企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系及優(yōu)化策略探討

汪曉萍

（鉑德（深圳）科技有限公司，廣東 深圳 518000）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜化，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重視程度逐步提升，同時(shí)也在尋求強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制能力的路徑，以為自身健康發(fā)展和穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)提供支持。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在企業(yè)生存發(fā)展中是極為重要的管控活動(dòng)，部分企業(yè)擁有了相對(duì)成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和內(nèi)控人才，并且將兩者滲透在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面。然而對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不了解風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制兩者的關(guān)系，從而影響了實(shí)踐效果和管理職能的發(fā)揮。在源頭上，內(nèi)部控制理論先于風(fēng)險(xiǎn)管理理論出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理屬于內(nèi)部控制體系的一部分，但兩者并不是簡(jiǎn)單包含與被包含的關(guān)系，更多是相互交融的模式，根本都是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的管控，企業(yè)需要按照自身的經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)展需求來(lái)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的定義

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理定義

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)針對(duì)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和規(guī)避的管理活動(dòng)，目的是維護(hù)正常經(jīng)營(yíng)，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)需要良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理文化來(lái)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。因企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自外部，也可能來(lái)自內(nèi)部，這決定了風(fēng)險(xiǎn)管理具有動(dòng)態(tài)性，需要貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程。在戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，必須要考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在，以制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，讓其在經(jīng)營(yíng)中可以及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，做出有效防范。

（二）內(nèi)部控制定義

關(guān)于內(nèi)部控制，2008年，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合其他相關(guān)部門(mén)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理者以及全體員工參與，旨在落實(shí)控制目標(biāo)的過(guò)程，而控制目標(biāo)包括資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、提升經(jīng)營(yíng)效率和效果，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，并保證相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的相互關(guān)系

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相同之處

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在目標(biāo)上具有一致性，是企業(yè)通過(guò)防控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。首先，兩者需要全員參與，以建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍，激勵(lì)員工發(fā)揮主觀能動(dòng)性，參與風(fēng)險(xiǎn)控制。其次，兩者共同為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性與合規(guī)性提供保障，但采取了多種技術(shù)手段來(lái)管控風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著風(fēng)險(xiǎn)能夠全面排除，企業(yè)仍舊存在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知偏差和信息不對(duì)稱(chēng)等阻礙因素。為了最大限度上發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制效果，企業(yè)通常在過(guò)程中要綜合多種方法和技術(shù)。原因在于兩者共同面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、破壞性、普遍性等特征，要結(jié)合經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)審計(jì)等多種專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)效果。此外，不管是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理還是內(nèi)部控制，都強(qiáng)調(diào)過(guò)程的動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)有鮮明的轉(zhuǎn)化性，不加以動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和追蹤，在爆發(fā)后會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，因而兩者強(qiáng)調(diào)全程性，事前事中做好防控，事后也需要嚴(yán)格化解和監(jiān)督。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的區(qū)別

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制聯(lián)系緊密，具有相同性，但兩者也存在諸多差異狀況，具體有以下幾點(diǎn)。

1.范圍上，風(fēng)險(xiǎn)管理要大于內(nèi)部控制。以兩者定義來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)全面性，貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，它所依據(jù)的是企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，形成事前預(yù)警、事中防控和事后化解的全方位風(fēng)險(xiǎn)管理體系。其中包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)等要素。在這一視角下的內(nèi)部控制和獨(dú)立的內(nèi)部控制系統(tǒng)有著交叉性，而內(nèi)部控制在范圍上并不一定滲透企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，它以保證資產(chǎn)安全、維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告和信息真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)為方向，基于內(nèi)部環(huán)境來(lái)診斷運(yùn)營(yíng)程序中的內(nèi)控缺陷，針對(duì)性做出調(diào)整，更多強(qiáng)調(diào)事中與事后對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的防控。

