新舊《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架比較研究

中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院 劉東生

2022年1月1日，新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新《制度》）開(kāi)始正式實(shí)施，這是我國(guó)工會(huì)發(fā)展史以及會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一件大事。在工會(huì)改革不斷深入的背景下，工會(huì)需要通過(guò)新《制度》的有效實(shí)施，協(xié)調(diào)原有相關(guān)規(guī)章制度，滿足新形勢(shì)下新業(yè)務(wù)對(duì)核算工作的需要；規(guī)范縣級(jí)以上工會(huì)財(cái)政撥款收支余核算，提高財(cái)政撥款決算報(bào)告編報(bào)質(zhì)量；兼顧各級(jí)工會(huì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需求，從整體上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在貫徹新《制度》的過(guò)程中，本文對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架進(jìn)行深入分析，有助于工會(huì)財(cái)務(wù)人員更好地理清新舊制度的主要差異，理解此次修訂的主要內(nèi)容，從而成體系掌握新《制度》，推進(jìn)新舊銜接以及新《制度》實(shí)施工作。特別需要指出的是，當(dāng)前正處于中國(guó)特色社會(huì)主義工會(huì)學(xué)學(xué)科建設(shè)的關(guān)鍵階段。概念框架是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的重要組成部分。本文立足包含近3億會(huì)員、280多萬(wàn)個(gè)基層工會(huì)的組織，緊扣工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，通過(guò)借鑒關(guān)于企業(yè)、政府等主體概念框架研究成果，對(duì)建立工會(huì)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行積極探索，完善概念框架相關(guān)研究。

一、工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架概述

財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架主要基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，闡釋會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性，以及列報(bào)和披露等概念。高質(zhì)量的概念框架能夠幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定高質(zhì)量的準(zhǔn)則，同時(shí)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表編制者選擇適用的會(huì)計(jì)政策，其他主體也可以據(jù)此更好地理解和解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

20世紀(jì)30年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書(shū)中提出，應(yīng)該為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)建一系列協(xié)調(diào)一致的基本原則。在實(shí)踐中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行了積極的探索，并形成了各有特色和側(cè)重的概念框架。我國(guó)雖然沒(méi)有專門(mén)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，但不論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在基本準(zhǔn)則部分都體現(xiàn)了各自財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的相關(guān)內(nèi)容。

需要特別指出的是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的前身，1989年發(fā)布的《編制與列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的研究成果。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在此基礎(chǔ)上不斷完善，于2018年發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》，這是基于財(cái)務(wù)報(bào)告制定的概念框架。

（二）工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架

不論我國(guó)2009年發(fā)布的舊《制度》，還是2021年修訂的新《制度》，實(shí)質(zhì)上都是以財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終工作成果。有鑒于此，本文對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架進(jìn)行研究。

借鑒多方對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)概念框架方面的研究成果，結(jié)合新舊制度的內(nèi)容，本文認(rèn)為，對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，基于工會(huì)會(huì)計(jì)環(huán)境，由工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)引出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，列示和披露等問(wèn)題，形成一個(gè)完整的理論體系，構(gòu)成了工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架。

二、新舊制度下的工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架比較

工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的主要內(nèi)容散見(jiàn)于《制度》中。本部分通過(guò)將新舊制度下概念框架的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較，主要涉及會(huì)計(jì)環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、報(bào)表列示與披露七個(gè)方面。具體比較見(jiàn)表1。

表1 新舊制度下的工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架比較

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境

本文中的會(huì)計(jì)環(huán)境指工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的環(huán)境。新舊制度對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境的界定沒(méi)有差別，都會(huì)通過(guò)四項(xiàng)假設(shè)來(lái)概括會(huì)計(jì)環(huán)境。舊《制度》中第六至九條，與新《制度》中第四至七條相一致，回答為誰(shuí)記賬的“會(huì)計(jì)主體”問(wèn)題，即工會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告；指出會(huì)計(jì)處理基于工會(huì)持續(xù)運(yùn)行；將會(huì)計(jì)處理分為月度、年度等不同的會(huì)計(jì)期間；采用貨幣方式計(jì)量。上述體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境的假設(shè)也以不同形式出現(xiàn)在多種概念框架中。

