一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式系列修訂述評(píng)

馬永義（教授）白蔚秋（副教授）

（北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 北京 101312 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 北京 100081）

自2014年以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則和現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則均未進(jìn)行過(guò)修訂。但自2017年后，財(cái)政部先后發(fā)布了財(cái)會(huì)［2017］30號(hào)、財(cái)會(huì)［2018］15號(hào)、財(cái)會(huì)［2019］6號(hào)三個(gè)文件（以下并稱為《系列通知》），對(duì)一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了系列修訂。在我國(guó)大中型企業(yè)已經(jīng)全面實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的大背景下，如何看待或理解這一系列的制度性安排？企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的系列修訂對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)帶來(lái)哪些影響？

一、《系列通知》發(fā)布的成因剖析

筆者認(rèn)為，如果從內(nèi)容和體例結(jié)構(gòu)上進(jìn)行分類，可以將我國(guó)目前的42個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分為報(bào)告類準(zhǔn)則和非報(bào)告類準(zhǔn)則兩大部分，其中報(bào)告類準(zhǔn)則包括10個(gè)，分別為CAS 29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、CAS 30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、CAS 31現(xiàn)金流量表、CAS 32中期報(bào)告、CAS 33合并財(cái)務(wù)報(bào)表、CAS 34每股收益、CAS 35分部報(bào)告、CAS 36關(guān)聯(lián)方披露、CAS 37金融工具列報(bào)、CAS 41在其他主體中權(quán)益的披露。上述10個(gè)報(bào)告類準(zhǔn)則中，除CAS 30和CAS 33在2014年進(jìn)行過(guò)一次修訂、CAS 37分別在2014年和2017年進(jìn)行過(guò)兩次修訂外，其他準(zhǔn)則并未進(jìn)行過(guò)任何修訂。

需要指出的是，我國(guó)于2014年修訂了CAS 2長(zhǎng)期股權(quán)投資、CAS 9職工薪酬，發(fā)布了CAS 39公允價(jià)值計(jì)量、CAS 40合營(yíng)安排四個(gè)非報(bào)告類準(zhǔn)則；于2017年度修訂了CAS 14收入和CAS 15建造合同（實(shí)質(zhì)上是將2006版的這兩個(gè)準(zhǔn)則加以合并，并稱為CAS 14收入）、CAS 16政府補(bǔ)助、CAS 22金融工具確認(rèn)和計(jì)量、CAS 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、CAS 24到期會(huì)計(jì)、CAS 42持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)七個(gè)非報(bào)告類準(zhǔn)則；于2018年度修訂了非報(bào)告類準(zhǔn)則CAS21租賃；于2019年度修訂了CAS 7非貨幣性資產(chǎn)交換、CAS 12債務(wù)重組兩個(gè)非報(bào)告類準(zhǔn)則；于2020年度修訂了CAS 25原保險(xiǎn)合同和CAS 26再保險(xiǎn)合同兩個(gè)非報(bào)告類準(zhǔn)則（實(shí)質(zhì)上是將2006版的這兩個(gè)準(zhǔn)則加以合并，并稱成為CAS 25保險(xiǎn)合同）。

需要進(jìn)一步指出的是，從內(nèi)容和體例上來(lái)研判，非報(bào)告類準(zhǔn)則通常規(guī)范了確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)三大類問(wèn)題，伴隨上述16個(gè)非報(bào)告類準(zhǔn)則的陸續(xù)修訂，技術(shù)層上就需要對(duì)報(bào)告類準(zhǔn)則加以相應(yīng)的修訂，借此確保報(bào)告類準(zhǔn)則與非報(bào)告類準(zhǔn)則相互呼應(yīng)和銜接。然而，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂需要履行必要的法定程序，加之與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)性趨同戰(zhàn)略的外在限定，每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂客觀上均存在固有的時(shí)間周期。換言之，確保報(bào)告類準(zhǔn)則與非報(bào)告類準(zhǔn)則相互呼應(yīng)和銜接的實(shí)時(shí)性需求與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定或修訂的周期性限定之間存在著難以調(diào)和的矛盾。由此我們不難判定，《系列通知》發(fā)布是確保各項(xiàng)新發(fā)布或修訂的非報(bào)告類準(zhǔn)則順利實(shí)施而必然要采取的過(guò)渡性安排或無(wú)法繞開(kāi)的路徑選擇。

