新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響分析

梁麗紅 廣東鶴山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

引言

2017年，我國(guó)對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了更新，對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)管理提出了更多要求，影響著企業(yè)審計(jì)，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之發(fā)生變化。而為了確保企業(yè)能夠在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下依然保持良好經(jīng)營(yíng)，就必須要盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化分析

（一）金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量

在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)金融資產(chǎn)的分類與計(jì)算進(jìn)行了重新規(guī)劃，其與舊有金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別如下所示：第一，舊有金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則中主要將金融資產(chǎn)劃分為貸款以及應(yīng)收賬款、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、權(quán)益類可供出售的金融資產(chǎn)、債券類可供出售的金融資產(chǎn)這幾類。第二，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則中主要將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)這幾類。

（二）金融資產(chǎn)的減值

從金融資產(chǎn)的減值方面來看，舊有金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著的差異性主要如下：在舊有金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要將已知損失計(jì)提減值的模型設(shè)定為對(duì)金融資產(chǎn)實(shí)施減值處理的模型；而在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要將基于預(yù)期信用損失的模型設(shè)定為對(duì)金融資產(chǎn)實(shí)施減值計(jì)提處理的模型。

在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)基于預(yù)期信用損失的模型所提出的要求主要如下：企業(yè)在完成對(duì)金融資產(chǎn)的最初計(jì)量確認(rèn)后，需要針對(duì)未來12個(gè)月內(nèi)的信用損失實(shí)施估計(jì)處理。與舊有金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于未來估計(jì)的信用損失所投入的關(guān)注度保持在更高水平，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前對(duì)金融資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備計(jì)提“過遲”或是“過少”問題的有效處理，最終達(dá)到促使企業(yè)金融資產(chǎn)所面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生概率以及嚴(yán)重程度有所下降的效果。

二、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的實(shí)例分析

（一）銀行情況概述

1.銀行經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

某商業(yè)銀行屬于全國(guó)性質(zhì)股份制商業(yè)銀行，截至2022年上半年，該銀行在全國(guó)范圍內(nèi)均開設(shè)分行，總體構(gòu)建起了全國(guó)性的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與服務(wù)格局。截至2022年上半年，該銀行實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入986.44億元，同比增長(zhǎng)1.31%；歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)301.74億元，同比增長(zhǎng)1.13%。業(yè)務(wù)規(guī)模方面，截至2022年上半年，該銀行資產(chǎn)總額85059.59億元，較上年末增長(zhǎng)4.54%；其中，貸款總額48783.35億元，較上年末增長(zhǎng)1.93%。

2.銀行落實(shí)會(huì)計(jì)政策變更后的情況

在2018年初，該商業(yè)銀行變更會(huì)計(jì)政策，并在當(dāng)年第一季度使用新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的披露。在本研究中，主要針對(duì)舊有金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的銜接使用落實(shí)對(duì)2018年該銀行年初留存收益以及其他綜合收益所發(fā)生的變化進(jìn)行分析，能夠判斷出，依托新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，在該年初本銀行留存收益降低148億元左右，而其他綜合收益增加27億元左右，整合確定出能夠歸屬于該銀行母公司股東權(quán)益有所降低，相應(yīng)數(shù)值約為121億元。

（二）新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)層次

參考新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)內(nèi)容，對(duì)該銀行在盈余管理行為以及動(dòng)機(jī)方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，能夠了解到的是，為應(yīng)對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，該銀行可能會(huì)展開對(duì)應(yīng)的盈余管理活動(dòng)。深入分析該銀行的盈余管理動(dòng)機(jī)，判斷可能存在修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化與推行對(duì)于銀行金融資產(chǎn)管理的影響程度相對(duì)較大，且由于在銀行的總資產(chǎn)中，金融資產(chǎn)占據(jù)著極為重要的地位，所以銀行管理層對(duì)于金融資產(chǎn)的關(guān)注程度始終維持在偏高水平。結(jié)合該銀行公開的年報(bào)業(yè)績(jī)，以吸引投資的角度進(jìn)行分析，可以明確的是，銀行管理層會(huì)相對(duì)關(guān)注報(bào)表中所展示的銀行業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，所以可能會(huì)引發(fā)修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)與行為。與之相對(duì)應(yīng)的是，從銀行財(cái)務(wù)報(bào)表層次來看，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率呈現(xiàn)出明顯提升的發(fā)展趨勢(shì)。

