民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對策探討

傅海燕

（福建環(huán)洋新材料有限公司，福建 寧波 315100）

稅收籌劃是指納稅人在法律法規(guī)的約束下，在納稅行為發(fā)生之前，根據(jù)稅收相關(guān)政策，進(jìn)行納稅方案制定，目的是實現(xiàn)納稅方案最優(yōu)，實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。當(dāng)前，在稅收籌劃方面主要籌劃模式有遞延納稅、最大化享受稅收優(yōu)惠政策、實施納稅抵扣、減少納稅基數(shù)等。作為民營制造業(yè)企業(yè)在開展有關(guān)方面工作時，根據(jù)企業(yè)的實際情況，合理進(jìn)行稅收籌劃方案制定并實施。

一、民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃的重要性

民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作開展的重要性與日俱增，主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，通過科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)降本增效目標(biāo)的實現(xiàn)。稅收籌劃工作開展的核心目標(biāo)，便是在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)之上，通過有效的籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)財務(wù)壓力。因此，民營制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃方面，應(yīng)提高重視，加強(qiáng)投入，實現(xiàn)稅負(fù)“最低”的目標(biāo)。第二，通過科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營管理方案的制定。稅收籌劃工作，與民營制造業(yè)企業(yè)各項業(yè)務(wù)開展具有密切關(guān)系，影響較大，這一項工作的開展不僅能夠降低企業(yè)稅負(fù)，還會影響企業(yè)的規(guī)劃和運(yùn)營管理。例如，民營制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行新的投資項目選擇時，應(yīng)考慮稅收優(yōu)惠政策，合理選擇項目、投資時間、投資額度設(shè)置等，實現(xiàn)稅負(fù)“最低”的目標(biāo)。此外，在開展采購工作時，還應(yīng)考慮采購方向與稅收政策調(diào)整方向，盡量減少納稅基數(shù)，降低稅負(fù)。第三，通過科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資金管理。民營制造業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃，能夠優(yōu)化企業(yè)資金管理，有助于降低資金運(yùn)行風(fēng)險。例如，民營制造業(yè)企業(yè)原本需要繳納企業(yè)所得稅1000萬，在采購并投用相關(guān)設(shè)備時選擇符合環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水等專項設(shè)備2000萬元，抵減企業(yè)所得稅稅額200萬元，一方面提升了企業(yè)運(yùn)行的效能，同時稅務(wù)籌劃減少納稅200萬元。企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)資金不足，需要通過貸款獲取1000萬，當(dāng)采用合理的稅務(wù)籌劃方案后，可以減少200萬的貸款額度，從而減輕企業(yè)負(fù)債率和利息支付額度，降低財務(wù)風(fēng)險。

二、民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）缺乏專職的稅收籌劃組織

很多民營制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃方面，并未設(shè)置專職的稅收籌劃部門，而是由財務(wù)部門工作人員負(fù)責(zé)這一工作，從而影響稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。分析這一問題產(chǎn)生的原因，具體包含以下兩個方面：第一，民營制造業(yè)企業(yè)管理層對稅收籌劃的認(rèn)識有片面性。民營制造業(yè)企業(yè)管理層對稅收籌劃的理解和認(rèn)識過于膚淺和片面，僅將其定位為財務(wù)工作的一部分，因此，將這一工作交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，并未設(shè)置專職組織。而財務(wù)部門側(cè)重財務(wù)工作開展，在稅收籌劃方面投入不足，從而影響稅收籌劃工作的科學(xué)性和合理性。第二，稅收籌劃方面的投入不足。民營制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展中更側(cè)重降本增效目標(biāo)的實現(xiàn)，一些管理人員認(rèn)為單獨設(shè)置稅收籌劃部門，會增加企業(yè)的成本投入，因此，并未設(shè)置專職的稅收籌劃部門。而基于稅收籌劃的重要性分析，合理地開展稅收籌劃，能夠幫助民營制造業(yè)企業(yè)降低納稅額度，減輕財務(wù)分擔(dān)，屬于降本增效的有效手段之一。基于此，民營制造業(yè)企業(yè)管理層人員對稅收籌劃的定位不科學(xué)，僅看到專職部門設(shè)置帶來的成本，并未關(guān)注到部門組建帶來的價值。