順便指出的是，《系列通知》的標(biāo)題中均冠以“一般企業(yè)”的稱謂，那么究竟該如何理解“一般企業(yè)”的含義呢？受制于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)限定及影響，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式一直由財(cái)政部統(tǒng)一制定并發(fā)布實(shí)施，財(cái)務(wù)報(bào)表格式呈現(xiàn)出統(tǒng)一性和強(qiáng)制性的特征。自2006年建立并實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)體系以來(lái)，官方所確立的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式不再呈現(xiàn)分部門、分所有制、分行業(yè)的“三分特征”，且體現(xiàn)在相關(guān)報(bào)告類準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中?！耙话闫髽I(yè)”的稱謂始見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）》，指的是除了銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)以外的其他行業(yè)的企業(yè)。簡(jiǎn)言之，一般企業(yè)指的是非金融企業(yè)。

二、2017年度一般企業(yè)報(bào)表格式主要變化的描述與剖析

為了與上述2017年度的7個(gè)非報(bào)告類準(zhǔn)則的修訂或發(fā)布相呼應(yīng)，2017年度一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與2016年及其以前年度相比均發(fā)生了相應(yīng)的變化：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目的變化

1.單獨(dú)列示“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目。這是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（2018）中要求單獨(dú)設(shè)置“衍生工具”科目相呼應(yīng)的具體舉措，而單獨(dú)設(shè)置“衍生工具”科目又是從技術(shù)層面解決應(yīng)予分拆的嵌入衍生工具的必然結(jié)果。由于“衍生工具”科目具有資產(chǎn)和負(fù)債類目的雙重屬性，填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再將其分拆為“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目也是技術(shù)層上的不二之選。

2.增加了“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”單列項(xiàng)目。此舉是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》應(yīng)用指南（2018）中要求單獨(dú)設(shè)置“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”科目相呼應(yīng)的必然結(jié)果。需要指出的是鑒于“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”均被歸類為流動(dòng)性項(xiàng)目，這兩個(gè)單列項(xiàng)目的增設(shè)對(duì)企業(yè)流動(dòng)比率數(shù)值均會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的影響，由于非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組由持有狀態(tài)轉(zhuǎn)化為出售的完成仍存在一定的不確定性，當(dāng)這兩個(gè)單列項(xiàng)目的絕對(duì)金額較大時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注日后事項(xiàng)期間的最新跡象或信息，以便準(zhǔn)確評(píng)判這兩個(gè)單列項(xiàng)目對(duì)流動(dòng)比率數(shù)值所帶來(lái)的影響。

3.增加了“其他權(quán)益工具”單列項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表中在所有者權(quán)益項(xiàng)下增加了“其他權(quán)益工具”單列項(xiàng)目，此舉是與2014版及2017版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中對(duì)“其他權(quán)益工具”的確認(rèn)與計(jì)量直接相關(guān)聯(lián)的。需要指出的是，盡管在2014版的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則中就出現(xiàn)了其他權(quán)益工具的概念并將其定性為所有者權(quán)益的類別，但在2014版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南給定的資產(chǎn)負(fù)債表格式中并未出現(xiàn)“其他權(quán)益工具”這一單列項(xiàng)目，筆者認(rèn)為這種脫節(jié)現(xiàn)象的出現(xiàn)是與前述各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或發(fā)布存在固有的時(shí)間周期的限定相關(guān)聯(lián)的，通過(guò)發(fā)布財(cái)會(huì)［2017］30號(hào)文件，適時(shí)予以了“補(bǔ)臺(tái)”。

（二）利潤(rùn)表列報(bào)項(xiàng)目的變化

1.將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目簡(jiǎn)化為“稅金及附加”項(xiàng)目。2016年我國(guó)全面完成“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)退出了歷史舞臺(tái)，將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中的“營(yíng)業(yè)”二字刪除是利潤(rùn)表格式與時(shí)俱進(jìn)的具體體現(xiàn)。故此，2017年度的利潤(rùn)表中將之前的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目改稱為“稅金及附加”項(xiàng)目。

