劉凱琳 興投時(shí)代實(shí)業(yè)控股有限公司
與商品流通行業(yè)大相徑庭,投資公司是一項(xiàng)選擇性頗多的資金運(yùn)行行業(yè),采用不同的投資方式,投資主體不一樣,產(chǎn)生的效果也是不同的。不同的投資路徑,稅務(wù)籌劃的差異也較大,企業(yè)最終產(chǎn)生的收益也不一樣。國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的其中比較重要的方式就是稅收,對(duì)不同的行業(yè)發(fā)展極具導(dǎo)向作用。稅收籌劃離不開(kāi)三個(gè)特征,一是在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi),二是需要事前籌劃,三是稅收籌劃以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)要想獲取較高的收益,就需要高度關(guān)注投資的整個(gè)工程,不斷優(yōu)化投資的路徑,在控制成本的基礎(chǔ)上,綜合考慮降低稅負(fù)率?,F(xiàn)從稅收籌劃概述、投資決策涉稅籌劃涉及的內(nèi)容、投資公司稅收籌劃過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題、投資公司涉稅籌劃舉措四個(gè)角度展開(kāi)探討研究,確保涉稅籌劃工作行之有效。
為了平衡地區(qū)的發(fā)展,國(guó)家對(duì)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)施扶持政策,在沿海地區(qū)、西部地區(qū)和東部地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)成立的企業(yè)設(shè)置了不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。在不同區(qū)域,稅收政策有所不同,在許多地區(qū)有稅收優(yōu)惠政策,因此在稅務(wù)籌劃時(shí),要綜合考慮國(guó)家對(duì)不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策,做出最優(yōu)的選擇。國(guó)家稅法規(guī)定,對(duì)設(shè)在西部區(qū)域的內(nèi)資企業(yè),2001—2020年20年期間,企業(yè)所得稅按15%的稅率征收。相對(duì)于北京、天津等地區(qū),西部地區(qū)繳納個(gè)人所得稅稅率也較低。對(duì)設(shè)立在上海崇明區(qū)符合條件的企業(yè),企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠政策,且按區(qū)實(shí)得財(cái)力實(shí)施稅收返還政策。對(duì)在珠海橫琴區(qū)設(shè)立的符合條件的企業(yè),企業(yè)所得稅按15%的稅率征收,且按區(qū)實(shí)得財(cái)力實(shí)施稅收返還政策。
在投資期限中,投資方式應(yīng)選擇分期投資??梢韵壤靡徊糠肿杂匈Y金,其他部分資金通過(guò)延長(zhǎng)投資期限,預(yù)留足夠充裕的時(shí)間向銀行金融機(jī)構(gòu)借款的方式,因利息支出可以按照實(shí)際發(fā)生額稅前扣除,達(dá)到少繳納企業(yè)所得稅的目的。另外,也可以通過(guò)向非金融機(jī)構(gòu)借款的方式,利息支出在不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的情況下,也可以按照實(shí)際發(fā)生額稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅目的。在企業(yè)盈利的情況下,應(yīng)該充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),減少投入資本的金額。
投資方式可以分類(lèi)為直接投資和間接投資。直接投資一般是對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資,主要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn),投資企業(yè)實(shí)體,達(dá)到控制被投資企業(yè)的目的,從中獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。直接投資主要涉及的稅種包括所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅等。直接投資過(guò)程中,新設(shè)立企業(yè)和收購(gòu)企業(yè)涉及的稅收問(wèn)題也不相同。如果收購(gòu)企業(yè)為虧損企業(yè),在稅法允許的條件下,投資企業(yè)和被投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表,投資企業(yè)承擔(dān)的所得稅將會(huì)有所下降。間接投資的形式包括短期股票投資、長(zhǎng)期股票投資、債券投資、國(guó)庫(kù)券投資等。間接投資方式中,不征收所得稅的形式主要包括國(guó)債利息收入、債券差價(jià)收入、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、投資者從證券投資基金分配取得的收入、證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入等,而其他方式均不享受免征所得稅的稅收政策。因此,企業(yè)在投資活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)因素、效益因素,權(quán)衡利弊后,方可選擇適宜的投資方式。
企業(yè)的組織形式包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及總分公司、母子公司之間的模式。企業(yè)組織形式不同,稅收政策也有所不同。公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)以股息紅利形式分配給股東;法人股東要考慮雙方稅率是否存在差異后決定是否補(bǔ)繳稅款,個(gè)人股東要按股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅,稅率為20%;合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,繳納個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得。因此,企業(yè)成立初期,要綜合考慮企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、未來(lái)發(fā)展情況,結(jié)合應(yīng)繳納的稅種、稅款的比率,選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式,降低稅負(fù),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
投資產(chǎn)業(yè)指的是宏觀(guān)方面,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍指的是微觀(guān)方面。我國(guó)的稅法規(guī)定,對(duì)某些特定的行業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目不同,繳納的稅種也有所不同。因此,投資者投資方向即投資領(lǐng)域的選擇是影響稅負(fù)率首要的環(huán)節(jié)。我們國(guó)家企業(yè)所得稅倡導(dǎo)的原則是“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。所以從宏觀(guān)角度,在確定投資方向時(shí),可以考慮符合國(guó)家重點(diǎn)扶持、節(jié)能環(huán)保、生物產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、科研和大專(zhuān)院校等技術(shù)服務(wù)行業(yè),設(shè)立符合條件的小型微利企業(yè),建立國(guó)家鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等。
