沈 玲
(南京審計(jì)大學(xué) 法學(xué)院,江蘇 南京 211815)
審計(jì)整改直接關(guān)系審計(jì)目的和效果的實(shí)現(xiàn),意義重大。尤其是黨的十八大以來,習(xí)近平總書記多次對審計(jì)整改作出重要指示批示,國務(wù)院常務(wù)會議多次部署研究審計(jì)整改工作,各級審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)整改問題愈加重視。同時(shí),審計(jì)整改也是審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn),文獻(xiàn)較為豐富。審計(jì)整改制度旨在規(guī)范和保障審計(jì)整改落實(shí),是我國審計(jì)制度的重要組成部分。近年來,有關(guān)審計(jì)整改制度的研究也逐步深化,有學(xué)者探討了監(jiān)督視角下審計(jì)督促整改權(quán)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制,有學(xué)者提出加強(qiáng)對審計(jì)整改制度的系統(tǒng)設(shè)計(jì),也有學(xué)者將審計(jì)整改制度與國家監(jiān)察制度改革結(jié)合研究,還有學(xué)者探討審計(jì)處理處罰制度對審計(jì)整改效果的影響。
中國共產(chǎn)黨是領(lǐng)導(dǎo)我國審計(jì)整改制度建立健全的核心力量,對審計(jì)整改制度的發(fā)展起著決定性作用。2021年10月,新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》出臺,揭開了我國審計(jì)法律制度新篇章。既有研究對建黨至今審計(jì)整改制度變遷的梳理分析不夠全面,對審計(jì)整改制度的演進(jìn)規(guī)律挖掘不太深入,對黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)整改制度發(fā)展的當(dāng)下思考明顯偏弱。本文擬從歷史邏輯、制度進(jìn)路和現(xiàn)實(shí)啟示三個(gè)方面闡釋黨領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)整改制度,分階段梳理黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)整改制度的演進(jìn)圖景,深化對制度發(fā)展規(guī)律的認(rèn)知,并做出當(dāng)下思考。
黨領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)整改制度發(fā)展歷程可分為三個(gè)歷史階段,各階段審計(jì)整改制度前后繼承并逐步完善。受歷史性因素、現(xiàn)實(shí)治理需求、執(zhí)政理念等影響,黨對審計(jì)整改制度的領(lǐng)導(dǎo)在不同階段呈不同樣態(tài)。
中國共產(chǎn)黨初創(chuàng)時(shí)期,其中心工作是黨的自身建設(shè)和組織開展工人運(yùn)動掀起革命。為給中心工作提供經(jīng)濟(jì)保障,黨從創(chuàng)立伊始就領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)建審計(jì)整改制度,并在制度建設(shè)中創(chuàng)新發(fā)展審計(jì)整改工作。這一時(shí)期,審計(jì)整改制度往往表現(xiàn)為會議決議,要求糾正落實(shí)審計(jì)查出問題。安源路礦工人俱樂部審計(jì)中,經(jīng)濟(jì)委員會查出有人私自挪用公款,俱樂部最高代表會議決定限令退還所欠公款。審計(jì)整改制度對黨的自身建設(shè)和斗爭政策貫徹落實(shí)發(fā)揮了重要作用。
土地革命時(shí)期,黨領(lǐng)導(dǎo)人民外反國民黨圍剿,內(nèi)建革命根據(jù)地。為支持反圍剿、積極開展根據(jù)地經(jīng)濟(jì)建設(shè)和財(cái)政整頓,在黨的領(lǐng)導(dǎo)下,一度掀起以節(jié)約為中心的反貪污反浪費(fèi)活動。1933年,中華蘇維埃共和國中央審計(jì)委員會成立,專司審計(jì)職能。1934年,黨領(lǐng)導(dǎo)下的紅色政權(quán)第一部審計(jì)法規(guī)《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計(jì)條例》頒布,其中第十六條就被審計(jì)對象按照審計(jì)要求進(jìn)行更正作出規(guī)定。以本條例為依據(jù),1934年2月,中央審計(jì)委員會對革命互濟(jì)會、反帝擁蘇同盟的財(cái)政收支進(jìn)行檢查,糾正其在會費(fèi)收取、管理、使用中存在的問題,還提出了制度健全、規(guī)范會費(fèi)使用、減少政府津貼、倡導(dǎo)節(jié)省等整改意見。時(shí)隔5個(gè)月,中央審計(jì)委員會再對革命互濟(jì)會、反帝擁蘇同盟進(jìn)行跟蹤檢查,并指出其相關(guān)問題未糾正到位。這一時(shí)期,為支持黨的自身建設(shè)和革命斗爭深入開展,在黨的領(lǐng)導(dǎo)下,多地建立了審計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制,對審計(jì)整改做出規(guī)范要求,為支持革命斗爭和防止貪污浪費(fèi)發(fā)揮了積極作用。
抗日戰(zhàn)爭時(shí)期,黨的中心任務(wù)是全面抗戰(zhàn)和建立鞏固抗日根據(jù)地,明確“發(fā)展經(jīng)濟(jì),保障供給”的經(jīng)濟(jì)財(cái)政工作總方針。圍繞該中心任務(wù),審計(jì)工作的重點(diǎn)是開展與維持基本軍需開支和維持根據(jù)地正常運(yùn)作所需的款項(xiàng)、物資和武器有關(guān)的財(cái)政收支預(yù)決算審計(jì)。在黨的領(lǐng)導(dǎo)下,各邊區(qū)和抗日根據(jù)地對審計(jì)后復(fù)查等有關(guān)整改事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定。毛澤東主席指出“建立制度為的是保障供給,防止貪污浪費(fèi);一切不遵守紀(jì)律的現(xiàn)象固然應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格糾正,但不顧及具體事實(shí),只強(qiáng)調(diào)制度,那種機(jī)械的觀點(diǎn)亦須防止”。這表明黨在要求嚴(yán)格糾正不遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的同時(shí),也強(qiáng)調(diào)制度執(zhí)行的靈活和實(shí)事求是,體現(xiàn)了黨先進(jìn)的審計(jì)整改理念和對整改目的的精準(zhǔn)把握。