2.增加了“其他收益”單列項(xiàng)目。此舉是與2017年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則）相呼應(yīng)的。新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則將企業(yè)獲取的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助從原來(lái)“一刀切”式的營(yíng)業(yè)外收入中分離出來(lái)，并將其定義為“其他收益”。此舉可以從技術(shù)層面解決此前實(shí)務(wù)中個(gè)別企業(yè)的利潤(rùn)表中出現(xiàn)的銷售毛利為負(fù)數(shù)但利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)卻為正數(shù)的“南轅北撤”現(xiàn)象。此外，此舉對(duì)于進(jìn)一步展示我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際形象也將起到積極的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐作用。

3.增加了“資產(chǎn)處置收益”單列項(xiàng)目。此舉是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》應(yīng)用指南（2018）中單獨(dú)設(shè)置“資產(chǎn)處置損益”科目相呼應(yīng)的。由于“資產(chǎn)處置損益”科目具有收益和損失的雙重屬性，受制于利潤(rùn)表中“加：”項(xiàng)目的固有意涵，在利潤(rùn)表的“加：”類項(xiàng)目中冠以“資產(chǎn)處置收益（損失以“-”號(hào)填列）”就是自然而言的落地路徑了。需要著重指出的是，“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目被納入到了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成要素加以列示，與此相呼應(yīng)，2016年度利潤(rùn)表中在“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)下分別單獨(dú)列示的“非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”和“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”自然就加以剔除了。筆者認(rèn)為，將“資產(chǎn)處置收益”認(rèn)定為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成要素，迎合了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀大環(huán)境，企業(yè)依據(jù)優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)法則及時(shí)處置非流動(dòng)資產(chǎn)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須面對(duì)的新常態(tài)。

需要一并指出的是，盡管“其他收益”和“資產(chǎn)處置收益”均被歸類到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成要素，但與企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相比較，政府補(bǔ)助的獲取以及非流動(dòng)資產(chǎn)處置的持續(xù)性和穩(wěn)定性無(wú)疑會(huì)相對(duì)較差，如果這兩個(gè)項(xiàng)目占當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的百分比數(shù)值較高或變化較大，在對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行研判時(shí)，應(yīng)考慮到與以往年度的縱向可比性以及面向未來(lái)的可持續(xù)性和穩(wěn)定性。

4.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下分別列示“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”。此舉是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)（2017》要求分別披露“持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”相呼應(yīng)的，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分別列示這兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，有助于各類報(bào)表閱讀者更好地評(píng)判企業(yè)凈利潤(rùn)指標(biāo)的持續(xù)性和穩(wěn)定性。

5.“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)下的列報(bào)項(xiàng)目有所增加。與以往相比較，“以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”以及“以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”小項(xiàng)的列報(bào)內(nèi)容均有所增加。

“以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)下增加了“1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)”，此舉是與2014版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》增加了“設(shè)定受益計(jì)劃”概念以及對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃所確立的計(jì)量規(guī)則相呼應(yīng)的。

“以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)下增加了“2.權(quán)益放下被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”，此舉是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南（2018）中要求“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目單獨(dú)設(shè)置“其他綜合收益”明細(xì)科目相呼應(yīng)的。

“以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”小項(xiàng)增加了“4.現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”，此舉是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》應(yīng)用指南中關(guān)于現(xiàn)金流量套期安排中有效套期部分的計(jì)量規(guī)則相呼應(yīng)的。

“以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”小項(xiàng)增加了“5.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的不同構(gòu)成項(xiàng)目采取了不同的折算利率，從技術(shù)層看而言，只有通過(guò)“外幣折算差額”項(xiàng)目才能確保折算后的資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)現(xiàn)技術(shù)性平衡。單獨(dú)列示“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”有助于報(bào)表閱讀者獲悉外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算對(duì)企業(yè)綜合收益所產(chǎn)生的影響，也有助于報(bào)表閱讀者更好地考量企業(yè)“綜合收益”的含金量。

