高質(zhì)量發(fā)展視角下企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及解決對策

【摘? 要】我國進入高質(zhì)量發(fā)展新階段，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系是促進企業(yè)走“專精特新”發(fā)展之路的重要舉措。然而根據(jù)調(diào)查我國企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在諸多問題，阻礙企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。因此，論文以高質(zhì)量發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出的新要求作為切入點，闡述高質(zhì)量發(fā)展視角下企業(yè)內(nèi)部審計所存在的問題，并且針對企業(yè)內(nèi)部審計問題提出相應(yīng)的解決對策，以此構(gòu)建全覆蓋內(nèi)部審計模式，促進企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);高質(zhì)量發(fā)展;內(nèi)部審計;審計全覆蓋

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）07-0069-03

1 引言

我國進入新發(fā)展階段，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、促進科技創(chuàng)新的重要舉措。內(nèi)部審計是企業(yè)增值保值、改善經(jīng)營管理模式、擴大經(jīng)濟效益的關(guān)鍵手段。高質(zhì)量發(fā)展階段對企業(yè)內(nèi)部控制提出了提升地位、拓展職責、提高勝任力要求、加大科技強審力度的新要求。因此，正視企業(yè)內(nèi)部審計所存在的問題，并且提出相應(yīng)的解決對策是促進內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)保值增值的基本保障。

2 高質(zhì)量發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出的新要求

高質(zhì)量發(fā)展是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的主動選擇，是貫徹新發(fā)展理念的根本體現(xiàn)，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的必由之路。高質(zhì)量發(fā)展理念已經(jīng)成為引領(lǐng)社會經(jīng)濟發(fā)展的主旋律，是當今和今后一個時期確定發(fā)展思路、制定經(jīng)濟政策、實施宏觀調(diào)控的根本要求。高質(zhì)量發(fā)展理念對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出新要求：一是提升企業(yè)內(nèi)部審計地位與增強內(nèi)部審計獨立性。高質(zhì)量發(fā)展要求企業(yè)要優(yōu)化資源配置，提升資源效益。內(nèi)部審計地位的提升是切實發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)，是提升企業(yè)資源效益最大化的重要手段。同時高質(zhì)量發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部審計工作必須要脫離企業(yè)管理者主觀意識的約束，確保內(nèi)部審計工作的獨立性并且內(nèi)部審計人員要獨立完成相關(guān)審計工作，以此為企業(yè)管理者提供全面、準確的審計報告信息。二是提升內(nèi)部審計目標定位，拓展內(nèi)部審計職責。進入高質(zhì)量發(fā)展階段，與原職責相比，企業(yè)內(nèi)部審計不僅要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，而且還要聚焦企業(yè)資產(chǎn)價值，將保值增值效率作為內(nèi)部審計績效評價的重要依據(jù)。三是強調(diào)內(nèi)部審計人員勝任能力。我國進入數(shù)字經(jīng)濟時代，大數(shù)據(jù)成為促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要工具。進入高質(zhì)量發(fā)展階段，構(gòu)建大數(shù)據(jù)智能審計體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋是新時代內(nèi)部審計的重要任務(wù)。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備審計、會計、經(jīng)濟以及法律等方面知識，同時還要擔當助力于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的咨詢顧問，所以高質(zhì)量發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要加強學(xué)習(xí)，不斷提升個人業(yè)務(wù)能力，以此滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作的要求。