解放戰(zhàn)爭時(shí)期,財(cái)政收入主要用于戰(zhàn)爭及行政支出,審計(jì)依然偏重預(yù)決算審計(jì),旨在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、防范貪污舞弊、支持戰(zhàn)爭。各解放區(qū)沿襲和發(fā)展了抗日戰(zhàn)爭時(shí)期行之有效的審計(jì)制度。1948年10月,陜甘寧邊區(qū)政府、陜甘寧晉綏聯(lián)防軍區(qū)、中國共產(chǎn)黨西北中央局聯(lián)合制定的《陜甘寧晉綏邊區(qū)審計(jì)條例》頒布實(shí)施,其對審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題的更正做了規(guī)定,“審計(jì)機(jī)關(guān)對于日常之事務(wù)處理如下:(一)凡計(jì)算錯(cuò)誤,數(shù)字涂改辨別不清者則退回更正或代為更正之?!?948年7月,晉冀魯豫邊區(qū)政府和晉察冀行政委員會晉察冀魯豫行署制定了《審計(jì)制度(草案)》,規(guī)定“審計(jì)的意義在于用科學(xué)的方法改進(jìn)財(cái)糧制度,使審核預(yù)算精確,防止弊端,糾正貪污浪費(fèi)”,實(shí)質(zhì)上明確了審計(jì)的最終意義在于審計(jì)整改落實(shí)。
新民主主義革命時(shí)期,中國共產(chǎn)黨是領(lǐng)導(dǎo)人民為奪取全國政權(quán)而奮斗的無產(chǎn)階級革命黨,其在新民主主義革命中居于領(lǐng)導(dǎo)地位。黨的主要任務(wù)是反對帝國主義、封建主義、官僚資本主義,爭取民族獨(dú)立、人民解放,為實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興創(chuàng)造根本條件。武裝斗爭成為中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)中國革命的主要形式,審計(jì)活動也始終圍繞黨的中心工作即革命、斗爭和生產(chǎn)展開。這一時(shí)期,雖未建立全國統(tǒng)一的審計(jì)整改制度,但黨重視審計(jì)整改工作并直接領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)建了較簡單的審計(jì)整改制度,旨在極端艱難困苦環(huán)境中規(guī)范財(cái)政收支、糾正錯(cuò)弊、制止貪污浪費(fèi)和挽回?fù)p失,支持戰(zhàn)爭和生產(chǎn)。審計(jì)整改制度的創(chuàng)設(shè)和推進(jìn)既需要黨的領(lǐng)導(dǎo)為其提供政治保障,也需要發(fā)揮政權(quán)機(jī)關(guān)的作用,因而黨領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)建審計(jì)整改制度的方式主要有兩種:一是領(lǐng)導(dǎo)以革命根據(jù)地政權(quán)、抗日民主政權(quán)、解放區(qū)政權(quán)為主要形式的紅色政權(quán)創(chuàng)設(shè)審計(jì)整改制度,如中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會頒布的《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計(jì)條例》;二是黨與紅色政權(quán)共同創(chuàng)設(shè)審計(jì)整改制度,如中國共產(chǎn)黨西北中央局與陜甘寧邊區(qū)政府、陜甘寧晉綏聯(lián)防軍區(qū)聯(lián)合制定的《陜甘寧晉綏邊區(qū)審計(jì)條例》。
新中國成立后,我國并未立即建立專門的審計(jì)機(jī)關(guān),而是在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)履行審計(jì)職責(zé)。20世紀(jì)70年代末至80年代上半期,我國進(jìn)入改革開放初期。黨和國家工作中心轉(zhuǎn)移至經(jīng)濟(jì)建設(shè),實(shí)施改革開放和建設(shè)民主法制。隨著改革開放逐步展開,迫切需要更有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和健全的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。為此,20世紀(jì)80年代初,我國組建各級審計(jì)機(jī)關(guān),開展專門、獨(dú)立、經(jīng)常性和制度化的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。1980年9月,五屆全國人大三次會議接受中共中央委員會建議,成立憲法修改委員會,時(shí)任中共中央書記處書記胡喬木任秘書長。胡喬木兩次就《憲法修改草案(討論稿)》向憲法修改委會做出有關(guān)建立國家審計(jì)監(jiān)督制度的說明。1982年12月4日,五屆全國人大五次會議通過新憲法,規(guī)定建立國家審計(jì)監(jiān)督制度,設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)專門開展審計(jì)監(jiān)督活動。1983年8月,國務(wù)院對被審計(jì)單位糾正錯(cuò)誤、限期改進(jìn)、改善管理等審計(jì)整改問題進(jìn)行了規(guī)定。1985年,國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》,對審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)成被審計(jì)單位糾正違反國家規(guī)定的收支和制止嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及被審計(jì)單位和有關(guān)部門不得拒絕執(zhí)行做出了規(guī)定。
20世紀(jì)80年代后半期到90年代初,我國進(jìn)入改革開放全面展開時(shí)期,黨的中心任務(wù)是治理整頓、深化改革、擴(kuò)大開放,需加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)和監(jiān)督。1988年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國審計(jì)條例》和1989年審計(jì)署發(fā)布的《中華人民共和國審計(jì)條例施行細(xì)則》明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)做出審計(jì)結(jié)論和決定、被審計(jì)單位執(zhí)行、審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督執(zhí)行以及有關(guān)單位協(xié)助執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的審計(jì)整改事項(xiàng)。