（二）稅收籌劃工作人員的專業(yè)素質(zhì)較低

民營制造業(yè)企業(yè)在實施稅收籌劃時，存在工作人員專業(yè)素質(zhì)較低的問題，從而導(dǎo)致這一工作開展的效果不理想。分析這一問題產(chǎn)生原因，主要來自以下兩方面：第一，民營制造業(yè)企業(yè)有關(guān)方面的培訓(xùn)投入較少。民營制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)營管理過程中，更注重生產(chǎn)管理和業(yè)績提升，對稅收籌劃培訓(xùn)工作開展方面重視不夠，投入不足。加之一些稅收籌劃人員并非專業(yè)出身，從而導(dǎo)致其稅收籌劃專業(yè)素質(zhì)較低。第二，民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃方面績效考核制度建設(shè)滯后。民營制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃方面，缺乏有效的績效考核制度，從而導(dǎo)致相關(guān)工作人員在有關(guān)方面的工作積極性不足，投入度較少，更有甚者，存在尸位素餐的情況，將稅收籌劃視為簡單的稅務(wù)計算，認(rèn)為計算精準(zhǔn)無誤便是完成工作任務(wù)，從而導(dǎo)致稅收籌劃效果較差。

（三）稅收籌劃評審機(jī)制建設(shè)滯后

民營制造業(yè)企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中，缺乏有效的稅收籌劃方案評審機(jī)制，從而導(dǎo)致相關(guān)的稅收籌劃方案實際效果“一般”，雖然能夠適當(dāng)降低民營制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，但依然存在較大的潛力可以挖掘。例如，民營制造業(yè)企業(yè)在執(zhí)行現(xiàn)有的稅收籌劃方案時，大多關(guān)注焦點在減少稅負(fù)；但實際上除了減少稅負(fù)還可以考慮遞延納稅等，雖然不能減少納稅額度，卻可以適當(dāng)減輕企業(yè)的資金壓力。當(dāng)前，民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃審核機(jī)制滯后，問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，審核組織專業(yè)性較差。民營制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案審核時，主要由稅收籌劃工作人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)等完成具體工作，而相關(guān)人員專業(yè)能力不足，無法發(fā)現(xiàn)其存在的問題，從而導(dǎo)致“無效”審核。第二，審核內(nèi)容不夠全面。民營制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案審核時，側(cè)重其是否合法方面的審核，對于方案合理性方面的審核關(guān)注較少，難以實現(xiàn)稅收籌劃方案的優(yōu)化。例如，民營制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃時，應(yīng)綜合考慮納稅基數(shù)減少、遞延納稅實現(xiàn)、稅收優(yōu)惠政策享受、稅務(wù)抵扣額度等方面的詳細(xì)情況，作為稅收籌劃方案合理性的評審依據(jù)，單純地分析稅務(wù)籌劃方案是否合法，則難以滿足現(xiàn)實所需。

（四）缺乏全員參與的稅收籌劃氛圍

民營制造業(yè)企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，缺乏全員參與的稅收籌劃氛圍，從而導(dǎo)致這一工作開展的效果較差。其具體表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，財務(wù)部門以外其他部門工作人員在稅收籌劃方面參與不足。民營制造業(yè)企業(yè)其他部門工作人員，片面地認(rèn)為稅收籌劃工作屬于財務(wù)部門工作人員的職責(zé)范疇，與自身業(yè)務(wù)開展不具有相關(guān)性，從而導(dǎo)致其參與熱度不足，致使稅收籌劃工作難以有效開展。例如，其他部門未及時向稅收籌劃人員提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致稅收籌劃人員難以及時了解企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)營情況，影響籌劃方案制定和完善。第二，稅收籌劃工作與各部門工作結(jié)合較差。民營制造業(yè)企業(yè)在開展稅收籌劃時，與其他各部門之間的結(jié)合較差，缺乏協(xié)調(diào)性，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案可行性降低，影響其實際效果的強(qiáng)化。例如，稅收籌劃要求采購部門應(yīng)與大型供應(yīng)商合作，獲取增值稅發(fā)票，進(jìn)行稅務(wù)抵扣，減少稅負(fù)。但由于民營制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展中受到多種因素影響，存在零星采購的行為，不可避免地在一定程度上發(fā)生與稅務(wù)籌劃相悖的情況。