（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)項(xiàng)目的變化

從體例和結(jié)構(gòu)層面研判，筆者將所有者權(quán)益變動(dòng)表描述為因果交織在一起的一張表，該表一方面列示了驅(qū)動(dòng)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的原因，另一方面也列示了所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的結(jié)果。與以往相比較，2017年度該表的驅(qū)動(dòng)因素中增加了“其他權(quán)益工具持有者投入資本”行次，與此相關(guān)聯(lián)，在所有者權(quán)益的構(gòu)成要素中相應(yīng)增加了“其他權(quán)益工具”欄次。

上述變化既是為了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中所確立其他權(quán)益工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)規(guī)則相呼應(yīng)，也是從技術(shù)層面維系該表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系的必然結(jié)果。

三、2018年度一般企業(yè)報(bào)表格式主要變化的描述與剖析

部分上市公司在2018年度開(kāi)始執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則，為了與新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則所確立的確認(rèn)、計(jì)量和披露規(guī)則相呼應(yīng)，2018年度一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表給格式均有所調(diào)整。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目的主要變化

鑒于新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南中均新增設(shè)了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，且相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債類會(huì)計(jì)科目名稱的流動(dòng)性表示存在弱化的跡象，資產(chǎn)負(fù)債表面臨明晰性要求的“壓力”明顯加大，與以往年度相比較，2018年一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式中出現(xiàn)了將以前單獨(dú)列示的傳統(tǒng)項(xiàng)目予以合并的跡象。具體表現(xiàn)如下：

（1）將“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目合并列示為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。

（2）將“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目合并列示為“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。

（3）將“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目合并列示為“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。

（4）將“在建工程”和“工程物資”項(xiàng)目合并列示為“在建工程”項(xiàng)目。

（5）將“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目合并列示為“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。

（6）將“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”項(xiàng)目合并列示為“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。

（7）將“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目合并列示為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目。

此外，為了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017）》及其應(yīng)用指南（2018）（以下一并簡(jiǎn)稱為22號(hào)準(zhǔn)則）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》及其應(yīng)用指南（2018）（以下一并簡(jiǎn)稱為14號(hào)準(zhǔn)則）相呼應(yīng)，2018年一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)了相應(yīng)的單列項(xiàng)目：

（1）與22號(hào)準(zhǔn)則相呼應(yīng)而新增設(shè)的單列項(xiàng)目。具體項(xiàng)目包括，“交易性金融資產(chǎn)”“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”以及“交易性金融負(fù)債”。需要指出的是，從填列說(shuō)明中可以判定“交易性金融資產(chǎn)”和“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目分別替換了此前的“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目。

需要強(qiáng)調(diào)的是，除“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目外，上述其他5個(gè)項(xiàng)目也是22號(hào)準(zhǔn)則下單獨(dú)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，但是在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，均不得將這5個(gè)會(huì)計(jì)科目的期末余額直接填列到對(duì)應(yīng)的單列項(xiàng)目上，而是要基于資產(chǎn)負(fù)債表日這5個(gè)會(huì)計(jì)科目的流動(dòng)性判定，將這5個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額加以相應(yīng)分拆后，填列到不同的指定項(xiàng)目中。由于“交易性金融資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容包括指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債權(quán)投資，而對(duì)于債權(quán)投資而言，在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須對(duì)其基于資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性做出判定，由于“交易性金融資產(chǎn)”被定位在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)類的單列項(xiàng)目，由此我們不難判定，“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目填列的內(nèi)容就只能限定在超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債權(quán)投資。

（2）與14號(hào)準(zhǔn)則相呼應(yīng)而新增設(shè)的單列項(xiàng)目。具體包括“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目和“合同負(fù)債”項(xiàng)目，需要說(shuō)明的是“合同資產(chǎn)”與“合同負(fù)債”也是14號(hào)準(zhǔn)則下單獨(dú)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，同樣需要對(duì)這兩個(gè)科目基于資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性做出判定，并分別填列到不同的規(guī)定項(xiàng)目中。其中，“合同資產(chǎn)”科目和“合同負(fù)債”科目的非流動(dòng)部分應(yīng)分別填列在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他非流動(dòng)負(fù)債”科目，“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額則需要伴隨“合同資產(chǎn)”科目的流動(dòng)性歸屬分別填列到“合同資產(chǎn)”和“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

