探析中小企業(yè)稅負(fù)及結(jié)構(gòu)性稅收扶持政策

中國人民銀行濱?？h支行 茆莉萍

探析中小企業(yè)稅負(fù)及結(jié)構(gòu)性稅收扶持政策

中國人民銀行濱?？h支行 茆莉萍

本文主要針對我國中小企業(yè)目前的稅收制度進行調(diào)研考察，根據(jù)中小企業(yè)在現(xiàn)行稅收政策下的經(jīng)營情況，找出現(xiàn)行稅收政策對于中小企業(yè)經(jīng)營的不合理因素，提出相關(guān)的結(jié)構(gòu)性稅收扶持政策建議。

中小企業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 稅收扶持 稅收政策

1　中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀

1.1中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的總體狀況

根據(jù)此次的調(diào)查（見表1），樣本中年銷售總額在100萬元以下的小微企業(yè)最多，占到了總體調(diào)查樣本的27%，對于行業(yè)分類來說，制造類的企業(yè)最多，其次是服務(wù)類行業(yè)（見表2）。

根據(jù)調(diào)查的結(jié)果顯示，能及時并且足額納稅的企業(yè)占到了調(diào)查樣本的93.45%，其次偶爾有拖欠稅款的企業(yè)占到了5.35%，更有21家企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的經(jīng)營和財務(wù)危機，已經(jīng)無法按時進行納稅。根據(jù)行業(yè)的分類情況來看，納稅困難的企業(yè)更多的是出現(xiàn)在制造業(yè)、外貿(mào)業(yè)和建筑行業(yè)，其中加工行業(yè)的納稅拖欠比例也高于整體的納稅平均水平。對于納稅負(fù)擔(dān)的調(diào)查顯示，其中有一半以上的中小企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重，只有極少數(shù)的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)較輕。另外，本次調(diào)查的中小企業(yè)主要集中在民營企業(yè)。

1.2稅收政策的調(diào)整對中小企業(yè)的影響

自2008年開始推行實施了新的《企業(yè)所得稅法》，其中對于高新技術(shù)產(chǎn)品、高附加值的產(chǎn)品在出口退稅率上進行了上調(diào)，本次稅率上調(diào)共涉及涵蓋了3000多種商品，占到了海關(guān)稅務(wù)包含商品的25.93%。對于部分的玩具、紡織以及服裝類的商品退稅率更是高達15%左右，但是在最終的調(diào)查中，仍有近80%的企業(yè)認(rèn)為稅收政策的改變對于企業(yè)沒有發(fā)生大的變化。

按行業(yè)分類來看，對于制造業(yè)和外貿(mào)業(yè)來說，出口退稅政策對其支持力度較大，該類行業(yè)受到的稅收政策扶持所占比例較大，其中制造業(yè)所受出口退稅政策扶持的比例占到了18.3%，外貿(mào)類企業(yè)所受到的出口退稅政策扶持的比例占到該行業(yè)的29.4%。

而對于企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)來看，出口退稅政策更加傾向于外資企業(yè)和國營企業(yè)，分別占到了17.8%和15.9%，而對于占到了所有中小企業(yè)總數(shù)近三分之二的民營企業(yè)來說，享受到該政策扶持的企業(yè)僅占到了7.9%，并且在中小企業(yè)中都有所反應(yīng)，該項政策對于外資的傾向較大，對于民營中小企業(yè)的惠及較小。

2　現(xiàn)階段中小企業(yè)相關(guān)稅收政策存在的問題分析

2.1企業(yè)所得稅相關(guān)政策分析

新的《企業(yè)所得稅法》對于中小企業(yè)的減稅、減負(fù)還是產(chǎn)生了一定的積極作用，其中明文規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，這對于過去由地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定稅收優(yōu)惠的做法來說，使更多的企業(yè)能夠從中享受優(yōu)惠。但是該稅法仍有很多不完善的地方，例如對于中小企業(yè)投資、融資的稅收政策，嚴(yán)重地制約了中小企業(yè)的投資發(fā)展和擴張，缺乏投資抵免和再投資退稅等投融資稅收政策。并且所有的稅收優(yōu)惠政策都更加偏向于外資企業(yè)和國營企業(yè)，對于我國龐大的中小民營企業(yè)來說，根本上的稅收政策問題仍沒有得到解決，民營中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)仍相對較高。在一些地方的稅務(wù)結(jié)構(gòu)甚至對中小企業(yè)進行銷售收入的百分比進行稅收預(yù)征，這些都嚴(yán)重妨礙了中小企業(yè)的向前發(fā)展。