就會(huì)計(jì)主體而言，工會(huì)作為中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的群團(tuán)組織，是聯(lián)系職工群眾的橋梁和紐帶，是我國(guó)國(guó)家政權(quán)的重要社會(huì)支柱。政治性是工會(huì)組織的靈魂。各級(jí)工會(huì)的基本職責(zé)是維護(hù)職工合法權(quán)益、服務(wù)職工群眾。工會(huì)是明顯區(qū)別于企業(yè)、政府以及其他非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)主體，使得《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》成為我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度體系中獨(dú)立于企業(yè)、政府和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則而存在的一項(xiàng)制度。工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)作為中國(guó)特色社會(huì)主義工會(huì)學(xué)學(xué)科體系重要組成部分，相關(guān)研究必須根據(jù)馬克思主義立場(chǎng)、觀點(diǎn)和方法，處理好理論與實(shí)踐、繼承與發(fā)展的關(guān)系。這也符合《國(guó)家“十四五”時(shí)期哲學(xué)社會(huì)科學(xué)發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)要切實(shí)發(fā)揮馬克思主義對(duì)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的引領(lǐng)作用的要求。對(duì)于工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架，應(yīng)該按照馬克思主義認(rèn)識(shí)論觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)環(huán)境作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中的基礎(chǔ)概念，把客觀存在的會(huì)計(jì)環(huán)境作為觀察和處理問(wèn)題的根本出發(fā)點(diǎn)。分析工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架時(shí)必須以此為基礎(chǔ)。

此外，新舊制度下，會(huì)計(jì)假設(shè)內(nèi)容雖然沒(méi)有變化，但是在新《制度》下，補(bǔ)充了對(duì)于外幣業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，將匯兌損益計(jì)入“其他支出”科目，這是基于貨幣計(jì)量假設(shè)，充分考慮收支環(huán)境進(jìn)行的必要補(bǔ)充和完善。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

基于會(huì)計(jì)環(huán)境，新舊制度中都提出了工會(huì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。這實(shí)際是工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終工作成果體現(xiàn)為工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表。本文中的目標(biāo)可以理解為工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。舊《制度》下要求“應(yīng)當(dāng)符合工會(huì)宏觀管理的要求，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，滿足本級(jí)工會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要”。新《制度》第十六條規(guī)定，“工會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合工會(huì)管理工作的要求，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，滿足本級(jí)工會(huì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要”。按照工會(huì)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)體制，中華全國(guó)總工會(huì)需要對(duì)全國(guó)各級(jí)工會(huì)的財(cái)務(wù)工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。但是對(duì)于基層工會(huì)，該類主體不僅要加強(qiáng)對(duì)本級(jí)的管理，還要向縣（旗、市）級(jí)總工會(huì)報(bào)告經(jīng)費(fèi)收支和資產(chǎn)管理情況。而后者所進(jìn)行的管理，稱之為宏觀管理不夠準(zhǔn)確。新《制度》當(dāng)中僅僅去掉了“宏觀”兩個(gè)字，更符合當(dāng)前的實(shí)際情況。不過(guò)整體看來(lái)，關(guān)于目標(biāo)的規(guī)定沒(méi)發(fā)生本質(zhì)性變化。

需要指出的是，工會(huì)作為群團(tuán)組織，開(kāi)展工作和活動(dòng)有其特殊性，即應(yīng)該以群眾為中心，讓群眾當(dāng)主角。在遵循民主集中制的基礎(chǔ)上，工會(huì)各級(jí)委員會(huì)要向同級(jí)會(huì)員大會(huì)或者會(huì)員代表大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。工會(huì)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足對(duì)決策有用的要求，同時(shí)應(yīng)該反映工會(huì)各級(jí)委員會(huì)的受托責(zé)任履行情況。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備哪些質(zhì)量特征？在新舊制度下，第二章“一般原則”部分，都要求具備可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、重要性和及時(shí)性原則，都要求單獨(dú)反映指定用途的資金的使用情況。這是新舊制度的共識(shí)。