3 高質(zhì)量發(fā)展視角下企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

3.1 管理者對內(nèi)部審計工作重視程度不夠，內(nèi)部審計人員缺乏高質(zhì)量發(fā)展理念

企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展離不開企業(yè)管理者的支持，雖然企業(yè)普遍建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是通過實踐調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)部審計管理方面存在以下問題：一是企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作不重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作形同虛設(shè)。企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需要企業(yè)管理者為內(nèi)部審計工作提供全面的支持，但是根據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)管理者在內(nèi)部審計建設(shè)方面存在認知偏差，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性不強，內(nèi)部審計實施成效不高。例如，部分企業(yè)管理者認為內(nèi)部審計會影響到企業(yè)日常的經(jīng)濟決策實施，因此在內(nèi)部審計實施過程中會采取一定的手段限制內(nèi)部審計工作的實施。二是企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏高質(zhì)量發(fā)展理念，專業(yè)技能難以滿足大數(shù)據(jù)審計工作的要求。高質(zhì)量發(fā)展要求內(nèi)部審計人員要樹立精細化、嚴謹化的工作理念，但是受限于傳統(tǒng)工作思維方式的影響，企業(yè)內(nèi)部審計人員并沒有樹立高質(zhì)量發(fā)展理念，導(dǎo)致在工作中難以適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展環(huán)境要求。例如，部分內(nèi)部審計從業(yè)人員在開展審計工作時并沒有嚴格按照相關(guān)規(guī)定履行，而是按照企業(yè)管理者的主觀意識開展工作，致使內(nèi)部審計工作形同虛設(shè)。同時高質(zhì)量發(fā)展對內(nèi)部審計人員勝任力提出更多要求，但是當前企業(yè)內(nèi)部審計人員在專業(yè)技能方面存在較大的提升空間，尤其是在使用大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)方面存在技能短板，致使企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，難以滿足現(xiàn)代業(yè)財融合系統(tǒng)的要求。

3.2 內(nèi)部審計程序不合理，忽視事前審計

內(nèi)部審計是項嚴謹?shù)墓ぷ?，尤其是在業(yè)財融合背景下，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計流程體系是提升內(nèi)部審計效能的關(guān)鍵。但是目前企業(yè)內(nèi)部審計工作存在程序不合理，全過程內(nèi)部審計缺失的問題：一是企業(yè)內(nèi)部審計程序不規(guī)范，并未嚴格按照企業(yè)內(nèi)部審計工作制度實施。內(nèi)部審計工作需要遵循按照審計準備、審計實施、審計結(jié)論等流程實施，但是企業(yè)在實施內(nèi)部審計過程中并沒有嚴格預(yù)定的程序?qū)嵤炊前凑掌髽I(yè)管理者的意見開展工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論的準確性不高。例如，在內(nèi)部審計問詢時，企業(yè)內(nèi)部審計人員并沒有與審計對象進行溝通，反而直接根據(jù)相關(guān)材料出具審計報告，侵犯被審計對象的基本權(quán)利，導(dǎo)致內(nèi)部審計報告不全面，影響內(nèi)部審計的權(quán)威性。二是企業(yè)內(nèi)部審計工作過度重視事后審計，忽視事前審計，難以及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。內(nèi)部審計最終目的就是及時消除問題，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。內(nèi)部審計關(guān)口前移是防范財務(wù)風險的重要舉措，但是當前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點仍然局限在事后審計階段，關(guān)注企業(yè)各項財務(wù)活動的事后審計，沒有從經(jīng)濟活動開始階段融入內(nèi)部審計手段，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風險難以及時被發(fā)現(xiàn)與解決，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟損失難以挽回。例如，企業(yè)在決策實施時并沒有融入內(nèi)部審計，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)決策存在較大的投資風險隱患。

3.3 企業(yè)內(nèi)部審計方法相對落后，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)建設(shè)滯后

構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措。在大數(shù)據(jù)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，業(yè)財融合成為常態(tài)，大數(shù)據(jù)審計成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要發(fā)展趨勢。雖然近些年我國一直致力于大數(shù)據(jù)審計工作建設(shè)，但是通過實踐調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計方法仍然局限在傳統(tǒng)人工審計模式，內(nèi)部審計人員計算機操作技能不高，并未有效運用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)整理相關(guān)財務(wù)資料導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效率比較低。另外，企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，難以滿足內(nèi)部審計全覆蓋的要求。依托大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)實現(xiàn)審計全覆蓋是助力于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措，但是企業(yè)在大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)建設(shè)上存在重視程度不夠、資金投入不足的問題，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)存在功能瓶頸。例如，雖然企業(yè)建立了大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)，但是內(nèi)部審計系統(tǒng)并未與企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計人員難以及時發(fā)現(xiàn)問題。