20世紀(jì)90年代初至21世紀(jì)初,我國進(jìn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立時(shí)期,黨的中心任務(wù)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、探索新型宏觀調(diào)控體系、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。審計(jì)工作明確了依法審計(jì)的工作方針,加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)。1994年,第八屆全國人大常委會第九次會議通過了《中華人民共和國審計(jì)法》(以下簡稱“審計(jì)法”);1997年,國務(wù)院頒布實(shí)施《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》(以下簡稱“審計(jì)法實(shí)施條例”)。
2002年,黨的十六大召開,我國進(jìn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制完善時(shí)期,黨提出全面建設(shè)小康社會的目標(biāo),完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞黨的中心工作,根據(jù)黨的部署,推進(jìn)審計(jì)工作。1994年審計(jì)法和1997年審計(jì)法實(shí)施條例分別于2006年和2010年修訂。
無論是20世紀(jì)80年代的審計(jì)規(guī)范還是之后的審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例均未明確提出“審計(jì)整改”,但對審計(jì)查處問題提出了糾正的要求。根據(jù)2006年審計(jì)法,審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)制止被審計(jì)單位的有關(guān)違法行為,被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)依法對被審計(jì)單位做出的審計(jì)決定,審計(jì)決定具有法律強(qiáng)制力;除審計(jì)機(jī)關(guān)外,財(cái)政部門、有關(guān)主管部門、人民政府等都依法對審計(jì)機(jī)關(guān)查出問題采取處理措施和予以糾正。2011年,《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱“國家審計(jì)準(zhǔn)則”)施行,首次明確提出“審計(jì)整改”和“審計(jì)建議”,設(shè)專節(jié)對審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)整改檢查進(jìn)行了規(guī)定,并將采納審計(jì)建議列入進(jìn)行審計(jì)整改和開展審計(jì)整改檢查的范圍。
新中國成立標(biāo)志著黨在國家中的地位及黨與國家政權(quán)的關(guān)系發(fā)生了根本性變化,從領(lǐng)導(dǎo)人民奪取全國政權(quán)的革命黨轉(zhuǎn)變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)人民掌握國家政權(quán)的執(zhí)政黨。黨的中心工作從革命斗爭奪取政權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)全國各族人民建設(shè)新中國,依法執(zhí)政鞏固國家政權(quán)。隨著黨的地位、中心任務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)理念的轉(zhuǎn)變,黨的領(lǐng)導(dǎo)方式與新民主主義時(shí)期明顯不同,表現(xiàn)為在不同領(lǐng)域建立相應(yīng)的制度并將黨的理念、原則和內(nèi)容通過相關(guān)程序嵌入其中。在審計(jì)整改領(lǐng)域同樣如此,黨致力于將其對審計(jì)整改的主張通過立法程序上升為法律規(guī)范,領(lǐng)導(dǎo)建立健全全國統(tǒng)一的審計(jì)整改法律制度,保障經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展。
黨的十八大以來,中國特色社會主義進(jìn)入新時(shí)代。2019年,黨的十九屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國特色社會主義制度 推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》(以下簡稱“決定”)確立了黨和國家監(jiān)督體系在堅(jiān)持和完善中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的重要支撐地位。黨中央高度重視審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用,圍繞加強(qiáng)審計(jì)工作、完善審計(jì)制度、改革審計(jì)管理體制做出了一系列重大決策部署,并組建黨中央決策議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)——中央審計(jì)委員會以加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。
新時(shí)代,在黨的領(lǐng)導(dǎo)下,審計(jì)整改制度不斷健全。2014年10月國務(wù)院印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》和2015年12月中辦、國辦聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件(以下簡稱“兩個(gè)意見”)要求狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí),標(biāo)志著新時(shí)代審計(jì)整改制度的突破性進(jìn)展。根據(jù)“兩個(gè)意見”的要求,被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人;對審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)建議,被審計(jì)單位要及時(shí)整改和認(rèn)真研究,建立健全有關(guān)制度規(guī)定;被審計(jì)單位要將整改結(jié)果書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)、報(bào)告同級政府或主管部門,依法依規(guī)向社會公告。“兩個(gè)意見”在審計(jì)整改督促檢查方面對多個(gè)主體提出要求:審計(jì)機(jī)關(guān)檢查跟蹤整改;有關(guān)部門協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)整改意見;政府督查督辦整改;組織人事部門以整改情況為重要依據(jù)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、任免、獎(jiǎng)懲;紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察進(jìn)行紀(jì)律檢查和追責(zé)問責(zé);各級人大常委會聽取和審議整改情況報(bào)告。同時(shí),審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容,作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉的重要依據(jù)。