此外，新《制度》增加了第二十三條，強(qiáng)調(diào)工會(huì)在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，一般采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這是此次修訂中的一個(gè)變化。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，提供財(cái)務(wù)信息必然受到成本的制約，在《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中“有用財(cái)務(wù)報(bào)告的成本限制”部分對(duì)成本效益原則進(jìn)行論述。成本效益原則是否應(yīng)該作為工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，納入“一般原則”部分？本文認(rèn)為，新舊《制度》中都強(qiáng)調(diào)成本效益原則，實(shí)務(wù)中會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出更高要求，甚至可能使得會(huì)計(jì)人員在提供信息的過(guò)程中陷入困惑，反而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此次新《制度》針對(duì)基層工會(huì)，取消兩張附表，將常用會(huì)計(jì)科目減至24個(gè)，極大減輕了工會(huì)會(huì)計(jì)人員的工作量，都是充分考慮到基層工會(huì)工作的實(shí)際情況后所進(jìn)行的規(guī)范。由制度制定機(jī)構(gòu)通過(guò)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的方式對(duì)基層工會(huì)的工作提出更明確的指引，更具可操作性。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表

除了對(duì)符合決策有用要求的會(huì)計(jì)信息做出質(zhì)量方面的原則性要求外，根據(jù)舊《制度》，有用的會(huì)計(jì)信息具體體現(xiàn)為工會(huì)“會(huì)計(jì)”報(bào)表，包括兩張主表：資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表；兩張附表：往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表和經(jīng)費(fèi)收繳情況表；附注。在新《制度》中符合決策有用性的會(huì)計(jì)信息具體體現(xiàn)為工會(huì)“財(cái)務(wù)”報(bào)表，包含會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。

雖然新舊制度當(dāng)中，都認(rèn)為提供決策有用信息來(lái)自于報(bào)表和附注，但新《制度》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表這兩個(gè)概念進(jìn)行了明確的區(qū)分，即工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表分為主表和附表，主表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表；附表包括財(cái)政撥款收入支出表、國(guó)有資產(chǎn)情況表和成本費(fèi)用表，這三張附表僅適用于縣級(jí)以上工會(huì)。新《制度》取消了原有的兩張附表，即往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表和經(jīng)費(fèi)收繳情況表。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)

就財(cái)務(wù)報(bào)表要素而言，主要是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表涉及到的要素，這在新舊制度中都是相同的，即資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三項(xiàng)要素，收入支出表包括收入和支出兩項(xiàng)要素。

1.要素的定義

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行定義的時(shí)候，新舊制度有不同。

舊《制度》下資產(chǎn)要素指工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；新《制度》中，資產(chǎn)指工會(huì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由工會(huì)控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

舊《制度》中的負(fù)債指工會(huì)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)；新《制度》中的負(fù)債是指工會(huì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

新舊制度對(duì)凈資產(chǎn)、收入和支出要素的定義相一致，即凈資產(chǎn)指工會(huì)的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額；收入是指工會(huì)根據(jù)《工會(huì)法》以及有關(guān)政策規(guī)定開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的非償還性資金；支出是指工會(huì)為開(kāi)展各項(xiàng)工作和活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。但是新舊制度中這三類要素各自包含的具體科目略有不同。

2.要素的確認(rèn)

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，新《制度》對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件較之前補(bǔ)充了更為明確的規(guī)定。對(duì)于資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，不僅要符合資產(chǎn)定義，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，方可確認(rèn)為資產(chǎn)：首先，與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入工會(huì)；其次，該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

對(duì)于符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為負(fù)債：首先，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出工會(huì)；其次，該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量

計(jì)量問(wèn)題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心。計(jì)量時(shí)需要根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制確定收入、費(fèi)用應(yīng)該歸屬的期間，并在此基礎(chǔ)上確定考慮所計(jì)量要素的特性方面，即計(jì)量屬性反映會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。本文認(rèn)為，僅僅從計(jì)量屬性角度理解是不夠的，所以本部分從計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量屬性兩個(gè)角度進(jìn)行分析報(bào)表要素計(jì)量問(wèn)題。

1.計(jì)量基礎(chǔ)