2.側(cè)重點(diǎn)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以整體和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為主，并且要關(guān)注機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。那么風(fēng)險(xiǎn)管理模式的制定要整合企業(yè)戰(zhàn)略決策，比如經(jīng)營(yíng)模式、戰(zhàn)略方向或者業(yè)務(wù)組合中的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要全方位分析評(píng)價(jià)，相應(yīng)制定管理策略。而內(nèi)部控制往往針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，比如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性與合規(guī)性、質(zhì)量保障等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.執(zhí)行中，相較于內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理要強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性與流程性，并且要有專(zhuān)業(yè)技術(shù)手段支持。如風(fēng)險(xiǎn)管理要有目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和應(yīng)對(duì)模塊，形成以風(fēng)險(xiǎn)為中心的完整閉環(huán)邏輯體系。但內(nèi)部控制實(shí)行的控制活動(dòng)可能僅以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為目標(biāo)，并不以風(fēng)險(xiǎn)為唯一性。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，必然要深刻認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理通常涵蓋了內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)這一模塊地拓展和延伸，企業(yè)由此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位管理；另一方面，內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中是必不可少的手段。因內(nèi)部控制的執(zhí)行可以維護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性與合規(guī)性，防范了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)。在一般性的企業(yè)中，內(nèi)部控制程序較為簡(jiǎn)單，對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)多以預(yù)算控制、經(jīng)營(yíng)分析等方式化解。如若企業(yè)利用其他外力手段來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，耗費(fèi)成本要高于內(nèi)部控制付出的成本。因此，常規(guī)企業(yè)要有效降低風(fēng)險(xiǎn)，可以采用內(nèi)部控制手段?，F(xiàn)階段，企業(yè)面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)增加，其中最常見(jiàn)的是運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為了穩(wěn)固市場(chǎng)地位，提高經(jīng)營(yíng)水平，要特別重視內(nèi)部控制工作，它屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的根本要求，整合其他有效手段，可以幫助企業(yè)很好地規(guī)避經(jīng)營(yíng)中的部分風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。綜合而言，企業(yè)持續(xù)性的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的相互關(guān)系決定了兩者都有其應(yīng)用價(jià)值，因而要全面落實(shí)這兩種手段，讓自身提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）重視程度不足

按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)屬性的不同，自身的管理側(cè)重點(diǎn)會(huì)存在差異性，而且所關(guān)注的效益目標(biāo)也并不相同。如若企業(yè)側(cè)重運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)效益，戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行中往往會(huì)采取粗放管理手段，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的價(jià)值意義很容易被忽視。一部分企業(yè)并沒(méi)有就這兩部分活動(dòng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的組織，缺乏精細(xì)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，使得部分崗位無(wú)法徹底發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制作用。加之職責(zé)模糊，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制定位不清，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)踐中很容易出現(xiàn)內(nèi)控質(zhì)量低下和管理混亂等問(wèn)題，一些規(guī)模大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因投資金額較高，風(fēng)險(xiǎn)管理模式不足以滿足現(xiàn)實(shí)要求，以致企業(yè)會(huì)承受較大的法律后果和經(jīng)濟(jì)損失。

（二）制度與手段單一

當(dāng)前，我國(guó)專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制研究活動(dòng)并不多，缺乏深厚的指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)。部分企業(yè)沒(méi)有足夠?qū)嵙Ψ治鲎陨斫?jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)控體系設(shè)置上缺乏合理性，流程復(fù)雜，可操作性較低，單一的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略往往流于形式，難以發(fā)揮風(fēng)控價(jià)值。一些企業(yè)內(nèi)部控制脫離實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏完善的控制指標(biāo)，以致于無(wú)法為風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，很大程度上降低了風(fēng)險(xiǎn)管理效果。另外，當(dāng)前企業(yè)管理模式開(kāi)始強(qiáng)調(diào)信息化建設(shè)，企業(yè)還需要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制信息化升級(jí)問(wèn)題，在尚未健全管理機(jī)制，控制活動(dòng)不規(guī)范的情況下，企業(yè)無(wú)疑要面對(duì)較大的管理挑戰(zhàn)。除此之外，當(dāng)前企業(yè)在人員方面不具備復(fù)合型業(yè)務(wù)管理技能，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)處于淺層次狀態(tài)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定和發(fā)展持續(xù)的目標(biāo)，企業(yè)需要盡快就兩者確立行之有效、貼合實(shí)際的工作新格局。