2.2增值稅相關(guān)政策分析

自2009年開始，由于受到2008年國際金融危機的影響，全國實行了增值稅的轉(zhuǎn)型，對于消費增值稅進行一次性的扣除，這對企業(yè)來說起到了重復(fù)被征稅的效果。并且在其配套的政策措施中，還降低了小規(guī)模納稅人的實際征稅率，降至3%，這為中小企業(yè)的投資發(fā)展提供了一定的有利政策環(huán)境。但是對于中小企業(yè)的投資發(fā)展來說，還會受到市場環(huán)節(jié)和市場存量資金等因素的影響，因此該政策的有效性，仍不能有太多的期盼。同時該政策對于處在不同經(jīng)營周期的企業(yè)來說，所受的優(yōu)惠程度也不一樣，對于那些已經(jīng)步入經(jīng)營正軌的中小企業(yè)，在大規(guī)模的投資和擴張上已經(jīng)停止，因此受到的政策優(yōu)惠會相對較小，對于新創(chuàng)企業(yè)來說，想要快速達到一定銷售規(guī)模仍需要一段時間，因此，該增值稅收政策對于其的影響也相對較小。只有對那些高附加值的企業(yè)和仍處于企業(yè)改制和繼續(xù)擴張的企業(yè)來說，受到的政策優(yōu)惠會相對較大。同時對于小規(guī)模納稅人來說，一般都是中小企業(yè)和個體工商戶，增值稅的起征點仍相對較低，這給他們在初期的資本積累方面造成了一定的障礙。

表1　樣本企業(yè)總體稅負(fù)情況

表2　各行業(yè)平均稅負(fù)情況

2.3對中小企業(yè)稅收扶持力度單一

對于我國而言，一直在鼓勵和促進中小企業(yè)的發(fā)展，并加大了扶持力度。但是，仍然有很多政府和相關(guān)人員卻只重視國有企業(yè)，輕視非公企業(yè)。在宣傳政策法規(guī)方面以及稅收管理服務(wù)中都主要是面向國有或者大型企業(yè)，但是對中小企業(yè)卻存在忽視或者歧視的情況，導(dǎo)致很多中小企業(yè)對稅法的了解不夠。除此之外，對于小規(guī)模納稅人確定的征收稅率偏高，中小企業(yè)面臨的納稅高，由于稅收政策扶持力度的單一，很多中小企業(yè)的經(jīng)營情況并不樂觀，阻礙其發(fā)展。

3　促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

3.1深化中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

中小企業(yè)在進行投資發(fā)展時面臨著規(guī)模小、風(fēng)險大的情況，因此，應(yīng)針對制定稅收政策來進行鼓勵和扶持，如中小企業(yè)在進行投資時，對被投資公司的損失進行分?jǐn)?，對于沒有超過投資價值的部分進行扣除，以此來降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險。中小企業(yè)在利用投資經(jīng)營利潤進行再投資時，對于再投資部分的稅款給以一定的退還，鼓勵中小企業(yè)進行再投資發(fā)展。對于中小企業(yè)實行投資準(zhǔn)備金的稅前扣除，在新的《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的是以30萬元為界限的，而針對小微企業(yè)可以繼續(xù)進行細(xì)分化，如對10萬元以下的直接實行所得稅免征，10萬～20萬元的象征性的征稅10%，20萬～30萬元的征稅20%，這樣在細(xì)分后的界定下，小微企業(yè)會有更多的選擇，能幫助中小企業(yè)進行有序地發(fā)展，也鼓勵更多的人進行創(chuàng)業(yè)。

3.2降低中小企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)