三、加強(qiáng)民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）組建專職的稅收籌劃部門

民營制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展中，應(yīng)重視稅收籌劃工作的開展，組建專職的稅收籌劃部門，專門負(fù)責(zé)這一方面的工作。一是提升民營制造業(yè)企業(yè)管理層對稅收籌劃的認(rèn)識，加強(qiáng)專職稅收籌劃組織建設(shè)的投入。民營制造業(yè)企業(yè)在有關(guān)方面應(yīng)設(shè)置“稅收籌劃學(xué)習(xí)課堂”，聘請高校專業(yè)人士、稅務(wù)管理部門工作人員等通過實例講解稅收籌劃的內(nèi)容、要點、方法、意義等，提升民營制造業(yè)企業(yè)管理層人員對稅收籌劃的認(rèn)識深度，從而提升在稅收籌劃專職組織建設(shè)方面的成本投入力度，作為專職稅收籌劃部門組建的基礎(chǔ)和保障。例如，民營制造業(yè)企業(yè)需要采購相應(yīng)的原材料，保障生產(chǎn)工作順利開展，而在進(jìn)項退稅的背景下，原材料采購如果獲取相應(yīng)發(fā)票，可以進(jìn)行稅務(wù)抵扣，因此，稅收籌劃與采購計劃具有相關(guān)性，影響采購模式和供應(yīng)商選擇。二是合理設(shè)置專職的稅收籌劃組織。民營制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行專職稅收籌劃組織設(shè)置時，應(yīng)進(jìn)行創(chuàng)新，提升組織設(shè)置合理性和工作能力。具體操作時，可以在財務(wù)部門選擇一些在有關(guān)方面具有工作經(jīng)驗、對企業(yè)情況較為了解的人員，并從外界聘請稅收籌劃的專業(yè)人士，組建稅收籌劃專職組織，提升這一組織在稅收籌劃方面的專業(yè)水平。同時，應(yīng)對這一組織的工作目標(biāo)、內(nèi)容、職責(zé)合理設(shè)置，規(guī)范其行為，便于管理。例如，在工作目標(biāo)方面，應(yīng)在合法合規(guī)的基礎(chǔ)之上，盡量通過稅收籌劃降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，對于一些規(guī)模較小、綜合實力薄弱的民營制造業(yè)企業(yè)，組建專職的稅收籌劃組織具有一定的難度，為了有效解決這一問題，可以將稅收籌劃工作外包，交給專業(yè)開展稅收籌劃的服務(wù)公司，這樣更具有可行性。

（二）多角度提升稅收籌劃工作人員的專業(yè)素質(zhì)

民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作所人員是影響這一工作實際效果的核心要素，必須在有關(guān)方面加強(qiáng)投入，多角度提升稅收籌劃工作人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，加大培訓(xùn)投入。民營制造業(yè)企業(yè)應(yīng)與一些職業(yè)院校、專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等合作，針對現(xiàn)有稅收籌劃工作人員的不足之處以及企業(yè)稅收籌劃面臨的主要問題，設(shè)置系統(tǒng)化的培訓(xùn)課程，并在完成培訓(xùn)后，對參與培訓(xùn)的人員進(jìn)行專業(yè)能力考評，如果稅收籌劃人員未通過考評，則考慮調(diào)離這一崗位。其次，建立稅收籌劃績效考核體系。民營制造業(yè)企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃方面建立針對性的績效考核體系，并根據(jù)績效考核結(jié)果適當(dāng)獎懲，提升稅收籌劃人員在有關(guān)方面的工作積極性。在績效考核時，應(yīng)體現(xiàn)創(chuàng)新，改變單純的以稅負(fù)減少情況作為評價指標(biāo)，增加稅收籌劃工作態(tài)度、問題解決能力、學(xué)習(xí)積極性、工作投入度、合理化建議提出情況等方面的考核內(nèi)容，實現(xiàn)全面考核，綜合評價。此外，民營制造業(yè)企業(yè)還應(yīng)對稅收籌劃工作人員提升專業(yè)能力方面進(jìn)行激勵，使其主動提升專業(yè)水平。例如，對于一些主動報名參加社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的稅收籌劃培訓(xùn)課程的人員，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)為其支付一定額度的培訓(xùn)費(fèi)用作為激勵。

