集中統(tǒng)一管控下的內(nèi)部審計(jì)管理模式實(shí)踐
——以A公司為例

安萌/中航西安飛機(jī)工業(yè)集團(tuán)股份有限公司

面對(duì)國(guó)家部委、上級(jí)單位等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的新要求、新期望，加之各單位審計(jì)人員數(shù)量明顯不足、隊(duì)伍年齡及審計(jì)知識(shí)能力等隊(duì)伍結(jié)構(gòu)參差不齊的矛盾凸顯，如何更有效地發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督工作職能，高效完成年度審計(jì)工作任務(wù)部署，提升審計(jì)管理與項(xiàng)目實(shí)施的效能，創(chuàng)新性改進(jìn)審計(jì)工作模式，成為目前亟待解決的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。

本文以A 公司集中統(tǒng)一管控模式下的內(nèi)部審計(jì)管理模式實(shí)踐為例，研究?jī)?nèi)部審計(jì)管理體制的優(yōu)化，以期為中央企業(yè)深入貫徹落實(shí)國(guó)資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》的相關(guān)要求提供有益參考。

一、集中統(tǒng)一管控模式下的內(nèi)部審計(jì)管理模式實(shí)踐

（一）A公司簡(jiǎn)介

A 公司主要從事飛機(jī)產(chǎn)品的研發(fā)、制造、銷售、維修，是國(guó)內(nèi)少有的飛機(jī)研發(fā)與制造齊頭并進(jìn)的大型航空器制造企業(yè)，立足于科技創(chuàng)新求發(fā)展的道路，致力于打造技術(shù)一流、質(zhì)量一流的高科技產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。

A公司下屬19家子公司，5個(gè)成員單位。在方案實(shí)施前，各成員單位間內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、分散，與總部聯(lián)動(dòng)少，業(yè)務(wù)處于隔離狀態(tài)。各單位審計(jì)工作長(zhǎng)期處于單兵作戰(zhàn)狀態(tài)，審計(jì)人員力量分散，工作效率較低，審計(jì)成果各自為用，未實(shí)現(xiàn)互通共享。集團(tuán)總部對(duì)各成員單位的內(nèi)部審計(jì)工作組織與領(lǐng)導(dǎo)作用未能充分發(fā)揮，沒(méi)有建立起有效的信息互通、資源共享渠道。

（二）方案實(shí)施

為加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作效率與效能，解決新形勢(shì)下審計(jì)工作面臨的新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)，基于虛擬區(qū)域“審計(jì)中心”管控模式構(gòu)建思想，以組織效率、實(shí)施效果提升為目標(biāo)，探索實(shí)踐以統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管控、統(tǒng)一審計(jì)執(zhí)行過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一審計(jì)結(jié)果運(yùn)用為主體的審計(jì)工作新模式。

1.統(tǒng)籌規(guī)劃年度審計(jì)計(jì)劃

2020年12月，按照虛擬“審計(jì)中心”運(yùn)作工作模式，經(jīng)前期持續(xù)規(guī)劃，圍繞審計(jì)項(xiàng)目集中統(tǒng)一管控目標(biāo)，試點(diǎn)結(jié)合各子公司薄弱短板分析數(shù)據(jù)，統(tǒng)一報(bào)送年度審計(jì)計(jì)劃，并依據(jù)年度審計(jì)重點(diǎn)、各子公司經(jīng)營(yíng)狀況、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及審計(jì)全覆蓋需求，按重要性原則進(jìn)行審慎評(píng)估，統(tǒng)一由A公司下達(dá)集團(tuán)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。計(jì)劃按照一、二級(jí)分類管控，一級(jí)項(xiàng)目是重點(diǎn)管控項(xiàng)目，由A公司組織實(shí)施審計(jì)，納入重點(diǎn)監(jiān)督范圍進(jìn)行統(tǒng)一管理；二級(jí)項(xiàng)目是自主審計(jì)項(xiàng)目，由各成員單位自行組織實(shí)施。同時(shí)，基于內(nèi)審人員質(zhì)量及數(shù)量，合理安排社會(huì)審計(jì)力量介入，統(tǒng)籌兼顧，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的優(yōu)化調(diào)配。

2.集中分層組織審計(jì)過(guò)程

按照年度審計(jì)項(xiàng)目安排，在具體實(shí)施過(guò)程中，一級(jí)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由A 公司集中組織，統(tǒng)一調(diào)配本部與成員單位審計(jì)人力資源，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告、問(wèn)題整改等統(tǒng)一管控、重點(diǎn)跟蹤；二級(jí)審計(jì)項(xiàng)目在各成員單位層面組織實(shí)施，審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告、問(wèn)題整改過(guò)程向A 公司總部報(bào)備，從而形成了層次合理、重點(diǎn)突出的審計(jì)工作模式，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)人力資源的共享和效用的最大化［1］，且起到了以審代培，鍛煉提升審計(jì)隊(duì)伍能力的積極作用。