2018年，該銀行金融資產(chǎn)占比數(shù)據(jù)如表1所示。

表1 某銀行2018金融資產(chǎn)占比（單位：百萬元）

結(jié)合2018年該銀行金融資產(chǎn)占比數(shù)據(jù)能夠了解到，在當(dāng)年該銀行的總金融資產(chǎn)中，占比最大的項(xiàng)目為發(fā)放貸款以及墊款，相對(duì)應(yīng)的，所面對(duì)著的風(fēng)險(xiǎn)也維持在較高水平。在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的背景下，可能對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)這幾類金融資產(chǎn)形成一定程度的影響。對(duì)于這三類金融資產(chǎn)而言，其在該銀行2018年度總金融資產(chǎn)中的占比總計(jì)為32.11%，需要在實(shí)際審計(jì)過程中落實(shí)對(duì)這三類金融資產(chǎn)的重點(diǎn)關(guān)注，相對(duì)應(yīng)的，銀行在實(shí)施新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如下所示：

第一，金融資產(chǎn)賬戶期初余額及期末余額認(rèn)定。在實(shí)際的銀行審計(jì)工作實(shí)踐中，需要將重點(diǎn)內(nèi)容放在是否遵循新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成對(duì)舊有金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)金融資產(chǎn)類別的重新劃分；在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的條件下，是否準(zhǔn)確分類以及計(jì)量銀行每一類金融資產(chǎn)。在銀行金融資產(chǎn)中，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)所占據(jù)的比例保持在偏高水平，在實(shí)際的審計(jì)期間，需要重點(diǎn)關(guān)注可供出售金融資產(chǎn)以及發(fā)放貸款與墊款的重新分類金額。第二，貸款減值損失認(rèn)定。在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求切實(shí)參考預(yù)期信用損失原則落實(shí)對(duì)減值評(píng)估模型的更新，并在新模型的支持下，落實(shí)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、部分貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同計(jì)提損失準(zhǔn)備。在相應(yīng)操作中，需要完成的判斷與假設(shè)工作量保持在偏高水平，同時(shí)要求解讀新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并應(yīng)用新參數(shù)。在該銀行的工作實(shí)踐中，主要圍繞新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成新治理流程以及控制機(jī)制的設(shè)定，避免新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行對(duì)披露造成較為明顯的影響。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)層次

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，該銀行面對(duì)著的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)人員這兩方面，具體如下：

第一，來源于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的風(fēng)險(xiǎn)。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于原有金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整更新，兩者之間存在著的主要區(qū)別在前文已經(jīng)做出簡(jiǎn)單表述。此時(shí)，需要相關(guān)審計(jì)人員具備更強(qiáng)的專業(yè)判斷力以及專業(yè)敏感性，能夠針對(duì)銀行金融資產(chǎn)減值損失中所涉及的內(nèi)容以及公允價(jià)值確認(rèn)與計(jì)量中所涉及的要素均做出迅速且正確的反應(yīng)與關(guān)注。同時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值以及金融資產(chǎn)減值損失實(shí)踐中所應(yīng)用的不同模型而言，均需要相關(guān)審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)做出更具專業(yè)性的判斷。對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所表述的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，能夠了解到的是，新準(zhǔn)則針對(duì)設(shè)計(jì)人員的職業(yè)判斷素養(yǎng)也提出了更高要求。實(shí)踐中，可以依托專家討論、復(fù)核文檔等方式落實(shí)對(duì)該銀行預(yù)期信用損失模型方法論以及開發(fā)流程的分析，并針對(duì)銀行管理層在應(yīng)用模型、選擇參數(shù)方面所做出決策的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；抽樣檢查在預(yù)期信用損失模型中錄入的數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)模型及其錄入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性的確定；在使用新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中選定可能對(duì)披露產(chǎn)生影響的關(guān)鍵流程落實(shí)評(píng)估分析，完成相關(guān)審批文檔內(nèi)容的檢查。

