基于內(nèi)部控制視角下的民辦高校財務(wù)管理研究

蔣美嬌 廣州東華職業(yè)學(xué)院

引言

在社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展背景下，社會對人才的要求隨之提升，為了培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才，2010年發(fā)布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》（以下簡稱《教育規(guī)劃綱要》）賦予民辦教育兩個重要?dú)v史使命：“民辦教育是教育事業(yè)發(fā)展的重要增長點(diǎn)，民辦教育是促進(jìn)教育改革的重要力量”，政府放寬社會民辦教育事業(yè)創(chuàng)辦政策，承認(rèn)民辦高校的合法性，促進(jìn)我國高等教育的繼續(xù)發(fā)展，經(jīng)過十多年的蓬勃發(fā)展，民辦教育在高等教育中比重逐漸提高。

民辦教育在飛速發(fā)展的同時也呈現(xiàn)出了一些值得我們探索和警醒問題，而這些問題中財務(wù)管理問題尤為突出。財務(wù)是支撐民辦高校健康發(fā)展以及教育工作有序進(jìn)行的基礎(chǔ)，如果財務(wù)管理機(jī)制不完善，必然會影響教學(xué)工作開展效率，更是會影響人才培養(yǎng)的百年大計。規(guī)范、健康的財務(wù)管理是民辦高校良好運(yùn)行的基本保障，從根本上杜絕一切因“錢”而產(chǎn)生的教育質(zhì)量問題。因此需要結(jié)合當(dāng)前民辦高校財務(wù)管理情況探究有效的管理策略，不斷完善民辦高校的內(nèi)部控制環(huán)境和管理體系，并強(qiáng)調(diào)財務(wù)監(jiān)督作用，提升學(xué)校財務(wù)管理質(zhì)量。

一、民辦高校財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

（一）預(yù)算管理工作落實(shí)需要進(jìn)一步完善

通過對當(dāng)前民辦高校財務(wù)管理情況的調(diào)查研究來看，預(yù)算管理不科學(xué)是財務(wù)管理中的重要問題之一。其中預(yù)算編制、分配以及執(zhí)行不合理的問題占比較大。財務(wù)預(yù)算是學(xué)校未來經(jīng)濟(jì)活動開展的重要依據(jù)，能夠?qū)ω攧?wù)活動進(jìn)行量化，并需要保證可執(zhí)行性。預(yù)算編制可以分為支出和收入兩個方面，能夠?qū)W(xué)校的發(fā)展目標(biāo)和計劃進(jìn)行映射。但是從當(dāng)前部分民辦高校的預(yù)算編制工作來看，仍然存在考慮不全面的問題。一般都是在新學(xué)期初期或者學(xué)年末編制全年預(yù)算，沒有結(jié)合具體辦學(xué)情況進(jìn)行調(diào)整。這種預(yù)算編制方式難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的連續(xù)性和全面性，容易造成預(yù)算與學(xué)校管理出現(xiàn)偏差，使預(yù)算管理形式化，不利于民辦高校財務(wù)發(fā)展。

從預(yù)算分配方面來看，合理的預(yù)算分配方式有利于保證預(yù)算與學(xué)校戰(zhàn)略始終保持統(tǒng)一性。學(xué)校預(yù)算管理必須具有階段性特點(diǎn)，能夠結(jié)合預(yù)算情況進(jìn)行實(shí)時控制，保證預(yù)算的精準(zhǔn)預(yù)測性。結(jié)合民辦高校的財務(wù)管理特點(diǎn)，一般零基預(yù)算是比較有效的管理方式，但是從實(shí)際預(yù)算分配分析來看，大部分都是以基數(shù)與額外調(diào)整的增量預(yù)算方式。這種預(yù)算配置方式的操作方法比較簡單，但是缺乏與時俱進(jìn)性，難以考慮綜合變化情況，只注重財務(wù)結(jié)果，不注重業(yè)績計量，無法與學(xué)校的業(yè)績產(chǎn)生關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致學(xué)校發(fā)展的靈活性、時效性等方面降低。預(yù)算執(zhí)行是一個動態(tài)的發(fā)展過程，在預(yù)算執(zhí)行中需要結(jié)合各種因素變化做好預(yù)算調(diào)整工作。在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，盡管一些民辦高校也認(rèn)真地編制了預(yù)算，但在執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行時，沒有嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算實(shí)施，大部分采用的都是臨時決策方式，同時預(yù)算信息的傳達(dá)途徑受阻，導(dǎo)致預(yù)算負(fù)責(zé)人無法及時了解具體情況。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制意識不足