3.統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

為解決集中統(tǒng)一管控后各單位審計(jì)流程不一致的問(wèn)題，在系統(tǒng)總結(jié)近幾年總部審計(jì)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，與各方面專家共同研討，編發(fā)了規(guī)范開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)文件，明確了規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行程序和方法，貫通審計(jì)工作全流程?；趯徲?jì)計(jì)劃制定、審計(jì)方案、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)工作底稿、報(bào)告編制、審計(jì)整改及結(jié)果運(yùn)用等重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)，同步圍繞審計(jì)通知、審前調(diào)查、審計(jì)工作方案、審計(jì)公示、進(jìn)點(diǎn)會(huì)議、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)情況核實(shí)等實(shí)施細(xì)節(jié)，編發(fā)了審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程所需的全套標(biāo)準(zhǔn)工作模板，從而保證了內(nèi)部審計(jì)工作有規(guī)可依、有度可循，為實(shí)務(wù)中審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施提供了可靠的幫助和指導(dǎo)。

4.深化運(yùn)用問(wèn)題整改結(jié)果

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，是提高審計(jì)工作質(zhì)量與效益的重要抓手。通過(guò)構(gòu)建“分工負(fù)責(zé)、信息共享、聯(lián)系暢通、督導(dǎo)及時(shí)”的審計(jì)整改管理體系，有效激發(fā)了審計(jì)整改效能。審計(jì)問(wèn)題整改以審計(jì)報(bào)告為輸入，由審計(jì)人員將審計(jì)問(wèn)題移交合規(guī)問(wèn)題整改工作小組，進(jìn)行A 公司全集團(tuán)“一本賬”管理。整改過(guò)程通過(guò)拉條掛賬，明確整改目標(biāo)，定期對(duì)各主責(zé)單位審計(jì)問(wèn)題整改完成率、整改具體措施、整改獎(jiǎng)懲情況進(jìn)行通報(bào)，并提出進(jìn)一步的工作要求，形成輿論高壓態(tài)勢(shì)，有力發(fā)揮審計(jì)結(jié)果信息公開(kāi)的警醒作用；通過(guò)定期研究分析整改問(wèn)題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，編制典型案例發(fā)至各成員單位，推動(dòng)舉一反三、以案促改；通過(guò)針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目組織開(kāi)展審計(jì)整改情況“回頭看”，鞏固整改成果，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提升審計(jì)工作權(quán)威性和影響力。

二、方案實(shí)施效果

經(jīng)過(guò)一年的探索改進(jìn)與實(shí)施，A公司集中統(tǒng)一管控的審計(jì)工作模式得到有效驗(yàn)證，形成了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目需求方向統(tǒng)一、項(xiàng)目計(jì)劃編發(fā)統(tǒng)一、組織與實(shí)施統(tǒng)一、問(wèn)題整改統(tǒng)一、資源調(diào)配統(tǒng)一的“五統(tǒng)一”工作模式?！拔褰y(tǒng)一”工作模式也為規(guī)劃成立的“審計(jì)中心”機(jī)構(gòu)確定了工作模式、固化了流程基礎(chǔ)。

（一）契合全局管理需求，引領(lǐng)全級(jí)次監(jiān)督方向

通過(guò)對(duì)各成員單位、子公司原本分散的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行集中管控、系統(tǒng)評(píng)估、統(tǒng)一下達(dá)，有效推動(dòng)了年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)重點(diǎn)工作監(jiān)督思路的向下傳遞，實(shí)現(xiàn)了全級(jí)次企業(yè)審計(jì)監(jiān)督方向的統(tǒng)一。通過(guò)緊密圍繞年度重點(diǎn)工作任務(wù)，跟蹤落實(shí)各審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，保證了所屬各審計(jì)機(jī)構(gòu)動(dòng)作協(xié)調(diào)一致，強(qiáng)化了對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織管理與業(yè)務(wù)引領(lǐng)。

（二）內(nèi)審人力資源效能得到釋放

在“五統(tǒng)一”審計(jì)工作新模式下，根據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)特點(diǎn)、培養(yǎng)需要等進(jìn)行恰當(dāng)搭配和合理分工，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)人員個(gè)體特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，高效推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展。2021 年，調(diào)配審計(jì)人員資源共計(jì)38人次，其中子公司審計(jì)人員19人次，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員無(wú)變化的情況下，實(shí)現(xiàn)了年度30項(xiàng)一、二級(jí)審計(jì)計(jì)劃按計(jì)劃全面推進(jìn)。

（三）審計(jì)項(xiàng)目管理效能得到充分提升

通過(guò)規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，制定標(biāo)準(zhǔn)化的測(cè)試程序，設(shè)計(jì)科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)文本、表格模板，并根據(jù)審計(jì)環(huán)境、實(shí)務(wù)需求的變化及時(shí)更新，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員可直接調(diào)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，最大程度保證項(xiàng)目質(zhì)量，提高審計(jì)效率。按照年初審計(jì)計(jì)劃，多個(gè)項(xiàng)目同步安排、同步實(shí)施，化解審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、人手少的難題，實(shí)現(xiàn)“一審多果”“多果共用”的目標(biāo)。

