企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究

齊健 紫金礦業(yè)集團(tuán)剛果（金）穆索諾伊礦業(yè)簡易股份有限公司

引言

內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險防控的主要防線，其重要性是毋庸置疑的。內(nèi)部審計工作的開展不僅能夠幫助企業(yè)進(jìn)行查錯糾弊，促進(jìn)合規(guī)性經(jīng)營，同時還能夠與風(fēng)險管理相融合，對企業(yè)的經(jīng)營管理查缺補(bǔ)漏，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。由此，企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，其有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部審計質(zhì)量的提升并非某一環(huán)節(jié)的工作，其涉及了內(nèi)部審計工作開展的事前、事中及事后的諸多方面管理內(nèi)容，因此企業(yè)要針對內(nèi)部審計的不同環(huán)節(jié)，全面的強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念

內(nèi)部審計質(zhì)量控制指的是在企業(yè)中為了能夠確保審計的質(zhì)量是符合相關(guān)準(zhǔn)則要求而確立的內(nèi)部審計執(zhí)行方法、程序及制度。內(nèi)部審計質(zhì)量控制核心是需要達(dá)成三個重要目標(biāo)。首先，企業(yè)中內(nèi)部審計活動的開展需要依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則保持規(guī)范性。其次，內(nèi)部審計工作開展的效率及成果需要達(dá)成所制定的審計目標(biāo)。最后則是內(nèi)部審計工作的開展是為了能夠進(jìn)一步幫助企業(yè)促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并強(qiáng)化企業(yè)價值。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體

一般來說內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體指的是企業(yè)之中專門的內(nèi)部審計部門，其需要將內(nèi)部審計工作開展的組織、實(shí)施等活動進(jìn)行全面的掌控，以此來維持內(nèi)部審計質(zhì)量。其主要的職責(zé)包含了制定審計標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的規(guī)劃、審計項(xiàng)目以及將審計成果進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)化。與此同時，還需要對內(nèi)部審計活動的合規(guī)性、審計過程的效率性、審計結(jié)果質(zhì)量與效率的監(jiān)督評價等，并將內(nèi)部審計工作開展過程中所存在的問題進(jìn)行有效的解決。在企業(yè)的內(nèi)部審計部門之中，其關(guān)鍵的核心要素則是獨(dú)立性，獨(dú)立性會對審計結(jié)果的客觀性及審計工作開展的權(quán)威性造成直接的影響。此外，內(nèi)部審計工作的開展還需要將企業(yè)中的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理的分配，并將責(zé)任落實(shí)到人，以此才能確保審計質(zhì)量的高效控制。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制客體

內(nèi)部審計質(zhì)量控制客體并不是指的是被審計對象，其指的是被主體實(shí)施控制措施的項(xiàng)目或者相關(guān)人員。在我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則之中，一般將內(nèi)部審計質(zhì)量控制客體劃分為項(xiàng)目控制與機(jī)構(gòu)控制。對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來說，一方面需要對其獨(dú)立性以及部門相關(guān)權(quán)責(zé)進(jìn)行有效的落實(shí)。其次則是對審計人員綜合素質(zhì)的評估，明確其是否能夠達(dá)到內(nèi)部審計工作的要求。最后則是要加強(qiáng)對已完成審計業(yè)務(wù)的效率與質(zhì)量的評價。在對內(nèi)部審計的項(xiàng)目進(jìn)行控制時，人員及項(xiàng)目本身是最為關(guān)鍵的控制節(jié)點(diǎn)，這兩點(diǎn)要與機(jī)構(gòu)控制的性質(zhì)保持一致。但是對于項(xiàng)目來說，其進(jìn)行質(zhì)量控制的關(guān)鍵則是要求能夠?qū)崿F(xiàn)效率的最大化，這需要通過對項(xiàng)目的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置來完成。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法

在進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制時，其方法通常包含以下幾方面：在內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段，需要進(jìn)行全面的規(guī)劃及培訓(xùn)。而在實(shí)施階段則需要對項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督指導(dǎo)。在內(nèi)部審計報告階段，則需要對項(xiàng)目的內(nèi)部審計開展?fàn)顩r進(jìn)行評判與總結(jié)，同時要圍繞項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)的績效評價工作，并落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法要針對審前、審中及審后的全流程進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，確保內(nèi)部審計方案所制定的目標(biāo)、風(fēng)險點(diǎn)及審計重點(diǎn)能夠在審計工作中有效落實(shí)，確保最終所得出的審計報告是真實(shí)且有效的。與此同時，為了能夠進(jìn)一步的加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，企業(yè)可邀請外部機(jī)構(gòu)來對內(nèi)部審計工作開展的狀況進(jìn)行評價，進(jìn)而能夠及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中所存在的問題，為之后工作的開展打好基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