民辦高校財務(wù)管理中內(nèi)部控制問題在財務(wù)管理問題中所占的比例也比較大，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制意識不足、管理模式滯后、崗位設(shè)置不合理以及制度建設(shè)不完善等問題。內(nèi)部控制意識薄弱體現(xiàn)在學(xué)校財務(wù)管理中仍然沿用人治的管理思維，同時部分管理層都是由教師晉升，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，在處理問題時習(xí)慣于采用慣例的方式，導(dǎo)致內(nèi)部控制能力降低。同時財務(wù)內(nèi)部控制模式嚴(yán)重滯后，雖然學(xué)校建設(shè)財務(wù)內(nèi)控機(jī)制，但是效果卻比較低，財務(wù)管理中都是采用垂直式的管理模式，各層領(lǐng)導(dǎo)層層簽字，缺乏橫向監(jiān)督，容易形成財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)控制崗位設(shè)置不科學(xué)，民辦高校的財務(wù)管理崗位一般由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是財務(wù)部門的崗位設(shè)置偏少，存在一人多職的問題，容易形成管理漏洞，使財務(wù)管理的監(jiān)督無法有效落實(shí)。民辦高校財務(wù)控制制度不科學(xué)同樣是一項(xiàng)比較嚴(yán)重的內(nèi)部控制問題。首先對學(xué)校預(yù)算控制力度不足，預(yù)算編制未細(xì)化，未結(jié)合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展編制預(yù)算，僅以歷年的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行粗略估算，導(dǎo)致預(yù)算編制形式化。其次在后期執(zhí)行中一旦發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算不符，不會總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和采取監(jiān)督與懲治措施，而是隨意調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算的權(quán)威性受到影響。最后，經(jīng)費(fèi)開支管理不嚴(yán)格，缺乏有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，容易造成經(jīng)費(fèi)和資金浪費(fèi)。

（三）財務(wù)監(jiān)督評估體系不健全

結(jié)合民辦高校財務(wù)監(jiān)督評估情況來看，財務(wù)監(jiān)督方面在財務(wù)管理中的問題也不少。學(xué)校對財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督的重視度不足，雖然意識到學(xué)校經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險管理中容易出現(xiàn)風(fēng)險問題，同時在激烈市場競爭中面臨一定的挑戰(zhàn)。但是部分民辦高校并未設(shè)置審計檢查部門，或者審計部門與其他部門聯(lián)合辦公，導(dǎo)致審計工作缺乏獨(dú)立性，難以實(shí)現(xiàn)對財務(wù)的審計和監(jiān)督作用。同時民辦高校財務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)化力度不足，財務(wù)管理是一個全過程性的管理形式，需要做好事前、事中以及事后的全面控制。但是部分民辦高校在財務(wù)管理中過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制與執(zhí)行方面的管理，對于事后評估的重視度不足，導(dǎo)致出現(xiàn)問題后無法及時解決。

（四）資產(chǎn)管理工作重視度低

民辦高校在辦學(xué)過程中需要購置和積累大量的固定資產(chǎn)，包括學(xué)校的房屋建筑、教學(xué)設(shè)備、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等，同時也會在學(xué)術(shù)研究中形成大量的無形資產(chǎn)。但是民辦高校在這些資產(chǎn)管理中未構(gòu)建嚴(yán)格的資產(chǎn)制度，或者雖然制定相應(yīng)的制度，但是未進(jìn)行有效的落實(shí)。資產(chǎn)購置前未結(jié)合教學(xué)活動制定相應(yīng)的采購驗(yàn)收制度和計劃，結(jié)果造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)問題，同時使采購的物資價格高、質(zhì)量次，形成較大的資產(chǎn)損失。此外，資產(chǎn)管理中沒有嚴(yán)格根據(jù)管理制度要求對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、調(diào)劑、報廢和處置。從部分民辦高校的財務(wù)管理情況來看，仍然廣泛存在建設(shè)工程竣工后，竣工決算超時，或者資產(chǎn)過戶滯后等方面的問題。這些財務(wù)問題的出現(xiàn)都會造成民辦高校財務(wù)管理中的信息失真以及賬實(shí)不符等方面的問題。