（四）統(tǒng)一問(wèn)題整改機(jī)制，夯實(shí)審計(jì)工作“最后一公里”

在審計(jì)問(wèn)題整改后端，A公司組建合規(guī)問(wèn)題整改工作小組，規(guī)范化整改工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了各類審計(jì)問(wèn)題整改的統(tǒng)一拉條掛賬、統(tǒng)一跟蹤督辦、統(tǒng)一問(wèn)題協(xié)調(diào)與封閉。依托定期例會(huì)、定期通報(bào)機(jī)制，及時(shí)反饋問(wèn)題整改進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)了問(wèn)題整改狀態(tài)清、問(wèn)題明［2］。同時(shí)，問(wèn)題整改全面納入組織績(jī)效考核，總部、成員單位、子公司實(shí)施季度考核，助推審計(jì)問(wèn)題早整改、真整改，進(jìn)一步夯實(shí)了審計(jì)工作“最后一公里”，促進(jìn)了審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值作用的落地。

三、方案實(shí)施保障措施

為保證集中統(tǒng)一管控的審計(jì)工作模式更加有效落地，結(jié)合A 公司的方案實(shí)踐，制定了以下三個(gè)方面的保障措施：

（一）組建審計(jì)中心，規(guī)范開(kāi)展集中審計(jì)

為確保審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)合規(guī)管理的有效支撐，結(jié)合A 公司所屬子公司戶數(shù)多、分布廣、人員力量薄弱的特點(diǎn)，實(shí)施“審計(jì)部+審計(jì)中心”的管理模式［3］，組建審計(jì)中心，上收成員單位和子公司審計(jì)人員，集中辦公、集中管理，加強(qiáng)對(duì)下屬單位的審計(jì)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對(duì)全集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)“集中資源、分級(jí)授權(quán)、統(tǒng)一管控”的目標(biāo)，以強(qiáng)化集團(tuán)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一管控，加快形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)管理體制。

（二）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

在國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)的綱要中，“大數(shù)據(jù)”與“數(shù)字化”占據(jù)了大量篇幅，已成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要工具之一。審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)體檢的重要手段，其信息化程度及如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)仍處于探索階段，審計(jì)工作過(guò)程中涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源多、數(shù)量大，數(shù)據(jù)的分析處理能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)效能發(fā)揮有重要影響［4］，因此，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)刻不容緩。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，利用審計(jì)數(shù)據(jù)大集中、大關(guān)聯(lián)的特征，客觀、真實(shí)、快速反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的復(fù)雜多樣和普遍有機(jī)的聯(lián)系，在全集團(tuán)形成用數(shù)據(jù)說(shuō)話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理的大數(shù)據(jù)審計(jì)思維模式，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集、管理和分析等標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)A公司全集團(tuán)內(nèi)數(shù)據(jù)資源的共享共用。

（三）建立高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍

按照公司規(guī)模與審計(jì)工作安排，進(jìn)一步增加審計(jì)人員編制，擴(kuò)大審計(jì)人員隊(duì)伍；加強(qiáng)審計(jì)骨干梯隊(duì)建設(shè)，多措并舉，遴選儲(chǔ)備政治過(guò)硬、德才兼?zhèn)?、具備專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，鼓勵(lì)支持內(nèi)部審計(jì)人員參加資格考試、職稱評(píng)定，分層次、分級(jí)別、分專業(yè)組織后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)時(shí)更新專業(yè)知識(shí)、提升專業(yè)能力，建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍［5］。建立科學(xué)的人才培養(yǎng)體系，制定培養(yǎng)規(guī)劃，優(yōu)化培養(yǎng)舉措，明確培養(yǎng)、成長(zhǎng)、成材的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，建立容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，激勵(lì)審計(jì)人員想干事、多干事；敢于用人，在科研項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等重點(diǎn)、難點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目中擔(dān)當(dāng)主審，在實(shí)踐中進(jìn)一步提升政治素質(zhì)、組織協(xié)調(diào)能力和審計(jì)業(yè)務(wù)能力；隨著審計(jì)信息化的持續(xù)推進(jìn)，應(yīng)著力培養(yǎng)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，強(qiáng)化信息技術(shù)的自我學(xué)習(xí)及運(yùn)用能力。

四、總結(jié)與啟示

通過(guò)集中統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計(jì)管理模式實(shí)踐，A公司審計(jì)項(xiàng)目管理效能得到進(jìn)一步發(fā)揮，問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)一步夯實(shí)，但與完全實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)一管控、全面形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)管理體制的最終目標(biāo)仍存在一定差距。結(jié)合A 公司自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化建設(shè)、人員隊(duì)伍建立三個(gè)方面提出實(shí)現(xiàn)方案最終目標(biāo)的保障措施，持續(xù)優(yōu)化A 公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體系，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

對(duì)于集團(tuán)型大型央企，實(shí)施集中統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計(jì)管理模式是提升審計(jì)質(zhì)量、助力企業(yè)治理水平的有效途徑，通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)資源的統(tǒng)一調(diào)配與使用，能夠最大程度實(shí)現(xiàn)管理成本與審計(jì)效果的平衡。