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    營(yíng)改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法分析

    2018-12-29 10:01:18胡春艷
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年30期
    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃營(yíng)改增

    胡春艷

    摘要:隨著營(yíng)改增的全面推行,對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收帶來(lái)了一定影響,使企業(yè)普遍面臨著稅負(fù)不降反增、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大的問(wèn)題。為此,企業(yè)必須引起高度重視,采取有效的稅務(wù)管理措施扭轉(zhuǎn)現(xiàn)狀。本文從分析營(yíng)改增背景下對(duì)企業(yè)稅收的影響入手,并針對(duì)增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅三大稅種提出納稅籌劃方法,期望對(duì)合法降低企業(yè)稅負(fù)有所幫助。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);納稅籌劃

    一、營(yíng)改增背景下對(duì)企業(yè)稅收的影響

    (一)稅負(fù)不降反增

    消除重復(fù)納稅、降低企業(yè)稅負(fù)是營(yíng)改增方案實(shí)施的目的之一,但是從近年來(lái)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收情況來(lái)看,卻出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。造成這一現(xiàn)象的原因主要在于:一是營(yíng)改增之后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用的增值稅稅率從表面上來(lái)看高于營(yíng)改增之前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。二是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)、參建主體多,屬于勞動(dòng)密集型的項(xiàng)目活動(dòng),在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,企業(yè)很難在成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)取得足額的增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足,稅收負(fù)擔(dān)加重。三是營(yíng)改增之前,企業(yè)享受營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠政策,稅收優(yōu)惠幅度較大,然而營(yíng)改增之后,增值稅的納稅籌劃更加復(fù)雜,并且稅收政策的優(yōu)惠力度不足。

    (二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大

    營(yíng)改增背景下,對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收環(huán)境帶來(lái)了巨大變化,導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)管理中面臨著諸多不確定性因素,增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),易給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。具體表現(xiàn)在以下方面:一是國(guó)家持續(xù)加大對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控力度,并將稅收調(diào)控作為宏觀調(diào)控的重要手段,若企業(yè)未能及時(shí)了解和遵循最新稅收政策,則有可能使企業(yè)的納稅籌劃方案偏離稅收政策要求。二是增值稅納稅籌劃較為復(fù)雜,需要財(cái)務(wù)人員思慮周全,著眼于開發(fā)項(xiàng)目的全壽命周期進(jìn)行籌劃。一些稅收籌劃方案雖然能夠降低企業(yè)稅負(fù),但與此同時(shí)也降低了企業(yè)整體利潤(rùn)額,所以會(huì)使企業(yè)面臨更大的資金壓力。三是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)同一稅收政策的理解可能存在偏差,所以企業(yè)的納稅籌劃方案未必能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,使企業(yè)面臨著納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。四是企業(yè)納稅籌劃涉及多個(gè)稅種,若企業(yè)在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,則會(huì)直接影響到納稅籌劃方案的實(shí)施效果。

    二、營(yíng)改增背景下的企業(yè)納稅籌劃方法

    下面從營(yíng)改增之后房地產(chǎn)企業(yè)主要繳納的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅三大稅種入手,分析具體的納稅籌劃方法。

    (一)增值稅籌劃方法

    1.調(diào)整銷售策略。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝修房產(chǎn),并在買賣合同中注明精裝修費(fèi)用,無(wú)需視同銷售。例如,A企業(yè)轉(zhuǎn)讓精裝修房產(chǎn),裝修涵蓋電器、家具、裝飾等,其中電器、家具的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為200萬(wàn)元,銷售收入1000萬(wàn)元,那么無(wú)需對(duì)電器家具征收17%的增值稅,只需要對(duì)1000萬(wàn)元銷售價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票,按照11%的稅率繳納增值稅。這樣一來(lái),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不僅可以通過(guò)銷售精裝房獲得節(jié)稅收益,而且還可以增加商品房的銷售優(yōu)勢(shì),滿足消費(fèi)者多樣化的購(gòu)房需求。

    2.優(yōu)選合作方。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要優(yōu)選合作方,盡量與具有一般納稅人資格的施工企業(yè)、材料供應(yīng)商、勞務(wù)派遣公司合作。在項(xiàng)目合同中可約定甲供材料,由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇材料供應(yīng)商,獲取足額的材料采購(gòu)增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在房屋銷售環(huán)節(jié),企業(yè)可委托具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司銷售房屋,獲取6%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣。若企業(yè)采用自己的銷售隊(duì)伍開展銷售活動(dòng),則無(wú)法抵扣由此產(chǎn)生的人工成本。