（一）審前的質(zhì)量控制對策

1.提升內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)與勝任能力

在企業(yè)中對于內(nèi)部審計團(tuán)隊的構(gòu)建，需要向企業(yè)的高風(fēng)險及重點(diǎn)業(yè)務(wù)傾斜。要對內(nèi)部審計人員狀況進(jìn)行摸底，進(jìn)而能夠全面地掌握各審計人員的知識結(jié)構(gòu)狀況。要針對相關(guān)人員的知識技能缺口進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的提升，同時可對外招聘補(bǔ)足相關(guān)領(lǐng)域空缺的專業(yè)人才。與此同時，針對技能缺口領(lǐng)域，企業(yè)要加強(qiáng)培訓(xùn)的投入，企業(yè)可引入相關(guān)專家舉辦講座，鼓勵內(nèi)部審計人員針對自身短板進(jìn)行提升。另外一方面，企業(yè)要進(jìn)一步的強(qiáng)化輪崗學(xué)習(xí)，在條件允許的狀況下，內(nèi)部審計人員要深入到業(yè)務(wù)前端，在不影響其獨(dú)立性的前提下，參與到企業(yè)日常工作及業(yè)務(wù)開展中，以此來進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

2.基于風(fēng)險導(dǎo)向完善內(nèi)部審計的規(guī)劃工作

內(nèi)部審計工作的開展，首先需要將審計目標(biāo)進(jìn)行明確，要依據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及實(shí)際經(jīng)營狀態(tài)來確定工作重點(diǎn)，找出需要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控的區(qū)域。同時審計目標(biāo)在制定過程中，還需要考量到企業(yè)具體經(jīng)營活動的復(fù)雜性及外部市場變化狀況，以此來確定最為科學(xué)的審計目標(biāo)。在此基礎(chǔ)之上，要確定內(nèi)部審計工作范圍，結(jié)合審計范圍框架，將審計的資源進(jìn)行科學(xué)分配，并且要著重地加強(qiáng)制度執(zhí)行力的審計、風(fēng)險控制審計等能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)部審計項(xiàng)目。在基于風(fēng)險導(dǎo)向開展內(nèi)部審計工作時，通過風(fēng)險評估及重要性水平來對具體的審計工作進(jìn)行排序。其目的是能夠?qū)⒉煌瑯I(yè)務(wù)的重點(diǎn)控制流程、風(fēng)險區(qū)域等結(jié)合審計工作進(jìn)行科學(xué)的安排。在此過程中，可結(jié)合企業(yè)風(fēng)險部門、合規(guī)部門等將相關(guān)的風(fēng)險因素以及相關(guān)的信息內(nèi)容進(jìn)行全面的收集，以此來確定內(nèi)部審計工作需要覆蓋的重點(diǎn)風(fēng)險區(qū)域。

在完成以上工作時要制定清晰明了的審計策略，要以風(fēng)險評估結(jié)果為出發(fā)點(diǎn)，將審計計劃進(jìn)行科學(xué)的制定。要突出高風(fēng)險領(lǐng)域，并重點(diǎn)審查風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)崗位職責(zé)，使審計人員的工作開展能夠緊抓重點(diǎn)，找準(zhǔn)方向。

（二）審中的質(zhì)量控制對策

1.完善具體的執(zhí)行方案

在審計工作具體執(zhí)行時，要嚴(yán)格的根據(jù)審計方案做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作。審計方案的制定要有創(chuàng)造性、針對性，從而有效地確定具體的工作計劃，并依據(jù)資源匹配、全面覆蓋、風(fēng)險導(dǎo)向、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則，來對所需要開展的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行多層次、全方位的覆蓋。與此同時，針對內(nèi)部審計質(zhì)量控制，要將其管理的關(guān)口前移，將過往注重于事后管控的狀況進(jìn)行有效的改善。要在審計工作開展之前進(jìn)行研判討論，針對具體項(xiàng)目逐個地進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)劃，以此確保審計工作執(zhí)行的科學(xué)有效。

2.加強(qiáng)審計現(xiàn)場實(shí)施的監(jiān)督指導(dǎo)