（三）基于需求設(shè)置稅收籌劃審核機(jī)制

針對民營制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃方案評審方面的不足，提出如下評審機(jī)制完善建議：第一，通過“聯(lián)審+復(fù)審+細(xì)審”模式，提升審核的專業(yè)性，拓展審核內(nèi)容。其中，“聯(lián)審”是指民營制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃方案審核時，組成稅收籌劃部門、企業(yè)其他部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、社會專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)共同參與的審核機(jī)制，廣泛征詢各方工作人員的意見，作為方案優(yōu)化的依據(jù)?！皬?fù)審”，則是設(shè)置多級審核模式，在具體操作時，稅收籌劃工作人員應(yīng)對制定的籌劃方案進(jìn)行初審，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)復(fù)審，邀請社會專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行終審，在通過各方面的審核之后，執(zhí)行這一方案。“細(xì)審”，則是稅收籌劃方案的實施模式及每個項目分別審核。例如，審核稅收籌劃方案是否能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅、是否能夠享受優(yōu)惠政策、是否能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣等，如果可以實現(xiàn)上述目標(biāo)，應(yīng)審核其是否實現(xiàn)“最優(yōu)化”，如果未實現(xiàn)最優(yōu)，應(yīng)繼續(xù)對其優(yōu)化。第二，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的對接。民營制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃審核時，必須加強(qiáng)與政府相關(guān)管理部門的聯(lián)系，及時了解稅收管理部門在有關(guān)方面的稅收征收政策、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)等，并了解與之相關(guān)的優(yōu)惠政策，作為稅收籌劃的依據(jù)。避免因稅收籌劃與相關(guān)規(guī)定不符，從而產(chǎn)生違法違規(guī)的問題。在有關(guān)方面工作開展時，民營制造業(yè)企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)與政府相關(guān)管理部門建立“鏈接”，及時了解新政策、新規(guī)定，及時進(jìn)行稅收籌劃工作改進(jìn)和完善，并為審核工作的開展提供有效依據(jù)。

（四）創(chuàng)造全員參與的稅收籌劃氛圍

首先，民營制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)需求，在每個部門設(shè)置“稅收籌劃專員”，兼職負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，為稅收籌劃人員提供相應(yīng)的資料和數(shù)據(jù)，作為稅收籌劃的依據(jù)，并配合稅收籌劃人員制定相應(yīng)的籌劃方案且實施，保障稅收籌劃優(yōu)質(zhì)高效開展。其次，加強(qiáng)稅收籌劃工作人員與各部門的結(jié)合。在實踐過程中，民營制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收籌劃方案，分析各部門在有關(guān)方面工作執(zhí)行時可能存在的風(fēng)險，并基于相應(yīng)的風(fēng)險制定針對性的管控策略，從而保證稅收籌劃方案能夠有效落實。同時，為了強(qiáng)化稅收籌劃工作人員與其他部門之間的結(jié)合度，可以采用目標(biāo)管理法，即針對民營制造業(yè)企業(yè)設(shè)置整體的稅收籌劃工作目標(biāo)，基于各部門的實際情況設(shè)置稅收籌劃的部門目標(biāo)。最后，根據(jù)民營制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展情況，設(shè)置不同階段的稅收籌劃工作目標(biāo)，并對目標(biāo)完成情況進(jìn)行核查，制定針對性的改進(jìn)策略，保障相關(guān)目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，民營制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的重要性不斷提升，且通過科學(xué)、合理的稅收籌劃工作，能夠促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及其方案制定，降低企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視這一工作的開展，提升稅收籌劃的能力和水平。在具體實施時，企業(yè)應(yīng)組建專職的稅收籌劃部門，多角度提升稅收籌劃工作人員專業(yè)素質(zhì)，構(gòu)建基于需求的稅收籌劃審核機(jī)制，創(chuàng)造全員參與的稅收籌劃氛圍，為民營制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作提供強(qiáng)有力的支持和保障。