計(jì)量基礎(chǔ)包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在對(duì)要素進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，舊《制度》規(guī)定，以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。新《制度》也強(qiáng)調(diào)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從計(jì)量屬性角度比較，兩種制度都以收付實(shí)現(xiàn)制為主。

2.計(jì)量屬性

至于計(jì)量屬性，新舊制度都規(guī)定，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。對(duì)于資產(chǎn)，舊《制度》第二十條規(guī)定，資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，除另有規(guī)定外，一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。新《制度》第二十七條延續(xù)了原有規(guī)定，但是對(duì)于無(wú)法確定資產(chǎn)成本的，引入了名義金額計(jì)量，即按名義金額（1元）入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期支出。

需要注意的是，在舊《制度》中，歷史成本原則是主要的計(jì)量屬性。但是，根據(jù)該制度，第二十三條第四款以及第二十五條第四款分別要求對(duì)盤(pán)盈的庫(kù)存物品和固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。新《制度》要求工會(huì)盤(pán)盈的資產(chǎn)，例如庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等要按照確定的成本入賬。新《制度》不再計(jì)提公允價(jià)值，同時(shí)增加名義金額，這是此次修訂在計(jì)量屬性方面的一大變化。

（七）列示與披露

新舊制度在列示與披露部分重大差異集中體現(xiàn)在附注部分。舊《制度》下附注的內(nèi)容應(yīng)圍繞工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況，以及工會(huì)在收繳、管理、使用經(jīng)費(fèi)過(guò)程中的成績(jī)和問(wèn)題，要求分析預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)收支情況，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。要求相對(duì)較為簡(jiǎn)單。

新《制度》要求年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少披露：遵循《制度》的聲明；整體財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及變更情況的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明；重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說(shuō)明；名義金額計(jì)量資產(chǎn)情況的說(shuō)明；以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明，以及有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。新《制度》下對(duì)于披露的內(nèi)容明顯增加，要求顯著提高。

整體看來(lái)，此次新《制度》下的概念框架立足工會(huì)的特殊性，借鑒政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，吸納了概念框架制定過(guò)程中的通行做法，在舊《制度》基礎(chǔ)上不斷發(fā)展而來(lái)，體現(xiàn)了漸進(jìn)式改革的路徑。

三、新財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的優(yōu)點(diǎn)

基于上文，對(duì)照原有制度，新《制度》下的概念框架主要呈現(xiàn)如下優(yōu)點(diǎn)。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)更具有現(xiàn)實(shí)意義

新舊制度相比，財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)方面基本沒(méi)有差別。需要指出的是，根據(jù)全國(guó)總工會(huì)在《中國(guó)工會(huì)事業(yè)和工會(huì)工作“十四五”發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》）中提出，“到2025年底形成以國(guó)家審計(jì)為指導(dǎo)、以工會(huì)經(jīng)審組織為主體、以社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充、以職工會(huì)員監(jiān)督為基礎(chǔ)的工會(huì)常態(tài)化經(jīng)審監(jiān)督體系”，隨著審計(jì)全覆蓋工作的不斷推進(jìn)，審計(jì)監(jiān)督力度不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息使用者的范圍也在增加。新《制度》從實(shí)際情況出發(fā)，仍然沿用原有規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)該滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

此外，不論《規(guī)劃》中針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出“到2025年底基本實(shí)現(xiàn)縣級(jí)以上工會(huì)預(yù)算績(jī)效管理全覆蓋”，還是針對(duì)資產(chǎn)管理工作提出“到2025年底形成較為完善的工會(huì)資產(chǎn)制度體系”，各項(xiàng)工作的推進(jìn)都有了明確的時(shí)間表。2025年即將到來(lái)，推進(jìn)上述工作應(yīng)該更為充分地發(fā)揮財(cái)務(wù)信息在各級(jí)、各主體決策過(guò)程中的積極作用。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的規(guī)定，對(duì)于在新形勢(shì)下完成上述任務(wù)都具有更為現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征部分合理補(bǔ)充了會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的情形