上述文件為審計(jì)整改制度提出了具體要求、明確了發(fā)展方向,在制度化和操作化層面對審計(jì)整改制度產(chǎn)生了積極深遠(yuǎn)影響,開創(chuàng)了審計(jì)整改制度的新篇章,也直接推動了審計(jì)整改工作的完善。2015年12月22日,受國務(wù)院委托,時(shí)任審計(jì)署審計(jì)長劉家義向全國人大常委會報(bào)告2014年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況。此乃審計(jì)署首次向全國人大常委會專門作審計(jì)查出問題的整改情況報(bào)告,標(biāo)志著黨領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)整改制度及其實(shí)施往前邁進(jìn)一大步。此后,全國人大常委會每年均審議審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告。
2017年3月,中辦、國辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》,提出推動審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改到位的要求,明確國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員要切實(shí)履行整改第一責(zé)任,將審計(jì)整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。2018年5月,習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào),各級領(lǐng)導(dǎo)干部要認(rèn)真整改審計(jì)查出的問題,深入研究和采納審計(jì)提出的建議,完善各領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。2019年7月,中辦、國辦聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(以下簡稱“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定”),將以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況列入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。該規(guī)定在審計(jì)整改中緊盯領(lǐng)導(dǎo)干部,抓住“關(guān)鍵少數(shù)”,推動了審計(jì)整改制度進(jìn)一步完善。
近年來,除中央出臺多項(xiàng)有關(guān)審計(jì)整改的文件外,習(xí)近平總書記多次做出重要指示批示,強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的跟蹤推進(jìn),以有力有效的審計(jì)整改促進(jìn)制度完善、提高制度執(zhí)行力。國務(wù)院常務(wù)會議專題研究部署整改工作。2021年6月22日,中央審計(jì)委員會辦公室、審計(jì)署發(fā)布的《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡稱“規(guī)劃”)在第二部分“依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)”中設(shè)“督促審計(jì)查出問題全面整改落實(shí)”專題,提出從強(qiáng)化審計(jì)整改的責(zé)任落實(shí)、健全審計(jì)整改工作機(jī)制、推動審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用三方面做好審計(jì)整改工作,強(qiáng)調(diào)推動建立健全審計(jì)整改長效機(jī)制。2021年8月,中辦、國辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制的意見》(以下簡稱“整改長效機(jī)制的意見”),將審計(jì)整改制度發(fā)展推向新的高潮。
2021年10月23日,新修訂審計(jì)法出臺,自2022年1月1日起施行。審計(jì)法新增第五十二條專門對審計(jì)整改作出規(guī)定,首次使用“整改”一詞,規(guī)定被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)、政府和有關(guān)主管機(jī)關(guān)單位等在整改中的職責(zé)以及審計(jì)整改情況在領(lǐng)導(dǎo)干部考核中的運(yùn)用;明確對拒不整改或弄虛作假的行為要依法追究法律責(zé)任。新修訂審計(jì)法將“兩個(gè)意見”“規(guī)劃”“整改長效機(jī)制的意見”的要求提升至法律層面,為黨對審計(jì)整改的新要求提供了法律支撐,彰顯了黨和國家狠抓審計(jì)整改落實(shí)的決心,體現(xiàn)了全國人民對審計(jì)整改工作的期待。
審計(jì)整改制度的不斷完善,推動審計(jì)整改工作取得明顯成效。2021年12月21日,在十三屆全國人大常委會第三十二次會議上,《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》指出,2021年審計(jì)整改工作在政治站位、責(zé)任壓實(shí)和合力形成方面取得明顯成效,審計(jì)整改質(zhì)量進(jìn)一步提高,地區(qū)和部門制定修訂了一批針對性、操作性強(qiáng)的規(guī)章制度,屢審屢犯現(xiàn)象初步得到遏制;截至2021年10月底,2020年度審計(jì)工作報(bào)告反映的要求整改的問題中,要求立行立改和分階段整改的問題分別整改到位95%和整改完成83%,要求持續(xù)整改的全部制定了措施計(jì)劃;制定完善相關(guān)規(guī)章制度近1500項(xiàng),追責(zé)問責(zé)7700余人。