在內(nèi)部審計工作實(shí)際開展中，對于工作底稿的管理要以一致性與規(guī)范性原則為基礎(chǔ)，并將重大問題進(jìn)行全面的揭示。在工作底稿中，要將其與審計方案的勾稽關(guān)系進(jìn)行明確，同時要將相關(guān)審計人員所應(yīng)當(dāng)承認(rèn)的責(zé)任進(jìn)行有效的體現(xiàn)，同時需要在現(xiàn)場對工作底稿進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。如果在項(xiàng)目日報中發(fā)現(xiàn)了問題，要進(jìn)行深入的了解與查探，明確其撰寫的原因及問題的根源。同時要確保具備充分的證據(jù)作為支持，進(jìn)而能夠?qū)栴}精準(zhǔn)的體現(xiàn)，并將相關(guān)原因進(jìn)行深度的分析。

3.加強(qiáng)協(xié)同合作，有方向的提升質(zhì)量

對于內(nèi)部審計質(zhì)量的控制與提高，需要著重強(qiáng)調(diào)的是其依賴于企業(yè)全員的參與。如果想要使審計項(xiàng)目的質(zhì)量與價值進(jìn)一步提升，審計部門的質(zhì)量控制管理人員與審計項(xiàng)目的相關(guān)人員需要抱著雙贏的態(tài)度來共同開展工作。質(zhì)量控制人員要嚴(yán)格地遵守獨(dú)立客觀的原則，嚴(yán)厲的杜絕特殊化及差別對待。要從項(xiàng)目的規(guī)范性角度來進(jìn)一步地提升審計質(zhì)量，積極的引導(dǎo)審計人員樹立質(zhì)量創(chuàng)造價值的觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計成果的有效性，進(jìn)而與項(xiàng)目組兩者之間實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的共同提升。

（三）審后的質(zhì)量控制對策

1.基于審計成果轉(zhuǎn)化角度，強(qiáng)化整改的有效性

在強(qiáng)化整改有效性的過程中，要著重地加強(qiáng)審計整改相關(guān)制度的建設(shè)，在諸多企業(yè)中內(nèi)部審計工作在成果轉(zhuǎn)化與審計整改方面，未能夠進(jìn)行系統(tǒng)性的制度建設(shè)，在經(jīng)驗(yàn)總結(jié)方面有所欠缺。因此要結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，積極的加強(qiáng)整改相關(guān)的制度建設(shè)，使后續(xù)的審計整改工作能夠?qū)崿F(xiàn)有章可循，有理可據(jù)。

2.完善審計整改的考核機(jī)制

對于審計項(xiàng)目的后續(xù)管理工作，關(guān)鍵要素則是要將落實(shí)整改狀況進(jìn)行跟蹤考核。例如對于具體的審計項(xiàng)目，要將跟蹤回訪的崗位職責(zé)及其整改的相關(guān)要求進(jìn)行明確，同時要將其整改的結(jié)果與績效工資相掛鉤，強(qiáng)化整改力度。尤其是對于企業(yè)中一些制度性、根源性整改的問題，其存在阻力大、難度大等問題，因此必須通過整改結(jié)果與績效相關(guān)聯(lián)的方式，來積極推進(jìn)整改工作的進(jìn)行。

3.完善審計整改的內(nèi)控機(jī)制

由于審計整改工作會涉及企業(yè)中不同的責(zé)任主體，因此唯有實(shí)現(xiàn)各個主體均參與到整改工作，并履行各自職責(zé)，才能使審計整改達(dá)到預(yù)期的效果。要構(gòu)建順暢的反饋機(jī)制，將審計的風(fēng)險預(yù)警及輻射效應(yīng)積極地發(fā)揮，規(guī)范企業(yè)中的溝通狀況，構(gòu)建信息共享平臺，強(qiáng)化審計整改效率，使審計整改能夠?qū)崿F(xiàn)問題跟蹤、溝通協(xié)調(diào)、責(zé)任追究的系統(tǒng)框架。同時要針對相關(guān)責(zé)任部門構(gòu)建長效的整改機(jī)制，確保相關(guān)整改工作不是在做表面文章。