可比性原則要求工會(huì)采用的會(huì)計(jì)政策前后各期一致，在新《制度》“一般原則”部分增加會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的情形，這是對(duì)可比性原則的必要補(bǔ)充和完善。特別是適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)更正和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正能夠更高質(zhì)量地反映工會(huì)運(yùn)行的實(shí)際情況。事實(shí)上，舊《制度》規(guī)定對(duì)于庫(kù)存物品后續(xù)計(jì)量可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法之間進(jìn)行選擇時(shí)，工會(huì)就面臨會(huì)計(jì)政策變更的可能性。特別是新《制度》將年限平均法和工作量法引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)時(shí)，需要引入會(huì)計(jì)政策變更業(yè)務(wù)并予以規(guī)范，關(guān)于預(yù)計(jì)折舊和攤銷年限等導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容也成為現(xiàn)實(shí)中的需要。

整體看來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、重要性和及時(shí)性六項(xiàng)基本原則。此外，還需要考慮兩類特殊情形，即單獨(dú)反映指定用途資金可以理解為重要性原則的具體應(yīng)用；符合條件的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正可視為突破可比性，但增強(qiáng)可靠性的特殊情形。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的界定更加規(guī)范，編制要求體現(xiàn)了不同層級(jí)工會(huì)的特點(diǎn)

此次修訂后財(cái)務(wù)報(bào)表部分變動(dòng)很大。在新《制度》中，厘清了財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，明確了主表和附表的內(nèi)容，分清了附表與附注的區(qū)別。特別是針對(duì)不同層級(jí)的工會(huì)，要求編制的報(bào)表有明顯差別。

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，新《制度》要求各級(jí)工會(huì)都要編制，附表中的財(cái)政撥款收入支出表、國(guó)有資產(chǎn)情況表和成本費(fèi)用表，僅要求縣級(jí)以上工會(huì)編制。這些規(guī)定充分考慮到我國(guó)280多萬(wàn)個(gè)基層工會(huì)組織的實(shí)際情況。而隨著政府改革的不斷推進(jìn)，對(duì)政府預(yù)決算管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、管理會(huì)計(jì)工作等都提出越來(lái)越高的要求，這些都要求縣級(jí)以上工會(huì)通過(guò)兩張主表以及三張附表，高質(zhì)量披露財(cái)政撥款收支余情況，披露資產(chǎn)管理情況，同時(shí)充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)以更為全面地反映縣級(jí)以上工會(huì)的成本費(fèi)用情況，為今后進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理、績(jī)效管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

相形之下，基層工會(huì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，考慮到提供信息的成本效益原則，在不損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，響應(yīng)基層工會(huì)的呼聲，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（四）報(bào)表要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量方面的修訂吸收政府會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)

新《制度》中關(guān)于資產(chǎn)要素部分，不論是在對(duì)該要素的定義中強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)資源預(yù)期具有服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，還是在確認(rèn)條件中強(qiáng)調(diào)同時(shí)滿足服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入工會(huì)，并且成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量，這些都借鑒了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)部分的相關(guān)內(nèi)容。特別是對(duì)于工會(huì)資產(chǎn)，與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致，強(qiáng)調(diào)需要滿足“控制”的條件，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在全面完整進(jìn)行核算的同時(shí)，體現(xiàn)了加強(qiáng)資產(chǎn)管理的要求。

在對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，增加的名義金額計(jì)量屬性也是來(lái)自于政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。關(guān)于負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，同樣借鑒政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。

整體看來(lái)，縱觀我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革歷程，可以看到企業(yè)會(huì)計(jì)中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債等要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量影響到政府會(huì)計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革中的經(jīng)驗(yàn)影響到政府會(huì)計(jì)改革，相關(guān)成果體現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中。此次工會(huì)會(huì)計(jì)改革，事實(shí)上是借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)改革，特別是后者的經(jīng)驗(yàn)。在一定程度上，新《制度》是我國(guó)會(huì)計(jì)改革成果的集中體現(xiàn)。

（五）計(jì)量基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充符合工會(huì)實(shí)際情況

長(zhǎng)期以來(lái)，工會(huì)資產(chǎn)管理中突出的問(wèn)題就是不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時(shí)由于沒(méi)有引入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，也就無(wú)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。上述處理方式容易虛增資產(chǎn)，導(dǎo)致無(wú)法摸清工會(huì)的家底。特別是在技術(shù)演進(jìn)不斷加快，新經(jīng)濟(jì)新技術(shù)蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的背景下，弊端日益凸顯。實(shí)提折舊或攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的處理方式。