第二，來源于審計(jì)人員方面的風(fēng)險(xiǎn)。在依托新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開公允價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量實(shí)踐中，審計(jì)人員所面對(duì)著的現(xiàn)實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)維持在偏高水平。在實(shí)際的審計(jì)實(shí)踐中，如果沒有發(fā)現(xiàn)在銀行會(huì)計(jì)賬戶內(nèi)存在潛藏著的欺詐性信息，則極容易產(chǎn)生檢查風(fēng)險(xiǎn)。在推行與踐行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初期，要求相關(guān)審計(jì)人員定期展開對(duì)新準(zhǔn)則內(nèi)容的學(xué)習(xí)，迅速掌握新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容以及規(guī)定變化。對(duì)該銀行2018年的審計(jì)工作進(jìn)行分析，能夠了解到的是，受到新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間相對(duì)較短的影響，銀行審計(jì)人員可能存在未全面、深入理解與掌握新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的現(xiàn)象，導(dǎo)致在實(shí)際的銀行審計(jì)工作中踐行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的難度偏大，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)能力也提出了更高挑戰(zhàn)。在公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量以及應(yīng)用預(yù)期信用損失模型的工作實(shí)踐中，所涉及的數(shù)理統(tǒng)計(jì)量保持在偏高水平，且要求相關(guān)審計(jì)人員能夠?qū)ΜF(xiàn)有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行迅速整合以及綜合分析判斷，以此出現(xiàn)判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)的概率較高，難以迅速發(fā)現(xiàn)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤的問題，促使檢查風(fēng)險(xiǎn)呈 現(xiàn)出增大發(fā)展趨勢(shì)。另外，在審計(jì)公允價(jià)值期間，審計(jì)人員還容易發(fā)生盲目自信的問題，最終導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的錯(cuò)誤。

三、出于應(yīng)對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的措施分析

（一）應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則變化

為更好適應(yīng)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，降低銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須落實(shí)對(duì)運(yùn)行環(huán)境的及時(shí)性更新調(diào)整。實(shí)踐中，需要明確認(rèn)識(shí)到新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所有的變化，針對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行期間可能發(fā)生的問題提前落實(shí)深入性分析，并結(jié)合新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容完成問題應(yīng)對(duì)與處理方案的設(shè)定，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。依托這樣的操作，能夠促使指標(biāo)與新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系性得到有效協(xié)調(diào)，提升銀行對(duì)于新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的適應(yīng)性。如果在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的背景下，銀行并未及時(shí)落實(shí)對(duì)相關(guān)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的變更、調(diào)整，那么極有可能導(dǎo)致銀行內(nèi)部甚至整個(gè)行業(yè)內(nèi)秩序的混亂。為避免上述問題，要求銀行在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的條件下加大在多元化業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面的關(guān)注度，加大風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，搭建并使用更為完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，以此達(dá)到盡可能降低銀行審計(jì)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的效果。在此基礎(chǔ)上，還要強(qiáng)化開展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督預(yù)警，此時(shí)需要重點(diǎn)完成的工作內(nèi)容如下所示：第一，完成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建與落實(shí)，確保在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前迅速發(fā)覺風(fēng)險(xiǎn)問題并作出有效預(yù)警，方便應(yīng)對(duì)措施的及時(shí)落實(shí)，規(guī)避更大風(fēng)險(xiǎn)與損失的產(chǎn)生。第二，完成良好溝通機(jī)制的建立與落實(shí)，引導(dǎo)各個(gè)部門展開協(xié)同性工作，從宏觀方面入手實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，保證能夠在風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生的第一時(shí)間做出精準(zhǔn)預(yù)判。第三，依托各個(gè)部門之間的監(jiān)督，完成銀行內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)的構(gòu)建，促使銀行外部監(jiān)督以及銀行內(nèi)部監(jiān)督的作用性得到同時(shí)且最大限度地發(fā)揮。其中，依托銀行外部監(jiān)督，迅速發(fā)現(xiàn)問題并落實(shí)問題處理；依托銀行內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)重大問題成因的源頭控制，及時(shí)修正隱患問題。