二、基于內(nèi)部控制視角下的民辦高校財務(wù)管理策略

（一）構(gòu)建完善內(nèi)部控制環(huán)境

基于內(nèi)部控制視角下的民辦高校財務(wù)管理工作中首先需要對學(xué)校產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明晰。產(chǎn)權(quán)所有權(quán)的界定有利于對資產(chǎn)收益的科學(xué)分配，以及資產(chǎn)評價機(jī)制的完善，有效控制學(xué)校財務(wù)管控風(fēng)險。其次在民辦高校的財務(wù)管理中引入先進(jìn)的學(xué)校財務(wù)管理理念，為民辦高校內(nèi)控工作提供更完善的管理制度，促進(jìn)內(nèi)控制度的落實(shí)和監(jiān)督。并保證內(nèi)控工作的執(zhí)行、監(jiān)督和分析等工作都獨(dú)立執(zhí)行，營造良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，通過互相制約的制度約束，保證內(nèi)部控制效率。最后注重對內(nèi)控人員專業(yè)能力、素養(yǎng)以及職業(yè)道德等方面的完善。加強(qiáng)對內(nèi)控人員審計、財務(wù)以及管理等方面知識的審核，有效預(yù)防由于財務(wù)人員自身職業(yè)道德等方面問題的影響，造成財務(wù)內(nèi)控工作中出現(xiàn)徇私舞弊等方面的問題，為民辦高校營造良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）持續(xù)完善預(yù)算管理體系

為了保證民辦高校預(yù)算管理工作的有序開展，需要做好對學(xué)校內(nèi)部方面的協(xié)調(diào)。但是由于學(xué)校內(nèi)不同職能部門承擔(dān)的工作職能、工作視角、工作目標(biāo)等存在一定的差異，形成部門間的利益沖突，導(dǎo)致計劃工作開展無法有效落實(shí)。比如學(xué)校招生部門為了提升學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益提議擴(kuò)大招生，而教務(wù)部門則出于教學(xué)資源和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面資金的問題考慮提出反對意見。因此為了保證民辦高校預(yù)算管理工作的有效開展，需要構(gòu)建預(yù)算管理委員會，做好對學(xué)校內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)、控制，發(fā)揮預(yù)算管理工作的協(xié)同作用。從預(yù)算管理委員會的構(gòu)成情況來看，預(yù)算管理委員會建設(shè)可以以學(xué)校校長帶頭，由各部門的負(fù)責(zé)人為組員形成委員會決策組織。細(xì)化委員會在預(yù)算編制、審計、考評以及仲裁等方面的責(zé)任?？梢愿鶕?jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動情況合理調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，審議程序，保證預(yù)算工作的有效落實(shí)，并結(jié)合與預(yù)算不符的實(shí)際問題做好調(diào)整工作。形成科學(xué)的預(yù)算績效報告，做好預(yù)算沖突的制裁和管理。

（三）建設(shè)健全內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制視角下的民辦高校管理中，需要保持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中核算的管理模式，并在財務(wù)管理體系中采用適度放權(quán)的管理方式，使下放的財務(wù)運(yùn)營更靈活。形成責(zé)、權(quán)、利一體化的預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)對學(xué)校人力、資產(chǎn)等方面的綜合整合，提升資金使用率。調(diào)動學(xué)校各部門的積極性，使各部門在行使權(quán)利的過程中也能夠感受到財務(wù)管理的利益，提升學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益。同時構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，并對責(zé)任機(jī)制進(jìn)行量化，促進(jìn)責(zé)任機(jī)制在整個財務(wù)管理工作中的貫徹實(shí)施，并對預(yù)算管理工作進(jìn)行定量，形成更科學(xué)的預(yù)算管理體系。同時加強(qiáng)對預(yù)算管理工作的有效評估，明確內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制的權(quán)責(zé)，并根據(jù)具體表現(xiàn)情況進(jìn)行考核、評估，作為財務(wù)利益分配的主要參考?？傊?，需要針對學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行主體加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的考核，理清責(zé)任關(guān)系，有效預(yù)防責(zé)任轉(zhuǎn)移的問題，強(qiáng)調(diào)協(xié)同作用。民辦高校不存在物質(zhì)資料的生產(chǎn)勞動，而是一種智力的活動行為，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制的構(gòu)建中需要結(jié)合學(xué)校特點(diǎn)，構(gòu)建更科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制。