但是與企業(yè)以及政府相比，工會(huì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)考慮預(yù)算管理方面的要求，在計(jì)量基礎(chǔ)方面以收付實(shí)現(xiàn)制為主具有合理性。所以此次改革，整體會(huì)計(jì)核算工作以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充，并充分考慮加強(qiáng)資產(chǎn)管理、成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求，對(duì)固定資產(chǎn)“虛提”折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)“虛提”攤銷，即在增加累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷的同時(shí)，沖減相應(yīng)的資產(chǎn)基金。通過(guò)這樣的賬務(wù)處理方式能夠更加可靠地反映資產(chǎn)的價(jià)值，以及當(dāng)期的折舊攤銷的情況，具有重要現(xiàn)實(shí)意義，在收付實(shí)現(xiàn)制與真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值之間實(shí)現(xiàn)了平衡，是此次改革的一大進(jìn)步。

此外，對(duì)于縣級(jí)以上工會(huì)，借鑒政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，引入基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入費(fèi)用表作為附表，這是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制下編制的主表——收入支出表的重要補(bǔ)充。將這兩張表結(jié)合起來(lái)，能夠更為完整地分析縣級(jí)以上工會(huì)的資源耗費(fèi)情況，為接下來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，全面實(shí)施績(jī)效管理，奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（六）提高報(bào)表附注的披露標(biāo)準(zhǔn)具有合理性

會(huì)計(jì)報(bào)表雖然對(duì)于工會(huì)管理很重要，但是囿于報(bào)表格式，資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表等提供的信息仍然不充分。為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解報(bào)表，加強(qiáng)附注披露具有現(xiàn)實(shí)意義。新《制度》在原有關(guān)注預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)費(fèi)管理工作的基礎(chǔ)上，特別要求在附注中披露重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及變更情況；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明；重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說(shuō)明等內(nèi)容。這些規(guī)定符合重要性和明晰性原則的要求，明確了披露內(nèi)容的最低標(biāo)準(zhǔn)。較之以往，附注的信息含量明顯增加，有助于更好地配合資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表等報(bào)表，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升。

綜上所述，新概念框架在原有基礎(chǔ)上，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性，立足工會(huì)實(shí)際情況，特別是考慮到不同層級(jí)工會(huì)的工作需要，充分借鑒政府會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)、計(jì)量，以及列示和披露的相關(guān)規(guī)定，提升了新《制度》的質(zhì)量。

四、關(guān)于完善財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的思考

（一）關(guān)于收付實(shí)現(xiàn)制下如何更好地反映投資風(fēng)險(xiǎn)與收益

一個(gè)值得關(guān)注的投資案例就是某股份有限公司包括工會(huì)主席何某及財(cái)務(wù)總監(jiān)在內(nèi)的三名分公司高管參與的集資詐騙案。何某從2015年初到2017年3月，以高回報(bào)為誘餌，在公司工會(huì)全資控股的Y投資發(fā)展有限公司電子商務(wù)平臺(tái)非法募集資金，涉案21億多元。何某還指使工會(huì)下屬Z公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)多次非法挪用資金。

上述案件反映出，工會(huì)必須應(yīng)該嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)投資業(yè)務(wù)的管控。事實(shí)上，此次《制度》對(duì)于投資業(yè)務(wù)的核算仍然遵循收付實(shí)現(xiàn)制的要求，按照歷史成本原則進(jìn)行核算，體現(xiàn)了成本法的思想，即投資按成本計(jì)價(jià)，除了增減投資，一般不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

對(duì)于類似上文中所述工會(huì)及其下屬的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極高的企業(yè)，采用成本法核算，不能及時(shí)反映與投資有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，不利于加強(qiáng)內(nèi)部控制。特別是如果被投資單位持續(xù)虧損，長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期按照原有歷史成本記賬，不利于摸清家底，可靠性也無(wú)從談起。