同時(shí)，在當(dāng)前信息化背景下，為了更好地滿足商業(yè)銀行在新舊金融工具準(zhǔn)則過渡期的轉(zhuǎn)換需求，可以在實(shí)際的銀行審計(jì)工作中引入銀行業(yè)新金融工具準(zhǔn)則計(jì)算分析器等系統(tǒng)。對(duì)于銀行業(yè)新金融工具準(zhǔn)則計(jì)算分析器而言，該系統(tǒng)支持商業(yè)銀行內(nèi)多種業(yè)務(wù)類型的資產(chǎn)減值計(jì)算與分析，不僅以表內(nèi)資產(chǎn)與表外資產(chǎn)來劃分，還區(qū)分信貸業(yè)務(wù)與非信貸業(yè)務(wù)。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型采用不同的減值計(jì)算模型，確立階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，映射外部評(píng)級(jí)，使用前瞻性調(diào)整系數(shù)，以及應(yīng)用表外轉(zhuǎn)換系數(shù)等，逐筆計(jì)算各類金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金額。其中，在不依賴于還款計(jì)劃表的情況下，系統(tǒng)能憑借金融資產(chǎn)的還款方式與還款頻率來自動(dòng)選擇相應(yīng)的EAD公式，并計(jì)算出債務(wù)人EAD的金額。系統(tǒng)支持商業(yè)銀行內(nèi)多種業(yè)務(wù)類型的資產(chǎn)估值計(jì)算與分析。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型采用不同的估值計(jì)算模型，例如，利用插值法計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)與類信貸的折現(xiàn)因子，通過亞式期權(quán)模型獲得股權(quán)投資的流動(dòng)性折扣（LoMD），在充分考慮各種外部市場(chǎng)參數(shù)的前提下，逐筆計(jì)算各類金融資產(chǎn)的報(bào)告期期末公允價(jià)值。