國(guó)內(nèi)公司在國(guó)外設(shè)立境外投資企業(yè),在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中,國(guó)內(nèi)公司經(jīng)常需要向國(guó)外子公司或分公司提供技術(shù)支持,代為采購(gòu)國(guó)內(nèi)辦公設(shè)施、勞務(wù)派遣等。考慮母子公司關(guān)系,國(guó)內(nèi)公司大多未向海外子公司收取服務(wù)費(fèi),大多免費(fèi)為國(guó)外關(guān)聯(lián)公司提供服務(wù)。在這一環(huán)節(jié),國(guó)內(nèi)公司未收取的服務(wù)費(fèi),未計(jì)入到國(guó)內(nèi)公司管理費(fèi)用當(dāng)中,未能稅前扣除服務(wù)費(fèi)。因國(guó)外公司企業(yè)所得稅稅率較國(guó)內(nèi)相比稅率較低,所以國(guó)內(nèi)公司應(yīng)在為海外子公司提供技術(shù)服務(wù)支持時(shí),按市場(chǎng)價(jià)格收取一定的服務(wù)費(fèi)。例如,我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為25%,英國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為19%,如果境外公司設(shè)立在英國(guó),這樣就可以通過(guò)兩國(guó)之間的企業(yè)所得稅稅率差6%來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。
投資公司的成本和費(fèi)用主要包括員工工資、咨詢(xún)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。而可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本主要是其他公司為其提供服務(wù)收取的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)。涉及到可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的費(fèi)用主要包括公司員工出差產(chǎn)生的住宿費(fèi)、日常車(chē)輛維修維護(hù)費(fèi)、加油費(fèi)、辦公租賃費(fèi)等,而這些費(fèi)用多為零散的支出,且金額較小。在這種情況下,投資公司因其獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額較小,企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)上升。2019年第39號(hào)公告:自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。2022年符合條件的企業(yè),仍可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%的政策。所以財(cái)務(wù)人員在日常工作中,需要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站,了解與投資公司政策相關(guān)的文件,及時(shí)提交相關(guān)資料并在稅務(wù)局網(wǎng)站備案申請(qǐng)?jiān)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)扣除,增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額,減少增值稅及附加稅繳納的金額。
關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,國(guó)家加大了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍。具體政策如下:
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條所稱(chēng)“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生,納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額,并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。投資公司員工差旅費(fèi)產(chǎn)生的飛機(jī)票、火車(chē)票等可按9%的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣,增加了進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣金額,從而降低了應(yīng)繳納增值稅的稅負(fù)率。
近三年來(lái),受新冠以前影響,國(guó)家加大了對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,尤其是加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持。2022年國(guó)家亦出臺(tái)了新的稅收政策,全國(guó)范圍內(nèi)扶持中小微企業(yè)的發(fā)展。加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除力度:中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具,單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的,按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。這無(wú)形中降低了企業(yè)所得稅的稅基,降低了企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
另外,70國(guó)家又出臺(tái)了2022年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2022年最新小微企業(yè)的三個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:小微企業(yè)有三個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):一是符合自2019年起的,從事的是國(guó)家非限制和禁止的行業(yè);二是年應(yīng)納稅所得稅不得超過(guò)300萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)也不得超過(guò)300人;三是企業(yè)的資產(chǎn)總額不得超過(guò)5 000萬(wàn)。滿(mǎn)足這三個(gè)條件,那就可以認(rèn)定為小型微利企業(yè)。所以投資公司在設(shè)立過(guò)程中,在不違背公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的情況下,不要盲目將各分公司或子公司合并成一個(gè)公司,而是盡量分立成多個(gè)獨(dú)立核算的公司,達(dá)到符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。如果投資公司將各子公司或分公司合并后資產(chǎn)總額、員工人數(shù)、應(yīng)納稅所得額任何一項(xiàng)超過(guò)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅不能享受稅收優(yōu)惠政策,稅負(fù)率上升,投資企業(yè)的凈利潤(rùn)將隨之降低。
財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)文為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展,提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力,現(xiàn)將進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅實(shí)施力度有關(guān)政策公告如下:符合條件的微型企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。投資公司收入較集中,在業(yè)務(wù)收入較少或不存在業(yè)務(wù)收入的情況下,可以向國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅留抵退稅,增加公司貨幣資金存量,企業(yè)可以將退稅金額用于購(gòu)置辦公用品、購(gòu)置固定資產(chǎn)等日常經(jīng)營(yíng)用款。