需要順便指出的是，14號(hào)準(zhǔn)則下單獨(dú)設(shè)置了“合同履約成本”“合同履約成本減值準(zhǔn)備”“合同取得成本”“合同取得成本減值準(zhǔn)備”“應(yīng)收退貨成本”科目，但這些科目均沒(méi)有成為資產(chǎn)負(fù)債表上的單列項(xiàng)目，填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，也需要基于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日流動(dòng)性判斷分別填在不同的規(guī)定項(xiàng)目中。

（二）利潤(rùn)表列報(bào)項(xiàng)目的主要變化

鑒于2018年度新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則已經(jīng)在部分上市公司開(kāi)始執(zhí)行，財(cái)會(huì)［2018］15號(hào)分別對(duì)已經(jīng)執(zhí)行和尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的一般企業(yè)利潤(rùn)表格式分別做出了規(guī)定，本文以已經(jīng)執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的一般企業(yè)利潤(rùn)表格式加以梳理和評(píng)析。

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成要素的列報(bào)變化。與以往年度相比較，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成要素列報(bào)方式的變化包括新增單列項(xiàng)目和列示順序調(diào)整和列示方式細(xì)化三個(gè)層面：

（1）新增單列項(xiàng)目。具體包括：“研發(fā)費(fèi)用”“信用減值損失”和“凈敞口套期收益”三個(gè)項(xiàng)目。其中，“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列報(bào)的內(nèi)容為企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，該項(xiàng)目的單獨(dú)列報(bào)對(duì)于報(bào)表閱讀者了解企業(yè)研發(fā)投入的強(qiáng)度及變化趨勢(shì)，進(jìn)而研判企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的成效及潛力會(huì)起到積極的促進(jìn)作用，也是利潤(rùn)表格式與時(shí)俱進(jìn)的具體體現(xiàn)。“信用減值損失”項(xiàng)目則是與22號(hào)準(zhǔn)則單獨(dú)設(shè)置“信用減值損失”科目相呼應(yīng)的，“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》應(yīng)用指南（2018）單獨(dú)設(shè)置“凈敞口套期損益”科目相呼應(yīng)的，由于納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成要素時(shí)被定性為“加：”類項(xiàng)目，在利潤(rùn)表上被命名為“凈敞口套期收益（凈損失以“-”號(hào)填列）”就是順理成章的了。

（2）列示順序調(diào)整。與以往年度相比較較，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成要素的“加：”項(xiàng)下“公允價(jià)值變動(dòng)收益”“投資收益”“資產(chǎn)處置收益”“其他收益”的依次排列順序調(diào)整為“其他收益”“投資收益”“公允價(jià)值變動(dòng)收益”“資產(chǎn)處置收益”。筆者認(rèn)為調(diào)整后的排序呈現(xiàn)出持續(xù)性和穩(wěn)定性漸次減弱的跡象，調(diào)整后的排序也更加符合絕大多數(shù)企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)大環(huán)境，進(jìn)而使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)及其構(gòu)成要素整體信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)。

（3）列示方式細(xì)化。與以往年度相比較，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的列示方式進(jìn)一步細(xì)化，具體而言，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下要分別列示“利息費(fèi)用”和“利息收入”小項(xiàng)。筆者認(rèn)為，分別列示“利息費(fèi)用”和“利息收入”有助于更加準(zhǔn)確地揭示企業(yè)的融資成本，進(jìn)而更加清晰地呈現(xiàn)出企業(yè)對(duì)于借入資金使用效益的變動(dòng)趨勢(shì)，與此同時(shí)，通過(guò)單獨(dú)列示“利息收入”，也可以從一個(gè)側(cè)面體現(xiàn)出上市企業(yè)募集資金使用的履約進(jìn)度，也可以從一個(gè)側(cè)面體現(xiàn)出上市企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

