編制的合理、合規(guī)、完整和有效。另外，對(duì)于重大項(xiàng)目預(yù)算，要經(jīng)過(guò)充分的論證和研究，考慮其可行性和效益性，注重其中長(zhǎng)期的預(yù)算編制，使重大項(xiàng)目預(yù)算符合學(xué)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略性發(fā)展要求。

在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，要定期和不定期地將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度向單位負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及歸口管理部門(mén)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等進(jìn)行匯報(bào)，通過(guò)召開(kāi)預(yù)算推進(jìn)會(huì)，傳遞預(yù)算執(zhí)行信息，解決預(yù)算推進(jìn)過(guò)程中存在的問(wèn)題，確保專(zhuān)項(xiàng)資金和重大項(xiàng)目有序推進(jìn)。定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況編制業(yè)務(wù)分析報(bào)告，為學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)決策提供基礎(chǔ)信息支持，對(duì)于支出業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的異常情況，要進(jìn)行詳細(xì)分析，并采取有效措施，防止信息誤判。

為了徹底改變過(guò)去“重事前編制、輕事后考評(píng)”的管理方式，J高職院校需要建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門(mén)考核、個(gè)人考核相掛鉤，在明確其預(yù)算任務(wù)的基礎(chǔ)上，將預(yù)算執(zhí)行效果與獎(jiǎng)懲機(jī)制結(jié)合到一起，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行力度和效果好的，給予相關(guān)部門(mén)和個(gè)人適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行不力，且執(zhí)行效果不好的，嚴(yán)格按照獎(jiǎng)懲制度，給予一定的處罰。

(四)強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)與監(jiān)督

為了保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，必須要有強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作中起著很重要的作用，不僅可以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性，也能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提出意見(jiàn)和建議。J高職院校必須設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，并配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要擔(dān)負(fù)起職責(zé)，通過(guò)定期和不定期的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度運(yùn)行成效進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，找出疑點(diǎn)、斷點(diǎn)、痛點(diǎn)，秉著客觀(guān)公正的態(tài)度，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，形成內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)效保障機(jī)制，形成監(jiān)督、整改、再監(jiān)督、再整改的良性循環(huán)。

另外，要積極接受外部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)與監(jiān)督，對(duì)于外部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)，財(cái)務(wù)部門(mén)要給予良好的配合，按照具體要求，準(zhǔn)備憑證、賬目、合同等財(cái)務(wù)資料，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)詢(xún)，認(rèn)真對(duì)待，財(cái)務(wù)人員無(wú)法準(zhǔn)確回復(fù)的，讓相關(guān)責(zé)任人員給予合理解釋?zhuān)粚?duì)于外部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要形成整改報(bào)告，匯報(bào)給學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)，并協(xié)同相關(guān)部門(mén)，及時(shí)整改。

(五)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化平臺(tái)建設(shè)

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化平臺(tái)建設(shè)的基礎(chǔ)上，要分階段地建設(shè)并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理信息化系統(tǒng)，將預(yù)算管理、賬務(wù)管理、科研項(xiàng)目管理、采購(gòu)項(xiàng)目管理等各模塊進(jìn)行關(guān)聯(lián)互通，保證信息傳遞順暢，各業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)信息勾稽關(guān)系合理，模塊之間既相互獨(dú)立，又相互牽制，形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理信息平臺(tái)。

同時(shí)，利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化平臺(tái)，通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)化的審批程序和業(yè)務(wù)處理流程，規(guī)范各崗位人員工作范圍和職責(zé)權(quán)限，保證每一項(xiàng)操作、每一步處理流程合規(guī)合法，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，杜絕財(cái)務(wù)隱患。

(六)注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)，提升整體業(yè)務(wù)水平

首先，通過(guò)招聘和人才引進(jìn)，引入擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的高層次人才，強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，將新思想、新觀(guān)念、新技能，融入學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制日常管理活動(dòng)中。配備專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，并做好與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。其次，采取定期和不定期組織內(nèi)部專(zhuān)題培訓(xùn)和外出參加培訓(xùn)的方式，將有關(guān)高校財(cái)務(wù)管理方面的新政策、新理念、新制度，應(yīng)用到學(xué)院財(cái)務(wù)管理工作中，不斷開(kāi)拓工作新思路，創(chuàng)新業(yè)務(wù)處理新方式，整體提高業(yè)務(wù)處理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

在新形勢(shì)新背景下，J高職院校為了順利實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展目標(biāo)，必須改變以往的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀(guān)念，必須大力推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，建立與教學(xué)目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，有效抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證J高職院校運(yùn)行機(jī)制順暢。■