投資公司稅收籌劃認(rèn)定合法的前提是:企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系是否完善?如果企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善,企業(yè)的稅收籌劃就容易出現(xiàn)漏洞。另一方面,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),要規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),則需要制定公司成本、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理制度。首先,企業(yè)要加強(qiáng)成本、費(fèi)用管控建立完善的報(bào)銷(xiāo)體系,對(duì)取得發(fā)票的稅號(hào)、公司名稱(chēng)逐一核對(duì),盡可能索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票等制度進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。因普通發(fā)票不需要認(rèn)證,開(kāi)票信息錯(cuò)誤的增值稅普通發(fā)票入賬后,企業(yè)所得稅匯算清繳不能稅前扣除。所以增值稅普通發(fā)票開(kāi)票信息等要保證正確無(wú)誤,并明確責(zé)任,避免出現(xiàn)發(fā)票信息錯(cuò)誤,避免出現(xiàn)稅前不能扣除的情況,導(dǎo)致多繳納企業(yè)所得稅的情況。其次,投資公司對(duì)于獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票要及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并退回開(kāi)票信息錯(cuò)誤的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,尤其是成本金額較大的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,確認(rèn)收入后,成本發(fā)票不能及時(shí)抵扣,這也會(huì)造成投資企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額增多,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)上升,在這種情況下,企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)人員在收到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)當(dāng)月就需要及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證,對(duì)于其中存在問(wèn)題的發(fā)票要及時(shí)退回重開(kāi)。
除此之外,自2015年12月1日起,國(guó)家稅務(wù)局在全國(guó)范圍設(shè)置增值稅電子發(fā)票系統(tǒng),2022年,全面數(shù)字化電子發(fā)票計(jì)劃擴(kuò)展,上海、廣東等部分納稅人開(kāi)始全面接受電子發(fā)票。全數(shù)字化電子發(fā)票是一種全新的電子發(fā)票。它與現(xiàn)有的紙質(zhì)發(fā)票具有相同的法律效力和用法,但沒(méi)有實(shí)體單張。但會(huì)出現(xiàn)重發(fā)打印報(bào)銷(xiāo),修改發(fā)票金額報(bào)銷(xiāo),修改發(fā)票號(hào)后再打印報(bào)銷(xiāo)等等情況屢見(jiàn)不鮮。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),損失的不僅僅是這些報(bào)銷(xiāo)款,更大的風(fēng)險(xiǎn)在于虛增了成本費(fèi)用,無(wú)形中偷逃了企業(yè)所得稅。所以財(cái)務(wù)人員要增加一部分工作量。例如,通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)標(biāo)記發(fā)票入賬標(biāo)識(shí),避免重復(fù)入賬。財(cái)務(wù)稅務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)增值稅電子發(fā)票管理上的認(rèn)識(shí),杜絕上述問(wèn)題出現(xiàn),避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從發(fā)票管控角度入手,加強(qiáng)內(nèi)部管理,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的有效控制。
投資公司應(yīng)樹(shù)立正確的納稅意識(shí),相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員要充分了解國(guó)家的稅收政策,在不觸犯稅法及相關(guān)法律的基礎(chǔ)上,制定不同的稅務(wù)籌劃方案并進(jìn)行綜合對(duì)比,要在符合公司發(fā)展方向的基礎(chǔ)上,選擇最適合的方案,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
另外,投資公司財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)投資過(guò)程的全面了解,對(duì)企業(yè)法人、股東灌輸正確的納稅理念,按國(guó)家規(guī)定依法納稅。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度規(guī)劃,提高公司全員素質(zhì),增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理工作較重要的一部分,對(duì)于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)具有極其重要的意義。因此,投資公司想要降低稅收負(fù)擔(dān),可以從提升自身稅收籌劃能力來(lái)入手。首先,投資企業(yè)可以通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)和人員對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、充分重視內(nèi)部人才的培養(yǎng),以提高稅務(wù)籌劃的質(zhì)量,對(duì)稅務(wù)籌劃人員分布式管理,并逐漸提升籌劃人員的辦稅能力。其次,聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)稅務(wù)流程進(jìn)行全面籌劃,找到可以節(jié)稅的環(huán)節(jié)和部分,實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等所有涉稅稅種的籌劃,有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
隨著投資行業(yè)的飛速發(fā)展,投資活動(dòng)不僅為企業(yè)贏(yíng)得了更多的經(jīng)濟(jì)利益,投資活動(dòng)亦成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的一部分。高效合法的投資活動(dòng)是投資行業(yè)發(fā)展的重中之重,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者要不斷學(xué)習(xí)了解國(guó)家最新政策,與時(shí)俱進(jìn),切實(shí)做好投資公司稅收籌劃工作。與此同時(shí),更要了解企業(yè)投資戰(zhàn)略決策,稅收并不是唯一途徑,而是投資公司可以通過(guò)稅收籌劃、加強(qiáng)內(nèi)部成本管理等手段來(lái)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān),具體問(wèn)題具體分析,避免不必要的沉沒(méi)成本,促進(jìn)投資公司自身穩(wěn)健發(fā)展,不斷壯大?!?/p>