2.其他綜合收益的稅后凈額構(gòu)成要素的變化。與以往年度相比較，“不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”的構(gòu)成要素有所增加，具體而言，增加了“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目和“企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，這是與22號(hào)準(zhǔn)則針對(duì)“其他權(quán)益工具投資”以及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債由于自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的后續(xù)計(jì)量規(guī)則相呼應(yīng)的。筆者認(rèn)為，之所以將上述兩個(gè)項(xiàng)目歸類為“不能重分類進(jìn)損益”，其目的就在于借此來(lái)避免終止確認(rèn)“其他權(quán)益工具投資”前、后年份之間的損益出現(xiàn)大幅波動(dòng)以及因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)影響不同會(huì)計(jì)期間損益的可比性。

對(duì)于“將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”而言，單獨(dú)列示的項(xiàng)目由原來(lái)的5項(xiàng)增加至6項(xiàng)，其中，4個(gè)項(xiàng)目名稱有所變化，1個(gè)項(xiàng)目的編號(hào)有調(diào)整，另外1個(gè)則屬于新增項(xiàng)目：

名稱有所調(diào)整的具體情況為：將此前的“1.權(quán)益法下在被投資單位以后年度將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”大幅度精簡(jiǎn)為“1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”；將“2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”調(diào)整為“2.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”；將“3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”調(diào)整為“金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額”；將“4現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”調(diào)整為“現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備”。

項(xiàng)目編號(hào)調(diào)整的具體情況為：“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”項(xiàng)目的編號(hào)有所調(diào)整，由原來(lái)的“5.”調(diào)整為“6.”

新增加項(xiàng)目的具體情況為：新增了“4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，這是與22號(hào)準(zhǔn)則要求“其他債權(quán)投資”科目應(yīng)計(jì)提信用損失準(zhǔn)備且計(jì)入“其他綜合收益”科目的計(jì)量規(guī)則相呼應(yīng)的。

（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)項(xiàng)目的主要變化

與以往年度性比較，2018年度的所有者權(quán)益變動(dòng)表中導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)要素之“（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目下的列報(bào)內(nèi)容有所增加：

1.“設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目。該項(xiàng)目的增設(shè)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2014）》（以下簡(jiǎn)稱9號(hào)準(zhǔn)則）對(duì)離職后福利的設(shè)定受益計(jì)劃模式所確立的后續(xù)計(jì)量規(guī)則有關(guān)，9號(hào)準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，重新計(jì)量所產(chǎn)生的變動(dòng)額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。綜觀9號(hào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為所謂“后續(xù)會(huì)計(jì)期間”具體指的是設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)點(diǎn)所在的會(huì)計(jì)期間，由于在結(jié)算時(shí)要終止確認(rèn)“設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)”或“設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債”，原來(lái)在“其他綜合收益”中所累計(jì)確認(rèn)的金額理應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，9號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定只能在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，該規(guī)定符合設(shè)定受益計(jì)劃所涉及到的相關(guān)主體之間權(quán)利義務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也可以避免發(fā)生實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃的企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)期間損益金額的無(wú)序波動(dòng)，同時(shí)也可以避免出現(xiàn)股東超額分配的現(xiàn)象。

所謂“設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”中的“變動(dòng)額”指的就是“設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)”或“設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債”重新計(jì)量過(guò)程中累計(jì)計(jì)入“其他綜合收益”科目的金額，“結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”指的就是9號(hào)準(zhǔn)則中所言及的“企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移”。從技術(shù)層面而言，在填列“設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”行次時(shí)，應(yīng)減少“本年金額”欄次下的“其他綜合收益”，并以相等的金額增加“本年金額”欄次下的“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。

2.“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存受益”項(xiàng)目。依據(jù)財(cái)會(huì)［2018］15號(hào)文件，該項(xiàng)目填列的內(nèi)容與指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債相關(guān)聯(lián)，對(duì)于前者而言，所列報(bào)的內(nèi)容針對(duì)的是其終止確認(rèn)時(shí)，由“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益的金額；對(duì)后者而言，所列報(bào)的內(nèi)容只限定在之前由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，在該交易性金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益的金額。由于該項(xiàng)目列報(bào)內(nèi)容具有極強(qiáng)的針對(duì)性，因此應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