新時(shí)代,堅(jiān)決維護(hù)黨中央權(quán)威和集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),健全黨的全面領(lǐng)導(dǎo),健全提高黨的執(zhí)政能力和領(lǐng)導(dǎo)水平成為應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的必然要求。為加強(qiáng)和改善黨對審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo),黨與審計(jì)機(jī)關(guān)耦合性進(jìn)一步增強(qiáng),黨對審計(jì)整改工作的總攬協(xié)調(diào)進(jìn)一步深化,具體表現(xiàn)為通過黨政聯(lián)合發(fā)文、成立中央審計(jì)委員會、文件要求法律化等方式深度指導(dǎo)、引領(lǐng)審計(jì)整改制度健全。
回看審計(jì)整改制度規(guī)定,黨領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)整改制度在名稱、主體和內(nèi)容以及整改范圍三個(gè)方面均呈現(xiàn)明顯進(jìn)階,其根本動因在于國家治理對審計(jì)整改工作的需求逐步發(fā)展以及黨和國家關(guān)于審計(jì)整改的認(rèn)識不斷深化。
新民主主義革命時(shí)期的審計(jì)制度和新中國成立后的審計(jì)法律法規(guī)規(guī)章雖未使用“整改”一詞,但要求對問題進(jìn)行“更正”“糾正”;直到2011年,審計(jì)署出臺國家審計(jì)準(zhǔn)則使用“整改”一詞,并做出相關(guān)規(guī)定;新修訂審計(jì)法沿用了“整改”一詞,并設(shè)專條對整改做出規(guī)定,將審計(jì)整改從部門規(guī)章提升至法律層面。一詞之差,內(nèi)涵大為豐富。“糾正”意為改正缺點(diǎn)、錯(cuò)誤;“整改”意為整頓并改進(jìn),整頓并改革?!凹m正”重在改正審計(jì)機(jī)關(guān)揭示的問題錯(cuò)誤,并未反映改正以后怎么辦;而“整改”不同,要求在糾正錯(cuò)誤后舉一反三、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、完善制度,標(biāo)本兼治。
隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和改革開放深化,完善體制機(jī)制制度成為國家治理的深層需求,促使黨和國家對審計(jì)整改的認(rèn)識不斷全面深入,既重視對問題本身的揭示糾正,又強(qiáng)調(diào)探究產(chǎn)生問題的原因、消除體制機(jī)制制度障礙和完善制度。這促成審計(jì)整改制度名稱的調(diào)整,推動審計(jì)整改制度更加科學(xué)合理,以促進(jìn)審計(jì)整改推動相關(guān)制度完善,從根本上防范問題產(chǎn)生,滿足國家治理深層需求。
新民主主義革命時(shí)期的審計(jì)整改制度主要對被審計(jì)對象和審計(jì)機(jī)構(gòu)兩個(gè)主體進(jìn)行規(guī)范,制度內(nèi)容可概括為被審計(jì)對象糾正問題和審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)查,較為簡單。新中國成立到黨的十八大前,法律、法規(guī)、規(guī)章在不同層面完善審計(jì)整改制度,發(fā)展出了包括被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、有關(guān)主管部門、人民政府等多元主體協(xié)同推進(jìn)的審計(jì)整改制度模式。黨的十八大以來,黨和國家為強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí),繼續(xù)拓展多元主體的協(xié)同配合。黨中央、國務(wù)院的重要文件和新修訂審計(jì)法持續(xù)關(guān)注審計(jì)整改問題,對被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)、政府、人大、主管部門、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察以及其他有關(guān)單位分別提出要求,強(qiáng)化監(jiān)督檢查和剛性約束,同時(shí)接受社會公眾監(jiān)督,形成了包括審計(jì)整改工作機(jī)制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制和追責(zé)問責(zé)機(jī)制在內(nèi)的較為全面完整的審計(jì)整改制度體系。
審計(jì)整改制度體系得以構(gòu)建的根本原因在于,黨和國家認(rèn)識到整改是系統(tǒng)工程,整改落實(shí)不能依賴被審計(jì)單位自覺糾正,也不能僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)檢查,需要各相關(guān)機(jī)關(guān)和單位在職責(zé)范圍內(nèi)采取檢查、協(xié)助、督查、追責(zé),考核、公告、報(bào)告、廉政建設(shè)等多種措施,構(gòu)建多元主體協(xié)同推進(jìn)、多管齊下、全面完整的審計(jì)整改制度體系。
被審計(jì)單位的整改包括兩方面內(nèi)容:一是被審計(jì)單位執(zhí)行針對違法違規(guī)行為的審計(jì)決定;二是審計(jì)機(jī)關(guān)分析問題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞以及風(fēng)險(xiǎn)隱患,向被審計(jì)單位提出建設(shè)性、前瞻性更強(qiáng)的審計(jì)建議,被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)建議進(jìn)行整改。很長一段時(shí)間,我國法律法規(guī)規(guī)章沒有明確規(guī)定被審計(jì)單位必須采納審計(jì)建議進(jìn)行審計(jì)整改,只規(guī)定審計(jì)決定具有法律強(qiáng)制力。2011年,國家審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)建議列入審計(jì)整改和整改檢查的范圍。但是,根據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)建議沒有法律強(qiáng)制力,被審計(jì)單位不是必須采納審計(jì)建議,不采納不承擔(dān)法律責(zé)任。與國家審計(jì)準(zhǔn)則不同,“兩個(gè)意見”明確要求被審計(jì)單位應(yīng)該采納審計(jì)建議并進(jìn)行整改,這為審計(jì)法的修訂提供了依據(jù)和指明了方向。新修訂審計(jì)法第五十二條“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時(shí)間整改審計(jì)查出的問題……拒不整改或者整改時(shí)弄虛作假的,依法追究法律責(zé)任”的規(guī)定對被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)依法采納審計(jì)建議進(jìn)行整改提出要求,事實(shí)上賦予了審計(jì)建議法律強(qiáng)制力,為黨中央、國務(wù)院有關(guān)文件要求提供了法律支撐。