3.4 內(nèi)部審計反饋機制不健全，問題整改落實不到位

內(nèi)部審計反饋就是內(nèi)部審計部門以規(guī)范化的途徑將內(nèi)部審計信息反饋給被審計對象。建立完善的內(nèi)部審計反饋機制是提高內(nèi)部審計效能的關(guān)鍵，但是目前企業(yè)內(nèi)部審計反饋機制建設(shè)還不健全，尤其是問題整改落實不到位較為突出：一是企業(yè)內(nèi)部審計反饋機制不健全，沒有建立常態(tài)化、規(guī)范化的內(nèi)部審計反饋機制。目前企業(yè)內(nèi)部審計反饋較為隨意，例如，企業(yè)在與被審計對象反饋信息時往往采取口頭傳達或者電話通知的方式，這樣容易導(dǎo)致內(nèi)部審計反饋信息難以落實到具體責任人身上，導(dǎo)致內(nèi)部審計問題停留在發(fā)展層面，難以有效解決。二是內(nèi)部審計問題整改不到位，缺乏有效監(jiān)督。內(nèi)部審計的最終目的就是整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。但是根據(jù)調(diào)查，當前企業(yè)內(nèi)部審計工作往往側(cè)重內(nèi)部審計工作本身，而忽視對內(nèi)部審計問題的整改，導(dǎo)致企業(yè)問題出現(xiàn)“屢次審計屢次存在”的畸形現(xiàn)象。剖析原因主要是企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計整改的長效跟蹤，沒有將內(nèi)部審計問題整改納入企業(yè)績效考核體系中，導(dǎo)致內(nèi)部審計問題整改與被審計對象績效考核相脫節(jié)，被審計對象整改問題的積極性不高。

4 高質(zhì)量發(fā)展視角下解決企業(yè)內(nèi)部審計問題的具體對策

4.1 提高內(nèi)部審計工作重視程度，樹立高質(zhì)量發(fā)展理念

內(nèi)部審計工作有序開展離不開企業(yè)管理者的支持，在高質(zhì)量發(fā)展理念下，企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計工作，給予內(nèi)部審計工作必要的支持：一方面，企業(yè)管理者要加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，提升內(nèi)部審計工作地位。隨著市場競爭的日益加劇，內(nèi)部審計在防范財務(wù)風險、提升市場核心競爭力方面發(fā)揮巨大作用，為此，企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計工作，不斷提升內(nèi)部審計配套設(shè)施建設(shè)。例如，針對民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺失的問題，民營企業(yè)管理者要加大資金投入，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)并且保障內(nèi)部審計工作經(jīng)費的獨立性，以此便于內(nèi)部審計人員可以獨立完成各項審計工作，確保內(nèi)部審計結(jié)論的公正與公平。另一方面，企業(yè)管理者要加強對內(nèi)部審計人員的教育培訓(xùn)，促使內(nèi)部審計人員樹立高質(zhì)量發(fā)展理念。內(nèi)部審計工作是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素，在新發(fā)展階段環(huán)境下，內(nèi)部審計全覆蓋要求內(nèi)部審計人員要具備專業(yè)的技能與高素質(zhì)的職業(yè)發(fā)展理念。針對當前內(nèi)部審計人員綜合職業(yè)素養(yǎng)所存在的問題，企業(yè)要加強對內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)力度，通過在崗培訓(xùn)與對外招聘的方式優(yōu)化內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。另外，企業(yè)還要發(fā)揮宣傳教育引導(dǎo)作用，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員工作思路。在高質(zhì)量發(fā)展理念下，提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的精細化管理意識是提升內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)要加強對內(nèi)部審計工作新理念的宣傳，以此促使內(nèi)部審計人員及時轉(zhuǎn)變工作理念，樹立高質(zhì)量發(fā)展思維。

4.2 優(yōu)化內(nèi)部審計流程，重視事前內(nèi)部審計

高質(zhì)量發(fā)展促使內(nèi)部審計工作模式發(fā)生變化，尤其是智能審計系統(tǒng)的運用促使內(nèi)部審計工作流程發(fā)生諸多變化，因此，企業(yè)要圍繞智能審計模式不斷優(yōu)化內(nèi)部審計流程，前移內(nèi)部審計關(guān)口，突出事前審計工作，構(gòu)建全過程跟追內(nèi)部控制體系：一是企業(yè)要前移內(nèi)部審計關(guān)口，將內(nèi)部審計融入經(jīng)濟決策制定階段，以此提升企業(yè)經(jīng)濟決策的科學(xué)性與安全性。企業(yè)內(nèi)部審計部門要立足于主責主業(yè)，聚集指導(dǎo)監(jiān)督，積極為企業(yè)提供事前審計服務(wù)，組織相關(guān)人員深入市場了解相關(guān)行業(yè)的市場發(fā)展情況，并結(jié)合企業(yè)在市場內(nèi)所處的環(huán)境與部門執(zhí)行業(yè)務(wù)的特點，對審計過程中的關(guān)鍵項目采取立項，對重點事項細化分解，分類落實到每一個具體事項。二是強化內(nèi)部審計實施過程管理，構(gòu)建事前、事中以及事后相結(jié)合的內(nèi)部審計模式。在高質(zhì)量發(fā)展環(huán)境下，要求企業(yè)構(gòu)建全過程的內(nèi)部審計體系，將內(nèi)容審計融入企業(yè)經(jīng)營全過程中。例如，企業(yè)在項目決策實施階段要主動引入內(nèi)部審計制度，通過內(nèi)部審計介入關(guān)鍵決策，在項目實施過程要構(gòu)建動態(tài)化的內(nèi)部審計模式，及時根據(jù)項目實施進度開展相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計與項目同步實施。在項目收尾階段，則要及時做好內(nèi)部審計審查報告工作，不斷調(diào)整內(nèi)部審計工作策略，并且根據(jù)項目的整體進度將內(nèi)部審計結(jié)論反饋給企業(yè)管理者，以此提升內(nèi)部審計工作效率。