四、2019年度一般企業(yè)報(bào)表格式主要變化的描述與剖析

伴隨新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則全面進(jìn)入第一輪次執(zhí)行，2019年度一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式也發(fā)生了相應(yīng)的調(diào)整。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目的主要變化

2019年度的資產(chǎn)負(fù)債表格式除了與新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施相呼應(yīng)外，還對(duì)部分非專屬性項(xiàng)目的列報(bào)規(guī)則做出進(jìn)一步明確。

1.“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”以及“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”回歸為分別列示。上文已有言及，為延緩資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目數(shù)量“承壓趨重”的跡象，在2018年度的資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)了將部分傳統(tǒng)單列項(xiàng)目歸類加以合并的跡象，其中就包括將“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)收票據(jù)”并稱為“應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)”，將“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)付票據(jù)”并稱為“應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)”。但是，在2019年度又將上述兩組項(xiàng)目回歸到分別列示模式。筆者認(rèn)為將上述兩組項(xiàng)目分拆列示的選擇是更加適宜的，畢竟應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)所涉及的利益相對(duì)人存在較大差別，所涉及的經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜程度也存在差異，是否附息也存在明顯不同。

2.增加了“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”單列項(xiàng)目。此舉是與新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租方經(jīng)營(yíng)租賃的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則發(fā)生重大調(diào)整相呼應(yīng)的，這兩個(gè)新增的單列項(xiàng)目均被定位在非流動(dòng)類別。“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”三個(gè)科目加以計(jì)算后填列。“租賃負(fù)債”科目中自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償?shù)?，?yīng)填列在“一年以內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

3.明確了新收入準(zhǔn)則下相關(guān)新增設(shè)會(huì)計(jì)科目的填列規(guī)則。與新收入準(zhǔn)則相呼應(yīng)，2019年度的資產(chǎn)負(fù)債表填列說(shuō)明中，進(jìn)一步明確了“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“合同取得成本”“合同取得成本減值準(zhǔn)備”“合同履約成本”“合同履約成本減值準(zhǔn)備”以及“應(yīng)收退貨成本”“應(yīng)付退款款”科目的填列規(guī)則。

需要做出解釋和說(shuō)明的是，新收入準(zhǔn)則指南中并沒(méi)有要求單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付退貨款”科目，也沒(méi)出現(xiàn)應(yīng)付退貨款的提法或概念，但在財(cái)會(huì)［2019］6號(hào)文件中明確規(guī)定“應(yīng)付退貨款”應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)科目是否在資產(chǎn)負(fù)債表日起的一年內(nèi)或一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償，而分別填列在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。筆者認(rèn)為，應(yīng)付退貨款與應(yīng)收退貨成本是相互關(guān)聯(lián)的，兩者均為附有銷貨退回條款的銷售合同中不可或缺的交易要素，將“應(yīng)付退貨款”作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的明細(xì)科目的路徑選擇是適宜的，通過(guò)“應(yīng)付退貨款”與“應(yīng)收退貨成本”的結(jié)合來(lái)加強(qiáng)對(duì)預(yù)期可能退回存貨的管理與監(jiān)督。

4.增加了“專項(xiàng)儲(chǔ)備”單列項(xiàng)目。對(duì)高危行業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)是國(guó)家層面的一項(xiàng)有針對(duì)性的宏觀財(cái)務(wù)政策，該項(xiàng)政策已實(shí)施多年，要求企業(yè)必須將在成本費(fèi)用中計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)專項(xiàng)用于安全生產(chǎn)。從會(huì)計(jì)核算角度而言，曾經(jīng)一度要求將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)納入“專項(xiàng)應(yīng)付款”來(lái)核算。但是，從會(huì)計(jì)基本理論層面而言，負(fù)債類科目必須存在相對(duì)應(yīng)的行為主體，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)研判，“專項(xiàng)應(yīng)付款”并不存在相對(duì)應(yīng)的行為主體，財(cái)政部也曾專門發(fā)文要求將企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)納入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目予以核算，并將該科目的性質(zhì)界定為所有者權(quán)益類。在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)入與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系年代以后，安全生產(chǎn)費(fèi)無(wú)法按照國(guó)際趨同原則納入某一具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)予以規(guī)范，但對(duì)于作為一項(xiàng)持續(xù)已久的財(cái)務(wù)政策，必須要納入相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算之中，2019年度在所有者權(quán)益類別中單獨(dú)列示“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，可以視為與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中的“拾遺補(bǔ)缺”之舉。