將采納審計(jì)建議逐步納入依規(guī)依法整改范圍,表明了黨和國家愈發(fā)重視審計(jì)建議,并最終通過法律的形式提升和保障了審計(jì)建議的地位。隨著國家治理體系和能力的健全增強(qiáng),被審計(jì)單位面臨的困難和審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)已不主要是違法違規(guī)問題,而是諸如怎樣完善體制機(jī)制制度和防范風(fēng)險(xiǎn)隱患的決策咨詢問題。審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的審計(jì)過程就是對被審計(jì)單位的研究過程,進(jìn)而能夠在開展跨地區(qū)、跨部門、跨層級、跨主體的整體分析和綜合研判的基礎(chǔ)上,對被審計(jì)單位提出精準(zhǔn)、具體、可操作的審計(jì)建議,支持服務(wù)決策。因此,審計(jì)整改制度在國家法律和規(guī)范性文件層面均將審計(jì)建議納入整改范圍并要求被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)依法采納審計(jì)建議整改,有力地支持了審計(jì)建議建設(shè)性和前瞻性優(yōu)勢的發(fā)揮,有利于審計(jì)建議完善管理、防患未然、服務(wù)決策,滿足國家治理需求。
回顧百年黨領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)整改制度,對我們當(dāng)下審計(jì)整改制度發(fā)展和審計(jì)整改工作推進(jìn)有積極意義。
回首黨領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)整改制度發(fā)展歷程,黨自誕生以來始終重視審計(jì)整改制度建設(shè)以保證審計(jì)整改工作緊緊圍繞革命和建設(shè)的中心工作。新民主主義革命時(shí)期,重視審計(jì)整改和整改制度旨在糾正浪費(fèi),彌補(bǔ)損失,保證財(cái)政供給和防范貪污舞弊,以支持黨的自身建設(shè)和革命斗爭;新中國成立后至黨的十八大前,旨在糾偏糾錯(cuò),嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì),維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序,保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。
黨的十八大以來,審計(jì)整改被提升到前所未有的高度。黨和國家高度重視審計(jì)整改,原因有三:第一,審計(jì)的目的和效果由整改實(shí)現(xiàn)。審計(jì)絕不能也不應(yīng)止步于發(fā)現(xiàn)和揭示問題,而要以此為基礎(chǔ)探究問題產(chǎn)生原因、完善相關(guān)制度、防范風(fēng)險(xiǎn)隱患,以根本解決問題和避免再犯。第二,審計(jì)整改有利于維護(hù)法律制度權(quán)威。審計(jì)整改是對法律制度實(shí)施和制度本身存在的問題進(jìn)行糾偏,不僅糾正違法違規(guī)問題,還促進(jìn)法律制度順利實(shí)施和凈化精進(jìn),以實(shí)現(xiàn)良法善治。由此,在全社會營造遵守和信仰法律制度的氛圍,樹立法律制度權(quán)威。第三,審計(jì)整改有利于維護(hù)黨中央權(quán)威。根據(jù)“兩個(gè)意見”和“規(guī)劃”的要求,黨中央重大政策措施部署到哪里,審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里。審計(jì)整改對黨和國家決策部署中審計(jì)查出問題進(jìn)行全面徹底整改,旨在堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨和國家重大決策部署,以促進(jìn)政令暢通,維護(hù)黨中央權(quán)威和集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。從這個(gè)意義上說,審計(jì)整改是重大的政治問題。
審計(jì)整改制度是審計(jì)整改落實(shí)的保障,關(guān)系審計(jì)監(jiān)督目的和效果的實(shí)現(xiàn),是維護(hù)法律制度權(quán)威的保障,更是維護(hù)黨中央權(quán)威的保障,對推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。當(dāng)下,我們應(yīng)統(tǒng)一思想,鞏固和深化對審計(jì)整改制度重要性的認(rèn)識,在黨的領(lǐng)導(dǎo)下繼續(xù)完善審計(jì)整改制度。
回顧歷史,審計(jì)整改制度始終在黨的領(lǐng)導(dǎo)下逐步建立、發(fā)展和完善。尤其是黨的十八大以來,黨政聯(lián)合發(fā)文成為黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)整改制度完善的重要形式。黨的十八大至今不到十年,已有五個(gè)專門或與整改制度密切相關(guān)的黨政聯(lián)合發(fā)文,數(shù)量可觀,分別是《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》、“規(guī)劃”以及“整改長效機(jī)制的意見”,中辦和國辦印發(fā)的黨內(nèi)法規(guī)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定”中也有審計(jì)整改相關(guān)內(nèi)容。
審計(jì)整改領(lǐng)域的黨政聯(lián)合發(fā)文有其產(chǎn)生邏輯。如前所述,審計(jì)整改制度保障審計(jì)目的和效果的達(dá)成,維護(hù)法律制度權(quán)威和黨中央權(quán)威,具有法律性,更具有政治性。因此,有必要采用一種形式以強(qiáng)化和深化黨對審計(jì)整改制度的領(lǐng)導(dǎo),將黨對審計(jì)整改工作的組織、理念和行動等嵌入被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)、政府、人大、主管部門、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察以及其他有關(guān)單位。黨政聯(lián)合發(fā)文的形式契合具有中國特色的黨政高度協(xié)同的復(fù)合型國家治理模式,通過黨組織或黨的部門起牽頭和主導(dǎo)作用,審計(jì)機(jī)關(guān)和其他機(jī)關(guān)發(fā)揮貫徹和執(zhí)行作用,構(gòu)建“黨”與“政”的協(xié)作關(guān)系和整合黨政雙軌權(quán)力,貫徹實(shí)現(xiàn)黨對審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)。