對于小規(guī)模納稅人可以進行進一步地降低征收率，對于工業(yè)企業(yè)來說，進銷差率約為20%，如果是按照17%的稅率征稅，那么負(fù)擔(dān)率約為3.5%，和轉(zhuǎn)型后的增值稅率接近，但是對于零售企業(yè)來說，其毛利率一般在15%左右，如果按照17%進行增值稅征稅的話，負(fù)擔(dān)率約為2%，因此，可以進一步地把征收率降低至2%，以此來扶持中小企業(yè)，并且較為合理，能給中小企業(yè)一個相對較為輕松的經(jīng)營環(huán)境。對于投資總額在100萬元以下的新創(chuàng)中小企業(yè)，在試運營的一年內(nèi)，除了再申請一般納稅人外，其他全部按照小規(guī)模納稅人征稅。

由于我國地區(qū)經(jīng)濟差異較大，因此，各地方政府可以根據(jù)地區(qū)情況，自行對增值稅的起征點進行相應(yīng)的調(diào)整，以此來降低經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.3創(chuàng)建有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度

對于中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策進行統(tǒng)一和整合，構(gòu)建系統(tǒng)的針對中小企業(yè)的稅收政策制度。同時這些政策的使用范圍更加全面，不應(yīng)根據(jù)所有制來決定稅收政策的優(yōu)惠幅度，在我國民營中小企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，因此，這些優(yōu)惠政策的使用范圍應(yīng)囊括所有的中小企業(yè)為目標(biāo)來制定，這樣才能保證優(yōu)惠稅收政策的使用，才能從根本上解決我國目前中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時加強對于新創(chuàng)企業(yè)的扶持力度，穩(wěn)定中小企業(yè)鼓勵其突破發(fā)展，對處于不同經(jīng)營周期的中小企業(yè)，制定不同的優(yōu)惠稅收政策。

有效地提升稅收法治建設(shè)，保證中小企業(yè)的公平稅收環(huán)境。稅務(wù)機關(guān)要加大依法治稅的力度，并樹立正確的理念，降低稅收執(zhí)法中存在彈性空間，保證中小企業(yè)有一個更公平的稅收壞境。結(jié)合我國中小企業(yè)的經(jīng)營狀況和實際情況，對稅收政策進行優(yōu)化和改進，降低中小企業(yè)在稅收過程中過高的成本。由于中小企業(yè)在財務(wù)管理上本身水平就有限，因此對中小企業(yè)的稅務(wù)手續(xù)、申報等過程手續(xù)需要簡化，同時還應(yīng)相應(yīng)地延長部分稅收期限。對稅收新政需要及時進行通報，幫助中小企業(yè)了解新的稅收政策，加強對稅收政策咨詢的通道建設(shè)，避免因中小企業(yè)對稅收政策的不了解而帶來的成本增加和損失。同時在稅收申報和辦理等過程中，降低工時、工本費用，盡可能地減少中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

4　結(jié)語

面對目前國家經(jīng)濟增速的放緩，作為主力軍的中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的生存壓力，每年有幾萬家的中小企業(yè)在不斷地倒閉，針對這種情況，國家和社會都應(yīng)加強對中小企業(yè)的支持力度，中小企業(yè)能夠解決我國的就業(yè)問題，直接關(guān)系著國家未來的經(jīng)濟發(fā)展，因此構(gòu)建良好的中小企業(yè)稅收政策環(huán)境，是當(dāng)前必須要重點考慮的。

綜上所述，中小企業(yè)的稅收政策應(yīng)從多方面考慮來制定長期有效的稅收政策，幫助中小企業(yè)更好地發(fā)展。

［1］葉志東.積極財政政策背景下完善中小企業(yè)稅收扶持政策研究［J］.山東行政學(xué)院學(xué)報，2012（03）.

［2］蔡芝兒.扶持和促進中小企業(yè)發(fā)展稅收政策探析——以肇慶市中小企業(yè)為調(diào)查對象［J］.地方財政研究，2012（11）.

［3］潘文軒，楊波.稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性失衡與調(diào)整——基于結(jié)構(gòu)性減稅視角［J］.經(jīng)濟與管理，2013（05）.

F272

A

2096-0298（2016）10（a）-057-02

茆莉萍（1990-），女，漢族，江蘇省鹽城人，畢業(yè)于無錫太湖學(xué)院，本科，初級會計師。