相形之下，如果控制被投資方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的工會(huì)采用權(quán)益法，在持有投資的期間，投資方可以根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，按應(yīng)該享有被投資方所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資的賬面價(jià)值，這樣處理有助于充分反映與投資有關(guān)的收益與風(fēng)險(xiǎn)，從而提高信息的質(zhì)量。

基于新《制度》，本文認(rèn)為可以充分利用附注，僅在附注中披露權(quán)益法使用的情況，但是不影響表內(nèi)數(shù)據(jù)，表內(nèi)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主。這符合附注中要求披露的會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，或者有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。能夠控制被投資方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的工會(huì)在附注中披露被投資方財(cái)務(wù)績(jī)效，進(jìn)而根據(jù)權(quán)益法反映對(duì)本工會(huì)投資所產(chǎn)生的影響，不涉及對(duì)新《制度》中賬務(wù)處理的修訂。這種處理也是考慮到當(dāng)前很多工會(huì)不涉及投資業(yè)務(wù)，同時(shí)兼顧到具有股權(quán)投資業(yè)務(wù)的個(gè)別工會(huì)，特別是能夠控制被投資方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的情形。

（二）關(guān)于計(jì)量屬性是否應(yīng)該包括重置成本

新《制度》當(dāng)中計(jì)量屬性包括歷史成本和名義金額。雖然對(duì)于盤(pán)盈的資產(chǎn)沒(méi)有像舊《制度》一樣提及采用公允價(jià)值計(jì)量，但是歷史成本本身與公允價(jià)值就有直接的聯(lián)系，歷史成本很多就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的。

在實(shí)務(wù)中，需要對(duì)庫(kù)存物品等資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，如果盤(pán)盈發(fā)現(xiàn)已經(jīng)使用一段時(shí)間的資產(chǎn)，按照歷史成本入賬，有可能偏離資產(chǎn)價(jià)值。如果無(wú)法估計(jì)其價(jià)值，也可以采用名義金額來(lái)計(jì)量。但是如果能夠估計(jì)其價(jià)值，采用重置成本更為妥當(dāng)。所謂重置成本，是指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本文認(rèn)為，可以借鑒《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量屬性的要求，在原有歷史成本和名義金額的基礎(chǔ)之上，增加重置成本這一計(jì)量屬性。

（三）關(guān)于報(bào)表附注的地位

新工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，首先是遵循《制度》的聲明，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)責(zé)任；同時(shí)附注內(nèi)容更豐富，通過(guò)加強(qiáng)表外披露工作，提升信息含量和質(zhì)量，對(duì)信息使用者更為全面地理解報(bào)表將產(chǎn)生積極的意義。今后的工作中，不論信息提供者，還是使用者都應(yīng)該充分意識(shí)到，報(bào)表與附注具有同等重要性。在新《制度》下，附注是使用者理解高度濃縮報(bào)表內(nèi)容的有效方法，是明晰性的具體要求以及重要體現(xiàn)。為了更好地履行會(huì)計(jì)責(zé)任，信息提供者應(yīng)該按照重要性的要求，對(duì)于重要內(nèi)容和事項(xiàng)在附注中充分披露。本文建議可以在《制度》中明確附注的地位，專門(mén)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表與附注具有同等重要性，使得信息提供者注重附注信息的質(zhì)量，并幫助信息使用者全面掌握工會(huì)運(yùn)營(yíng)的情況。

基于上述分析，本文認(rèn)為關(guān)于新《制度》中財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架下的計(jì)量問(wèn)題值得商榷。對(duì)于計(jì)量基礎(chǔ)，有必要思考是否繼續(xù)擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，對(duì)于能夠控制被投資方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的工會(huì)采用權(quán)益法進(jìn)行核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)前在以收付實(shí)現(xiàn)制為主的情況下，相關(guān)內(nèi)容可以考慮在附注中披露。對(duì)于計(jì)量屬性，本文建議在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增加重置成本。對(duì)于附注，建議參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的做法，明確附注與會(huì)計(jì)報(bào)表具有同等重要性。

五、推進(jìn)新舊制度銜接工作需要特別注意的兩個(gè)問(wèn)題

本文通過(guò)對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架問(wèn)題進(jìn)行分析，指出新舊制度的主要差異。基于上述分析，本文認(rèn)為今后為了更好地推進(jìn)新舊銜接工作，有必要注意如下兩個(gè)問(wèn)題。