審計(jì)整改領(lǐng)域的黨政聯(lián)合發(fā)文有其重要的制度功能。第一,運(yùn)用黨的權(quán)威提升審計(jì)整改執(zhí)行合力。當(dāng)代中國,黨擁有實(shí)質(zhì)權(quán)威,能為推動審計(jì)整改落實(shí)提供最有力支持。2014年發(fā)布的《國務(wù)院加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》專門講到審計(jì)整改。2015年,中辦和國辦聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》再次強(qiáng)調(diào)前者涉及的整改問題,此乃黨中央支持國務(wù)院推動審計(jì)整改的公開化宣言。2017年,中辦和國辦印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》提出推動審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改到位,強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員要切實(shí)履行整改第一責(zé)任,將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。四年后,在前述有關(guān)文件的基礎(chǔ)上,中辦和國辦聯(lián)合印發(fā)的審計(jì)整改專文“整改長效機(jī)制的意見”,致力于憑借黨的強(qiáng)大權(quán)威要求各有關(guān)單位發(fā)揮合力,強(qiáng)化審計(jì)整改,彰顯了黨加強(qiáng)審計(jì)整改工作的決心。第二,推動審計(jì)整改所涉各主體的功能整合與工作協(xié)同。審計(jì)整改涉及多個(gè)黨政部門,容易出現(xiàn)信息隔絕和各行其道的情況,產(chǎn)生治理縫隙與短板。黨政聯(lián)合發(fā)文可有效緩解和避免這一弊端。以“規(guī)劃”為例,中央審計(jì)委員會辦公室設(shè)在審計(jì)署;審計(jì)署是國務(wù)院組成部門,是最高審計(jì)機(jī)關(guān)。中央審計(jì)委員會辦公室和審計(jì)署共同發(fā)布“規(guī)劃”能夠充分發(fā)揮中央審計(jì)委員會代表黨中央統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計(jì)整改領(lǐng)域跨黨政兩套權(quán)力系統(tǒng)的各相關(guān)機(jī)關(guān)單位統(tǒng)一行動的作用,有利于審計(jì)整改的總體布局、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和整體推進(jìn),能在一定程度上打破部門權(quán)力的界限,對審計(jì)整改涉及的各個(gè)主體進(jìn)行功能整合與行動統(tǒng)一,避免多頭主體帶來的權(quán)力分散和職責(zé)碎片化等問題。第三,推進(jìn)黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)整改立法。2006年審計(jì)法和2010年審計(jì)法實(shí)施條例沒有對審計(jì)整改進(jìn)行全面系統(tǒng)規(guī)定,國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)整改但對采納審計(jì)建議的剛性約束不足。黨的十八大以來的重要文件尤其是黨政聯(lián)合發(fā)文對多主體協(xié)同推進(jìn)的審計(jì)整改和應(yīng)采納審計(jì)建議提出明確要求。應(yīng)當(dāng)說,雖然國家法律層面的審計(jì)整改制度供給不足,但多元主體協(xié)同推進(jìn)的審計(jì)整改制度已經(jīng)在黨政聯(lián)合發(fā)文層面建立并實(shí)施,審計(jì)建議也已經(jīng)在整改中發(fā)揮重要作用。當(dāng)國家法律無法及時(shí)供給審計(jì)整改的現(xiàn)實(shí)需要,黨政聯(lián)合發(fā)文可以率先開展制度創(chuàng)新,提供行為規(guī)范,有效彌補(bǔ)法律的空白,保障審計(jì)整改領(lǐng)域的治理有效性。隨著審計(jì)建設(shè)性前瞻性與國家治理需求的契合度不斷提升,同時(shí)基于審計(jì)整改的做法日漸成熟和經(jīng)驗(yàn)逐步積累,強(qiáng)化審計(jì)整改的共識進(jìn)一步增進(jìn),審計(jì)整改被提上入法日程。2021年10月,新修訂審計(jì)法專條規(guī)定審計(jì)整改,完成了審計(jì)整改制度的法律供給??梢?,有關(guān)審計(jì)整改的黨政聯(lián)合發(fā)文在彌補(bǔ)法律空白的同時(shí),也為審計(jì)整改立法提供了依據(jù)和經(jīng)驗(yàn),推動審計(jì)整改拓展為全國人民的共識。反過來,審計(jì)整改的法律確認(rèn)又強(qiáng)化了審計(jì)整改黨政聯(lián)合發(fā)文的規(guī)范性,實(shí)現(xiàn)了有效性與規(guī)范性、政治性與法律性的統(tǒng)一互嵌。
目前,審計(jì)整改已經(jīng)入法,但關(guān)于審計(jì)整改的規(guī)定還比較概括,一些需進(jìn)一步明確細(xì)化的問題有待審計(jì)法實(shí)施一段時(shí)間后通過審計(jì)法實(shí)施條例補(bǔ)充,如區(qū)分拒不整改或者整改時(shí)弄虛作假的不同情形、具體規(guī)定追責(zé)的法律依據(jù)和承擔(dān)的法律責(zé)任、規(guī)定被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)建議不合法不合理時(shí)的救濟(jì)途徑等。在新審計(jì)法實(shí)施條例出臺前,審計(jì)法關(guān)于整改的規(guī)定在實(shí)施中出現(xiàn)新問題新情況,可能還需黨政聯(lián)合發(fā)文積極作為,待相關(guān)做法成熟后寫入審計(jì)法實(shí)施條例。
各類監(jiān)督主體各有優(yōu)勢、各有分工、各有側(cè)重。黨和國家監(jiān)督體系以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo),推動各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)、增強(qiáng)合力,為審計(jì)整改制度的完善和實(shí)施構(gòu)建了良好環(huán)境,為審計(jì)整改提供了強(qiáng)大的系統(tǒng)支撐。