四、企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）基于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)搭建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是必不可少的管理活動(dòng)，但如何構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，使其發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和預(yù)防職能是首要面對(duì)的問(wèn)題。在具體實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)相關(guān)功能要與企業(yè)治理功能整合，兩者形成良性互動(dòng)。本質(zhì)上，風(fēng)險(xiǎn)管理是借助管理手段作用企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，保護(hù)并增強(qiáng)股東價(jià)值。企業(yè)治理則是領(lǐng)導(dǎo)者為了維護(hù)利益對(duì)管理者實(shí)施授權(quán)、監(jiān)督以及指導(dǎo)的過(guò)程。將風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與企業(yè)治理系統(tǒng)結(jié)合，意味著企業(yè)需要在系統(tǒng)的治理框架中滲透風(fēng)險(xiǎn)管理的角色，引發(fā)全體員工的重視，并由具體的管理者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，為這一管理活動(dòng)發(fā)揮作用奠定良好基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)并不是獨(dú)立形成，它需要企業(yè)治理系統(tǒng)指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍和邊界，提供對(duì)應(yīng)的政策依據(jù)。除此之外，還需要和戰(zhàn)略管理任務(wù)整合，獲得相應(yīng)資源支持。企業(yè)實(shí)施每一種戰(zhàn)略任務(wù)，所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)并不相同，需要采取差異化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，那么在不一樣的戰(zhàn)略模式下需要配置適宜的風(fēng)險(xiǎn)管理資源。在目標(biāo)上，企業(yè)戰(zhàn)略管理是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值持續(xù)增長(zhǎng)的活動(dòng)，而這歸根于客戶價(jià)值的增長(zhǎng)。因此要求質(zhì)量可靠與高效的業(yè)務(wù)流程，通常業(yè)務(wù)流程所創(chuàng)造的價(jià)值由企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的核心資源提供。以上則屬于企業(yè)戰(zhàn)略管理價(jià)值鏈的生成路徑，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的創(chuàng)建同樣需要按照這一路徑來(lái)實(shí)施。

（二）形成具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

從風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相互交叉的關(guān)系來(lái)看，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中需要將兩者緊密結(jié)合，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的要求。那么構(gòu)建具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系成為重大任務(wù)，企業(yè)要明確這一原則，除了結(jié)合自身管理特征做出創(chuàng)新策略，還需要保證內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)制衡性、全面性和成本性原則。同時(shí)，要運(yùn)用系統(tǒng)觀念統(tǒng)籌優(yōu)化內(nèi)部控制體系。以當(dāng)前市場(chǎng)運(yùn)行狀況為依據(jù)創(chuàng)新內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)理論和手段，制定體系完整、流程規(guī)范、責(zé)任明確的內(nèi)部控制管理體系，在減少內(nèi)控層級(jí)摩擦，降低資源浪費(fèi)的基礎(chǔ)上，有效提升內(nèi)控管理效率，為企業(yè)創(chuàng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境。

（三）細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作機(jī)制

不管是風(fēng)險(xiǎn)管理，還是內(nèi)部控制，都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要力量。為提升管控水平，企業(yè)需要細(xì)化工作機(jī)制，做好職能定位和規(guī)范管理，著力打造穩(wěn)固且高效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。隨著市場(chǎng)變化，企業(yè)為獲取更大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，規(guī)模會(huì)不斷增大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益廣泛，那么風(fēng)險(xiǎn)的控制會(huì)更加復(fù)雜。母子公司與部門(mén)間的協(xié)調(diào)受到影響，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在執(zhí)行中會(huì)發(fā)生諸多矛盾。企業(yè)需要構(gòu)建總體格局，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理組織和責(zé)任成員，明確各部門(mén)的職能，并就此創(chuàng)立完善的制度進(jìn)行指導(dǎo)，借助監(jiān)督評(píng)價(jià)做出有效約束，改變以往風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制碎片化的局面。在這一過(guò)程中要特別注重層級(jí)的劃分，例如，企業(yè)總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)劃組織層次結(jié)構(gòu)，形成指導(dǎo)、監(jiān)督、考核與通報(bào)一體的模式；第二層級(jí)的管理者需要設(shè)置內(nèi)控部門(mén)，完善制度和流程；第三層級(jí)的相關(guān)人員需要結(jié)合部門(mén)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系來(lái)實(shí)施具體工作，最終達(dá)到相互制衡、相互協(xié)作的運(yùn)行效果。綜合而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制成功運(yùn)轉(zhuǎn)中，需要就兩者滲透精細(xì)化管理思想，規(guī)范體系管理模式，增強(qiáng)制度保證，落實(shí)監(jiān)督評(píng)價(jià)任務(wù)，以提高企業(yè)防范和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)體系價(jià)值創(chuàng)造水平。

五、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展和穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在要求，更是有效管理的基礎(chǔ)條件。兩者既有共同點(diǎn)，也有差異性，內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，而風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的必要組成部分，因而兩者具有交融和交叉關(guān)系，共同面對(duì)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，保證資產(chǎn)安全，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面探索新出路，整合自身的治理結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)，加快構(gòu)建與之相匹配的內(nèi)部控制機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控活動(dòng)作為重要抓手，打造全面覆蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、全員上下貫通的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，以兩者強(qiáng)大的力量為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。