（一）注意與其他規(guī)章制度的緊密協(xié)調(diào)

新舊制度間的變化受到了財(cái)務(wù)制度變化的影響，在對(duì)收入、支出要素進(jìn)行確認(rèn)并具體化為科目的問(wèn)題上尤為突出。2017年印發(fā)的《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號(hào)）中的“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出”相關(guān)內(nèi)容，已經(jīng)被《工會(huì)預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2019〕26號(hào)）和《基層工會(huì)預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2020〕29號(hào)）中的“附屬單位上繳收入”和“對(duì)附屬單位的支出”分別替代。此項(xiàng)變化在原有事業(yè)單位的基礎(chǔ)上增加了企業(yè)，完整反映工會(huì)附屬單位的收入和支出，具有合理性。在新《制度》中，設(shè)置“附屬單位上繳收入”和“對(duì)附屬單位的支出”科目，取代舊《制度》中的“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出”科目?！痘鶎庸?huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》與上述其他文件之間出現(xiàn)了差異。

同時(shí)，根據(jù)《基層工會(huì)預(yù)算管理辦法》，職工活動(dòng)支出中包括職工教育支出、文體活動(dòng)支出、宣傳活動(dòng)支出、勞模職工療休養(yǎng)支出、會(huì)員活動(dòng)支出以及其他。新《制度》照此處理。但是，此處和《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》將職工活動(dòng)支出界定為職工教育、文體、宣傳等活動(dòng)所發(fā)生的支出和工會(huì)組織的職工集體福利支出，同樣存在差異。

此外，根據(jù)《工會(huì)預(yù)算管理辦法》和《基層工會(huì)預(yù)算管理辦法》，新《制度》將原業(yè)務(wù)支出科目進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)“職工服務(wù)支出”，與《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》中的“業(yè)務(wù)支出”部分有顯著差異。

雖然此次新《制度》發(fā)布有助于協(xié)調(diào)現(xiàn)行文件之間的差異，按照《工會(huì)預(yù)算管理辦法》《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》等文件規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是畢竟《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》面臨進(jìn)一步完善的問(wèn)題。此外，《制度》作為重要的審計(jì)依據(jù)，對(duì)于相關(guān)審計(jì)制度、審計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生影響。為了維護(hù)政策的權(quán)威性，在條件允許的情況下，需要對(duì)原有相關(guān)制度進(jìn)行修訂，或者后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)制度間應(yīng)該緊密協(xié)調(diào)，增強(qiáng)制度的指導(dǎo)性，保持政策的權(quán)威性。

（二）進(jìn)一步提高信息的有用性，為全面提升工會(huì)管理水平奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

縣級(jí)以上工會(huì)按照新《制度》增加成本費(fèi)用表，能夠更為全面反映工會(huì)成本管理情況。作為基層工會(huì)，特別是規(guī)模相對(duì)較大的基層工會(huì)，完全可以借鑒該方法，加強(qiáng)自身的成本管理工作。

整體看來(lái)，此次新《制度》發(fā)布，充分立足工會(huì)實(shí)際，總結(jié)原有經(jīng)驗(yàn)，借鑒政府會(huì)計(jì)改革成果。特別是新《制度》的財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架是我國(guó)概念框架制定工作的成功實(shí)踐，不論是報(bào)表的調(diào)整，還是財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義、確認(rèn)和計(jì)量，都有助于進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性。按照《規(guī)劃》的要求，不論是開(kāi)展全面預(yù)算管理，還是實(shí)施經(jīng)費(fèi)審查審計(jì)監(jiān)督，以及進(jìn)行工會(huì)資產(chǎn)管理，在2025年年底都要有突破性的進(jìn)展，并實(shí)現(xiàn)明確的目標(biāo)?；谛隆吨贫取?，各級(jí)工會(huì)應(yīng)該以高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架為指引，進(jìn)一步提升信息有用性，為全面提升工會(huì)管理水平奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，有力推動(dòng)《規(guī)劃》的順利實(shí)施。