2012年,黨的十八大提出建立健全權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督體系。2014年10月23日,黨的十八屆四中全會提出“努力形成科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系,增強(qiáng)監(jiān)督合力和實(shí)效”。緊接著,同年和第二年出臺的“兩個(gè)意見”充實(shí)了權(quán)力監(jiān)督體系中的審計(jì)整改工作和整改制度。2017年10月,黨的十九大報(bào)告首次提出健全黨和國家監(jiān)督體系,“構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系,……貫通起來,增強(qiáng)監(jiān)督合力?!?019年10月31日,黨的十九屆四中全會提出“堅(jiān)持和完善黨和國家監(jiān)督體系,……發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用……以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo),推動各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)”。有了黨和國家監(jiān)督體系支持的底氣,2021年6月,中央審計(jì)委員會辦公室、審計(jì)署印發(fā)的“規(guī)劃”強(qiáng)調(diào),落實(shí)審計(jì)整改各相關(guān)主體責(zé)任,加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門、主管部門等有關(guān)部門的溝通聯(lián)動;2021年8月,中辦、國辦聯(lián)合印發(fā)“整改長效機(jī)制的意見”,進(jìn)一步夯實(shí)了多元監(jiān)督主體協(xié)同推進(jìn)的審計(jì)整改制度;2021年10月,新修訂審計(jì)法接承相關(guān)文件要求,專條對審計(jì)整改特別對多元主體的監(jiān)督職責(zé)做出法律規(guī)定。
審計(jì)整改制度中涉及的各監(jiān)督主體各司其職,發(fā)揮優(yōu)勢,協(xié)同推進(jìn)整改工作。被審計(jì)單位承擔(dān)審計(jì)整改主體責(zé)任;各級黨委審計(jì)委員會統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并督促落實(shí),及時(shí)研究審計(jì)查出重大問題的處理意見;審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)跟蹤檢查責(zé)任;人大、政府負(fù)責(zé)監(jiān)督督促;主管部門和有關(guān)部門對其管轄行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的整改進(jìn)行監(jiān)督;組織人事部門以整改情況為依據(jù)進(jìn)行考核、任免、獎(jiǎng)懲;紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行紀(jì)律檢查追責(zé)問責(zé),整改情況依法依規(guī)向社會公眾公告并接受其監(jiān)督。多元監(jiān)督主體協(xié)同推進(jìn)的審計(jì)整改制度是黨和國家監(jiān)督體系的制度優(yōu)勢和運(yùn)行機(jī)制在審計(jì)整改領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。一方面,多元監(jiān)督主體協(xié)同推進(jìn)的審計(jì)整改制度須以黨和國家監(jiān)督體系為基礎(chǔ)和前提,黨和國家監(jiān)督體系中各監(jiān)督主體協(xié)調(diào)配合得越緊密,越有利于審計(jì)整改制度有效順暢實(shí)施;另一方面,審計(jì)整改制度的完善和實(shí)施也有利于加強(qiáng)各監(jiān)督主體功能整合工作磨合,有利于黨和國家監(jiān)督體系的發(fā)展,兩者相輔相成,互相促進(jìn)。
隨著審計(jì)整改制度關(guān)于被審計(jì)單位開展整改和其主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)第一責(zé)任以及各監(jiān)督主體多渠道督促檢查整改的要求逐步明確,審計(jì)整改要求和整改情況成為制定政策、完善制度的重要依據(jù),審計(jì)整改的影響逐步加大、作用不斷增強(qiáng)。這對審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員提出了更高要求。
首先,加強(qiáng)對被審計(jì)單位的研究。提出專業(yè)、精準(zhǔn)、具有操作性的審計(jì)整改要求的前提是審計(jì)人員充分掌握被審計(jì)單位的發(fā)展歷史、工作職責(zé)、管理體制、業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險(xiǎn)隱患、改革方向并進(jìn)行深入分析研判。審計(jì)的過程不是簡單的檢查比對揭示問題,而是對被審計(jì)單位開展研究的過程。研究中,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位加強(qiáng)溝通交流,通過審與被審間的說明釋誤糾偏,逐步把握被審計(jì)單位實(shí)際情況,提出更符合實(shí)際的整改要求,被審計(jì)單位也更易理解認(rèn)可接納審計(jì)整改要求并盡快兌現(xiàn)整改,進(jìn)而從審與被審兩方面推動整改。
其次,提高政治站位。提高政治站位不是一句空話,在具體的審計(jì)工作中體現(xiàn)為明晰黨和國家的工作重點(diǎn)、工作要求和工作方向,并將其落實(shí)到審計(jì)的全過程。黨和國家的工作重點(diǎn)、要求和方向主要體現(xiàn)在黨和國家的各項(xiàng)方針政策決策部署中,如領(lǐng)導(dǎo)人的指示批示、黨和國家的重要文件和戰(zhàn)略規(guī)劃等。只有正確理解宏觀政策,加強(qiáng)對宏觀政策的研究能力,準(zhǔn)確理解把握資金、單位、項(xiàng)目等背后的政策,審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員才能在審計(jì)監(jiān)督中有的放矢、揭示問題、提出符合宏觀政策的審計(jì)整改要求。
最后,做出準(zhǔn)確的前瞻性判斷。對于能夠立行立改的,可以馬上提出明確整改要求,立即整改。而涉及體制機(jī)制或相關(guān)法規(guī)政策不完善的,則需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員做長遠(yuǎn)謀劃,在對今后被審計(jì)單位和環(huán)境政策變化做出精準(zhǔn)判斷后提出整改要求,甚至要根據(jù)情況適時(shí)對審計(jì)整改要求做出調(diào)整。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員需要在深入研究被審計(jì)單位、熟悉行業(yè)動態(tài)、領(lǐng)會政策精神和掌握前沿研究狀況的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確預(yù)測經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展態(tài)勢和改革方向,與時(shí)俱進(jìn),提出精準(zhǔn)前瞻的整改要求。