4.3 創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方法，構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)

構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋是內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的顯著特征，因此企業(yè)要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)審工作方法，推動大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)的建設(shè)：一是企業(yè)要創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方法，實現(xiàn)內(nèi)部審計動態(tài)監(jiān)管。實踐證明，引進信息化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)能夠促使內(nèi)部審計工作創(chuàng)新發(fā)展。因此，在高質(zhì)量發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)要依托大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方法：一是企業(yè)要改變傳統(tǒng)單一的內(nèi)部審計工作方法，利用區(qū)塊鏈等技術(shù)構(gòu)建滿足業(yè)財融合的內(nèi)部審計工作方法。例如，企業(yè)在內(nèi)部審計工作中要發(fā)揮財務(wù)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，將內(nèi)部審計工作與財務(wù)信息系統(tǒng)相融合，實現(xiàn)內(nèi)部審計無紙化、網(wǎng)絡(luò)化操作。例如，在內(nèi)部審計中，企業(yè)在事前對被審計對象的相關(guān)情況進行統(tǒng)計分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化，以此形成審計模型，建立審計專用數(shù)據(jù)庫，進而可以有效提升內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。二是構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋。隨著內(nèi)部審計全覆蓋要求的深入實施，企業(yè)要充分利用現(xiàn)有資源，加快推進大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計系統(tǒng)，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)實時采集、實時處理、實時得出結(jié)論，以此將最新的內(nèi)部審計結(jié)論反饋給被審計對象。

4.4 健全內(nèi)部審計反饋機制，加大問題整改落實力度

首先，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計反饋機制，將內(nèi)部審計反饋信息落實到具體人員。內(nèi)部審計反饋是及時將內(nèi)部審計結(jié)果反饋給被審計對象的主要舉措，在數(shù)字經(jīng)濟時代環(huán)境下，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計反饋機制，明確信息反饋主體，強化信息接受者的權(quán)責意識。當然為了保證內(nèi)部審計反饋的質(zhì)量，企業(yè)要加強信息溝通與反饋工作，為內(nèi)部審計信息反饋提供暢通渠道。例如，企業(yè)要構(gòu)建審計整改反饋表，主動與內(nèi)部審計部門進行溝通，并且按時向內(nèi)部審計部門報送整改進展材料。其次，企業(yè)要建立完善的內(nèi)審問責與整改機制。企業(yè)要壓實相關(guān)部門的整改責任，建立審計整改協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，內(nèi)部審計機構(gòu)與相關(guān)部門形成整改合力，通過建立審計整改結(jié)果公開制度，提高審計整改透明度，增強整改警示效應(yīng)。最后，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的服務(wù)能力，滿足利益相關(guān)方對審計結(jié)果運用的需求。深入挖掘?qū)徲嫵晒膽?yīng)用價值，拓展內(nèi)部審計結(jié)果的反映渠道，著力提高審計結(jié)果的及時性、針對性和綜合性，滿足審計服務(wù)需求。

總之，高質(zhì)量發(fā)展是當前及今后企業(yè)內(nèi)部審計工作的主線，是構(gòu)建內(nèi)部審計全覆蓋的重要指導(dǎo)思想。為了推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)必須要樹立高質(zhì)量發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變工作方式，構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系，助力于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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【作者簡介】吳沛璇（1992-），女，海南瓊山人，會計師，從事審計研究。