另外，為確保能夠在銀行審計(jì)工作中更好適應(yīng)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，更好地掌握新準(zhǔn)則落地實(shí)施具體方案和相關(guān)要求，為新金融工具準(zhǔn)則順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)安排相關(guān)人員定期參加專題培訓(xùn)。在實(shí)際的專題培訓(xùn)中，邀請(qǐng)行業(yè)專家對(duì)新金融工具準(zhǔn)則改變了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理造成的影響，以及金融資產(chǎn)四分類改為三分類、金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由已發(fā)生損失法更改為預(yù)期損失法、修訂套期會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)核算等方面政策和知識(shí)進(jìn)行詳細(xì)講解；并對(duì)轉(zhuǎn)換工作前的準(zhǔn)備工作時(shí)間、職責(zé)分工等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行安排。依托相應(yīng)培訓(xùn)活動(dòng)的展開，促使相關(guān)審計(jì)人員更深入地了解新準(zhǔn)則的目標(biāo)和思想，提升對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的認(rèn)知能力，明確了各部門人員的職責(zé)，為推動(dòng)新金融工具準(zhǔn)則的順利開展和實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)合對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所造成影響的分析，能夠了解到的是，在推行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大背景下，銀行在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次中，出現(xiàn)基于金融資產(chǎn)賬戶期初余額及期末余額認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及基于貸款減值損失認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率保持在偏高水平?；谶@樣的情況，需要依托對(duì)審計(jì)程序的變更實(shí)現(xiàn)對(duì)相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，此時(shí)可以應(yīng)用的審計(jì)程序主要設(shè)定如下：第一，金融資產(chǎn)賬戶期初余額及期末余額認(rèn)定?？梢砸劳袑＜矣懻?、復(fù)核文檔等方式落實(shí)對(duì)該銀行預(yù)期信用損失模型方法論以及開發(fā)流程的分析，并針對(duì)銀行管理層在應(yīng)用模型、選擇參數(shù)方面所做出決策的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；抽樣檢查在預(yù)期信用損失模型中錄入的數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)模型及其錄入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性的確定；在使用新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中選定可能對(duì)披露產(chǎn)生影響的關(guān)鍵流程落實(shí)評(píng)估分析，完成相關(guān)審批文檔內(nèi)容的檢查。第二，貸款減值損失認(rèn)定。對(duì)貸款減值損失準(zhǔn)備評(píng)估以及計(jì)算相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行可行性、實(shí)效性進(jìn)行確定；依托抽樣測(cè)試的方式，完成非減值貸款的測(cè)試與分析，結(jié)合對(duì)貸款信息、可獲得外部證據(jù)的檢查，確定出銀行管理層是否實(shí)現(xiàn)對(duì)減值貸款的及時(shí)識(shí)別。而對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)而言，其主要防范方案為：加大對(duì)銀行內(nèi)部環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)把控能力的關(guān)注度，嚴(yán)謹(jǐn)確定重要性水平的；在審計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益以及資產(chǎn)減值損失科目期間，要強(qiáng)化落實(shí)對(duì)準(zhǔn)則變化影響科目的審計(jì)力度，重視更多審計(jì)證據(jù)的匯總，避免檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

另外，出于對(duì)加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成效的考量，在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的背景下，還應(yīng)當(dāng)重視以下幾方面工作要點(diǎn)的落實(shí)：第一，各部門之間要加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)籌協(xié)助，保證切口指標(biāo)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，順利達(dá)標(biāo)；財(cái)務(wù)條線要加強(qiáng)指標(biāo)統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，堅(jiān)持突出重點(diǎn)、統(tǒng)籌兼顧，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源優(yōu)化配置，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、監(jiān)管指標(biāo)雙達(dá)標(biāo)。第二，財(cái)務(wù)人員要熟練掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)技能，提升財(cái)務(wù)人員崗位專業(yè)勝任能力。所有財(cái)務(wù)資金人員對(duì)各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要自覺學(xué)習(xí)，努力實(shí)現(xiàn)視野上拓展、觀念上更新、思想上解放、能力上充電，逐步培養(yǎng)良好的學(xué)習(xí)工作習(xí)慣，促使銀行財(cái)務(wù)管理工作的升級(jí)成為現(xiàn)實(shí)，切實(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生概率。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)金融資產(chǎn)的分類與計(jì)算落實(shí)了重新規(guī)劃，且在金融資產(chǎn)的減值方面也發(fā)生一定變動(dòng)，這使得銀行審計(jì)工作的難度有所增加，也對(duì)銀行審計(jì)工作的展開產(chǎn)生了一定程度的影響，導(dǎo)致銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所增高。在推行新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大背景下，銀行在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)層次中，出現(xiàn)基于金融資產(chǎn)賬戶期初余額及期末余額認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及基于貸款減值損失認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率保持在偏高水平；在檢查風(fēng)險(xiǎn)層次中，風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)人員這兩方面。實(shí)踐中，要求結(jié)合相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變化情況，利用強(qiáng)化展開對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督預(yù)警、引入銀行業(yè)新金融工具準(zhǔn)則計(jì)算分析器等系統(tǒng)、定期展開專題培訓(xùn)等措施，強(qiáng)化對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)力度。在此基礎(chǔ)上，圍繞現(xiàn)存審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更新審計(jì)程序，推動(dòng)銀行對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控與應(yīng)對(duì)力度進(jìn)一步增強(qiáng)。