    (二)土地增值稅籌劃方法

    1.合理選用定價(jià)政策。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率,在項(xiàng)目開發(fā)成本一定的前提下,項(xiàng)目增值額越高,適用的土地增值稅稅率就越高,對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生直接影響。所以,企業(yè)必須要合理確定房地產(chǎn)售價(jià),準(zhǔn)確測(cè)算土地增值稅和稅后利潤(rùn),選取節(jié)稅收益最大化的定價(jià)策略。

    例如,A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為3300萬(wàn)元,現(xiàn)有兩套定價(jià)方案:方案一,房地產(chǎn)銷售收入為4900萬(wàn)元;方案二,房地產(chǎn)銷售收入為5000萬(wàn)元。方案一的土地增值額為4900-3300=1600萬(wàn)元,增值率為1600/3300=49%,適用土地增值稅稅率為30%,應(yīng)交土地增值稅1600×30%=480萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)為4900-3300-480=1120萬(wàn)元;方案二的土地增值額為5000-3300=1700萬(wàn)元,增值率為1700/3300=52%,適用土地增值稅稅率為40%,應(yīng)交土地增值稅1700×40%-3300×5%=515萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)為5000-3300-515=1185萬(wàn)元。通過(guò)方案對(duì)比可知,雖方案二的應(yīng)交土地增值稅較大,但稅后利潤(rùn)卻較高,所以應(yīng)選用方案二。

    2.借款利息籌劃。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若能夠按照轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目劃分利息支出,且金融機(jī)構(gòu)可開具相關(guān)證明的,準(zhǔn)許在稅前扣除。若企業(yè)不能在項(xiàng)目開發(fā)與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間準(zhǔn)確劃分借款利息支出,且不能提供金融機(jī)構(gòu)證明,則要按照土地成本和開發(fā)成本兩項(xiàng)之和的5%作為利息扣除限額。所以,企業(yè)可在比較兩種利息扣除方式帶來(lái)的節(jié)稅收益之后,最終確定利息扣除方式。

    3.利用稅收優(yōu)惠政策。若房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目定位于普通住宅,則可充分利用土地增值率未超過(guò)20%免征土地增值稅的這一稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。例如,A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)住宅項(xiàng)目,房屋銷售收入為4000萬(wàn)元,允許扣除項(xiàng)目費(fèi)用為3200萬(wàn)元。在納稅籌劃之前,該住宅項(xiàng)目的土地增值額為4000-3200=800萬(wàn)元,土地增值率=800/3200=25%,根據(jù)土地增值稅的相關(guān)規(guī)定,該項(xiàng)目適用的土地增值稅稅率為30%,應(yīng)交土地增值稅=800×30%=240萬(wàn)元,稅后利潤(rùn)=4000-3200-240=560萬(wàn)元。在納稅籌劃之后,將房屋銷售收入降到3840萬(wàn)元,允許扣除項(xiàng)目費(fèi)用仍為3200萬(wàn)元,土地增值額為3840-3200=620萬(wàn)元,增值率為620/3200=19%,可以享受到免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)稅后利潤(rùn)為3840-3200=640萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)納稅籌劃的稅后利潤(rùn)比納稅籌劃之前多640-560=80萬(wàn)元。

    (三)企業(yè)所得稅籌劃

    1.延遲納稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上,充分利用現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)所得稅可彌補(bǔ)5年虧損的這一規(guī)定進(jìn)行籌劃。為緩解企業(yè)的資金壓力,企業(yè)可在相關(guān)文件規(guī)定允許的范圍內(nèi),采取推遲完工時(shí)間的方式延遲納稅,用以彌補(bǔ)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)前期的虧損。

    2.利用稅前扣除項(xiàng)目。房地產(chǎn)企業(yè)要充分利用企業(yè)所得稅法規(guī)定,用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的抵扣限額,合法增大稅前扣除項(xiàng)目數(shù)額,降低所得稅計(jì)稅基數(shù)。

    三、結(jié)論

    總而言之,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須認(rèn)清營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響,從強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理入手,利用合法的納稅籌劃方法降低企業(yè)稅負(fù),充分享受營(yíng)改增政策給行業(yè)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的稅收紅利。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)部門要重點(diǎn)做好增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅的超前謀劃工作,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,確保納稅籌劃方案得到認(rèn)可,規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]劉鵬宇.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.

    [2]姜鑒航.“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案研究[D].山東大學(xué),2017.

    [3]王慧.營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃探究[J].會(huì)計(jì)師,2017 (7):104-106.

    [4]李穗.營(yíng)改增政策背景下房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃[J].企業(yè)改革與管理,2018 (2):120-121.

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