5.進(jìn)一步明確了“一年內(nèi)到期的非流 動(dòng)資產(chǎn)”以及“遞延收益”項(xiàng)目的填列規(guī)則。財(cái)會(huì)［2019］6號(hào)文件中明確規(guī)定“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)內(nèi)容不包含固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目中只?；虿蛔阋荒昊蛘哳A(yù)計(jì)在一年內(nèi)進(jìn)行的折舊或攤銷額，由此可以進(jìn)一步強(qiáng)化“一年以內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目所列報(bào)內(nèi)容的金融資產(chǎn)屬性。此外，該文件中還規(guī)定：“遞延收益”科目中攤銷期限只?；虿蛔阋荒甑?，或者預(yù)計(jì)在一年內(nèi)進(jìn)行攤銷的部分，不得填列到“一年以內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債”，此舉也進(jìn)一步強(qiáng)化了“一年以內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目所列報(bào)內(nèi)容的金融負(fù)債屬性。

6.增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的列報(bào)內(nèi)容。財(cái)會(huì)［2019］6號(hào)文件中明確規(guī)定：對(duì)貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備應(yīng)填列在“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，22號(hào)準(zhǔn)則將貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同納入計(jì)提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范疇，從賬務(wù)處理層面而言，在借記“信用減值損失”科目的同時(shí)，就應(yīng)當(dāng)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，因此對(duì)貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同而計(jì)提的損失準(zhǔn)備就理應(yīng)填列在“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。

（二）利潤(rùn)表列報(bào)項(xiàng)目的主要變化

第一批次的企業(yè)從2019年開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（2018）》（以下簡(jiǎn)稱新租賃準(zhǔn)則），就租賃準(zhǔn)則而言，只有出租方才涉及收入的確認(rèn)與計(jì)量，由于新租賃準(zhǔn)則對(duì)出租方所確立的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則并未發(fā)生根本性變化，因此2019年度的利潤(rùn)表格式與2018年相比并未發(fā)生大的變動(dòng)。

比較2018年度和2019年度的一般企業(yè)的利潤(rùn)表格式可以發(fā)現(xiàn)，利潤(rùn)表的單列項(xiàng)目并未發(fā)生增減變動(dòng)，但“資產(chǎn)減值損失”和“信用減值損失”項(xiàng)目由2018年在“減：”項(xiàng)下列示，調(diào)整為2019年度在“加：”項(xiàng)下列示，并且這兩個(gè)項(xiàng)目列報(bào)的先后順序進(jìn)行了調(diào)整。筆者認(rèn)為，將這兩個(gè)項(xiàng)目由原來(lái)的“減：”項(xiàng)目剔除后，有助于更加直觀而順暢地體現(xiàn)出一般企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程。換言之，從“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目減計(jì)至“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，通常就形成了傳統(tǒng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。2019年利潤(rùn)表格式中的“加：”項(xiàng)下則集中列示了各項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所帶來(lái)的影響。此外，將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成要素區(qū)分成“減：”和“加：”項(xiàng)目，有助于報(bào)表閱讀者從結(jié)構(gòu)化的視角來(lái)分析和研判企業(yè)獲取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的持續(xù)性和穩(wěn)定性。

總而言之，2017年度至2019年度財(cái)政部以發(fā)布系列通知的方式對(duì)一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了一系列的調(diào)整，此舉除了與新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則等系列非報(bào)告類準(zhǔn)則所確立的確認(rèn)與計(jì)量規(guī)則變化相呼應(yīng)外，從技術(shù)層面而言，通過(guò)對(duì)單列項(xiàng)目類別歸屬的調(diào)整、列報(bào)名稱的推敲、列報(bào)順序的斟酌、填列規(guī)則的明確等手段，也促使一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所披露會(huì)計(jì)信息的整體有用性得到了進(jìn)一步的提升。