三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的完善措施

（一）加強(qiáng)招投標(biāo)階段的內(nèi)部審計質(zhì)量控制

首先，要對招投標(biāo)前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行系統(tǒng)審計。在此過程中要明確的檢查企業(yè)涉及招投標(biāo)工作的部門是否完備，組織形式是否合規(guī)。同時要著重的檢查參與到招投標(biāo)工作的項(xiàng)目劃分是否符合相關(guān)規(guī)定，明確其是否在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上來開展相關(guān)工作。其次，要加強(qiáng)對招投標(biāo)實(shí)施過程的審計。對于招投標(biāo)實(shí)施的過程，內(nèi)部審計工作的開展要進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)控，同時，要以內(nèi)部審計人員的身份，切實(shí)地參與到招投標(biāo)的實(shí)際過程，以此來獲取相關(guān)的審計數(shù)據(jù)及證據(jù)，為后續(xù)的審計工作打好基礎(chǔ)。在招投標(biāo)的過程之中，內(nèi)部審計人員要著重的檢查項(xiàng)目的招投標(biāo)需求是否合理，招投標(biāo)的文件是否完整，涉及招投標(biāo)的單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，并對開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)工作是否合法有序地開展進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)管。

（二）強(qiáng)化基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用

對于企業(yè)來說，基于風(fēng)險導(dǎo)向開展內(nèi)部審計工作，需要內(nèi)部審計人員將企業(yè)自身的內(nèi)控及實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行充分的了解，進(jìn)而以對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展的風(fēng)險評估作為導(dǎo)向，著重的關(guān)注企業(yè)中是否存在重大錯報的風(fēng)險，通過戰(zhàn)略管理分析工具的高效運(yùn)用，來確定企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所存在的高風(fēng)險區(qū)域，并將內(nèi)部審計的資源向其傾斜。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對企業(yè)中重大錯報風(fēng)險進(jìn)行全面分析，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營狀況，結(jié)合風(fēng)險評估工作來明確審計的范圍及重點(diǎn)。在實(shí)際工作開展過程中，確定高風(fēng)險的業(yè)務(wù)范圍之后，需要科學(xué)的制定審計目標(biāo)。審計人員則需要圍繞以上內(nèi)容來開展實(shí)質(zhì)性測試。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在應(yīng)用過程中，其審計重心較之傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)生了遷移。其是在將企業(yè)所存的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析與明確之后，進(jìn)而開展具體的內(nèi)部審計工作。同時在內(nèi)部審計實(shí)施過程中，要著重的強(qiáng)化分析性復(fù)核工作的開展，其也是與傳統(tǒng)內(nèi)部審計較大的差異點(diǎn)，需要在審計程序之中加入分析性復(fù)核機(jī)制，要對各項(xiàng)審計數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，而并非僅局限于財務(wù)數(shù)據(jù)?；陲L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的開展，是更為結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化的審計方式，其不僅僅需要考量企業(yè)自身所涉及的風(fēng)險因素，還需要將各項(xiàng)風(fēng)險因素之間所存在的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行深入的挖掘，以此來更為綜合、深層次的評價并審查企業(yè)所存在的各類風(fēng)險點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)合規(guī)性審計

在企業(yè)中要將工作的合規(guī)性納入內(nèi)部審計范圍內(nèi)，形成操作有規(guī)程、過程有監(jiān)控、崗位相制衡、違規(guī)有處罰的合規(guī)經(jīng)營體系，為企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展提供保障。而內(nèi)部審計則作為合規(guī)性管理的關(guān)鍵防線，能夠積極地發(fā)揮糾偏、挽損以及增值的作用。內(nèi)部審計工作要切實(shí)地融入企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)中，要將合規(guī)性作為核心的管理思想，針對被審計對象的整體狀況及業(yè)務(wù)特色等，找出其合規(guī)性工作開展可能存在的風(fēng)險點(diǎn)。審計項(xiàng)目實(shí)施過程中，要通過大數(shù)據(jù)分析、模型查證等方法來全面且深入地挖掘出審計線索，并針對性的選取樣本。針對合規(guī)性的審計，要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、深度化的工作開展。在審計開展階段，依據(jù)事實(shí)的印證，要將存在問題的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行集中性的剖析，揭示出其違反規(guī)定的根源，進(jìn)而從企業(yè)制度、流程等方面提出進(jìn)一步強(qiáng)化合規(guī)性建設(shè)的措施，從根源上解決問題。

結(jié)語

隨著我國社會與經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計工作的開展模式同樣也在不斷地變化與持續(xù)的發(fā)展。因此企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營狀況與外部市場環(huán)境對內(nèi)部審計工作進(jìn)行不斷地調(diào)整與升級，進(jìn)而為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。