（四）強(qiáng)調(diào)財務(wù)監(jiān)督評估作用

財務(wù)評估工作是提升財務(wù)管理能力和水平的重要工作內(nèi)容，為了保證財務(wù)評估效率和質(zhì)量，首先需要加強(qiáng)對財務(wù)會計審計流程的規(guī)范。做好對財務(wù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的審核，財務(wù)管理中原始憑證是最基本的財務(wù)報表內(nèi)容，因此必須保證原始憑證的完整性和真實(shí)性。會計人員需要做好對財務(wù)原始憑證日期、簽章、金額等方面的審核工作。其次構(gòu)建高素質(zhì)、高技能的會計審核人員隊(duì)伍。民辦高校的財務(wù)會計審核工作嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)要求執(zhí)行，為了保證會計人員能夠熟練掌握會計新規(guī)，定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，獲得扎實(shí)的專業(yè)知識。通過跨部門交流機(jī)會，可以讓財務(wù)人員了解業(yè)務(wù)情況，教職工具備財務(wù)基礎(chǔ)知識，促進(jìn)校內(nèi)各單元的信息共享與交流活動，通過對財務(wù)人員的道德教育工作開展，提升財務(wù)會計人員道德素養(yǎng)，降低由于人員操作因素導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險問題，提升學(xué)校的財務(wù)控制力度。最后加強(qiáng)對會計審計制度的完善和規(guī)范，防止不同財務(wù)人員在審計工作中由于參考的標(biāo)準(zhǔn)不同或者受主觀意識影響等導(dǎo)致核算尺度不同。因此需要對制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，保證會計審核制度在任何條件下都能夠有效應(yīng)用。結(jié)合不同情況保證制度應(yīng)用的靈活性。財務(wù)部門還需要注重對工作目標(biāo)和理念的完善，加強(qiáng)對內(nèi)部員工的培訓(xùn)力度，要求財務(wù)人員需要在最短的時間內(nèi)掌握新的工作理念和操作技術(shù)，能夠靈活應(yīng)用財務(wù)管理手段解決各項(xiàng)財務(wù)問題。

（五）加強(qiáng)資金運(yùn)籌管理控制

民辦高校在財務(wù)管理中需要以自身的籌資目標(biāo)以及辦學(xué)方式為基礎(chǔ)，根據(jù)學(xué)校的年度預(yù)算計劃制定相應(yīng)的籌資方案。并對其中存在的風(fēng)險和成本進(jìn)行預(yù)估，合理控制資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對學(xué)校償還能力以及利率風(fēng)險的控制。加強(qiáng)對學(xué)校重大籌資方案的論證，并完善財務(wù)資金運(yùn)營的審批程序。在學(xué)校的籌資運(yùn)行中需要做好對各部門資金需求的統(tǒng)籌，通過研討會的方式召集招生處、教務(wù)處、后勤處、財務(wù)處等部門負(fù)責(zé)人對資金需求進(jìn)行研討，并結(jié)合學(xué)校資金情況以及各部門的資金需求等做好資金調(diào)度工作，保證資金分配的合理性，促進(jìn)學(xué)院資金的良性運(yùn)行。資金支付中則需要嚴(yán)格根據(jù)銀行存款以及現(xiàn)金管理要求等做好規(guī)劃工作，做好不相容崗位職務(wù)分離控制，強(qiáng)調(diào)財務(wù)管理中的票據(jù)以及印章管理，控制貨幣資金質(zhì)量，同時對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期盤點(diǎn)。并做好對銀行存余款以及賬實(shí)相符情況等方面的核對，通過加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)控的方式，保證學(xué)校資金的安全性。

（六）制定財務(wù)會計預(yù)警機(jī)制

民辦高校的內(nèi)部管理中容易出現(xiàn)多種風(fēng)險問題。比如招生部門可能會面臨招生困難風(fēng)險，而招生是民辦高校資金來源的主要渠道和途徑。為了加強(qiáng)對招生環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，可以構(gòu)建更科學(xué)的招生獎勵政策，在統(tǒng)一獎懲政策的基礎(chǔ)上，輔以靈活的招生標(biāo)準(zhǔn)，不僅需要注重對招生人員招生結(jié)果的考量，還需要兼顧不同區(qū)域招生人員的努力程度和縱向發(fā)展，提升招生人員工作積極性。針對學(xué)校基建工作中的投資以及招投標(biāo)等方面的風(fēng)險問題，需要構(gòu)建基建風(fēng)險防控預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)調(diào)廉政責(zé)任制的建設(shè)，制定科學(xué)的決策程序，加強(qiáng)對項(xiàng)目中教職人員的監(jiān)督?？梢詤⒖紝W(xué)校管理中的董事會與監(jiān)事會雙規(guī)管理方式，實(shí)現(xiàn)民主監(jiān)督。

結(jié)語

綜上所述，基于內(nèi)部控制下民辦高校的財務(wù)風(fēng)險管理中仍然存在很多的問題，導(dǎo)致學(xué)校運(yùn)營存在一定的風(fēng)險。因此需要以內(nèi)部控制為理論參考，加強(qiáng)民辦高校財務(wù)風(fēng)險管理，通過完善財務(wù)管理制度、制定科學(xué)預(yù)算方法以及加強(qiáng)監(jiān)督和風(fēng)險控制等方式，提升財務(wù)風(fēng)險管控效率。