博大高速公路公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的缺陷與優(yōu)化

鄭家鵬 何慧華

(廣東省公路建設(shè)有限公司)

高速公路是國(guó)家交通運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)命脈，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。高速公路公司具有高資產(chǎn)投入、高負(fù)債比例、周轉(zhuǎn)速度慢、回報(bào)率低、投資回收期長(zhǎng)、融資需求大的特點(diǎn)，其固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占據(jù)巨大的比例。對(duì)于資產(chǎn)權(quán)屬不明晰、固定資產(chǎn)管理效率低下的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系，間接降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)水平，是高速公路企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。

一、博大高速公路公司的固定資產(chǎn)管理情況

（一）博大高速公路公司基本情況

博大高速公路公司于2009年9月10日成立，主要負(fù)責(zé)投資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理粵湘高速公路博羅至深圳段項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“博深項(xiàng)目”）、梅州市梅縣三角至大埔三河段高速公路項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“梅大項(xiàng)目”）以及梅州市梅縣至大埔高速公路東延線（以下簡(jiǎn)稱“梅大東延線項(xiàng)目”）兩條高速公路，三個(gè)項(xiàng)目分別于2013年1月、2013年底、2014年底完成并交付使用，但由于部分線路地處偏遠(yuǎn)、覆蓋地區(qū)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、通行費(fèi)收入低等原因，博大公司一直面臨著較為嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)壓力。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)

博大高速公路公司是廣東省交通集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)）下屬三級(jí)公司，是由廣東省公路建設(shè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱建設(shè)公司）和廣東省路橋建設(shè)發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱路橋公司）于2009年共同投資組建，股權(quán)比例分別為建設(shè)公司51%、路橋公司49%。路橋公司于2018年開始將所持股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)至廣東交通實(shí)業(yè)投資有限公司。博大高速公路公司實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，下轄2個(gè)獨(dú)立核算的分公司，組成了公司現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)架構(gòu)。

（三）固定資產(chǎn)情況

截至2020年12月博大高速公路公司固定資產(chǎn)原值共計(jì)154億元，非流動(dòng)資產(chǎn)總計(jì)156.3億元，固定資產(chǎn)占非流動(dòng)資產(chǎn)比重高達(dá)98.5%。博大高速公路公司的固定資產(chǎn)按照實(shí)際業(yè)務(wù)劃分為五種類型：路產(chǎn)、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備。各類固定資產(chǎn)原值占比分別為：96.18%、1.38%、2.39%、0.02%和0.01%。

固定資產(chǎn)折舊除路產(chǎn)按車流量法計(jì)提，不留殘值外，其余根據(jù)固定資產(chǎn)的原值和預(yù)計(jì)可使用年限及估計(jì)的剩余價(jià)值按直線法計(jì)提，預(yù)留3%或5%的殘值；公司固定資產(chǎn)分類年折舊率如表1所示。

表1 博大高速固定資產(chǎn)折舊率表

二、博大高速公路公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷

將博大高速公路公司固定資產(chǎn)實(shí)際業(yè)務(wù)流程與《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》對(duì)比發(fā)現(xiàn)，公司固定資產(chǎn)新增、使用、報(bào)廢處置、信息與溝通渠道等方面尚不完善。

（一）固定資產(chǎn)新增環(huán)節(jié)

1.部分在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時(shí)

按照規(guī)定，在建工程驗(yàn)收合格達(dá)到使用標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)在不超過(guò)投入使用期限1個(gè)月內(nèi)發(fā)起在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單。但實(shí)際執(zhí)行時(shí)，因工程竣工情況復(fù)雜，在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)的判斷存在主觀隨意性，重要在建工程項(xiàng)目進(jìn)度變動(dòng)較大，存在在建工程轉(zhuǎn)固不及時(shí)的問(wèn)題。

2.驗(yàn)收交接缺乏全程動(dòng)態(tài)監(jiān)管跟進(jìn)

驗(yàn)收工作不嚴(yán)謹(jǐn)，操作不規(guī)范，容易造成審批漏洞。此外，部分驗(yàn)收人員監(jiān)管能力不足，缺乏專業(yè)技能和資質(zhì)，影響驗(yàn)收測(cè)量結(jié)果。

3.新增固定資產(chǎn)臺(tái)賬信息記錄不全

資產(chǎn)類型、編號(hào)、名稱等信息都應(yīng)當(dāng)反映在固定資產(chǎn)管理的臺(tái)賬中，并及時(shí)對(duì)資產(chǎn)詳細(xì)情況進(jìn)行記錄，否則易造成臺(tái)賬信息缺失，形成賬外資產(chǎn)，不利于后續(xù)資產(chǎn)盤點(diǎn)、折舊、處置等管理。

（二）固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)

1.固定資產(chǎn)的使用與管理脫節(jié)

固定資產(chǎn)使用部門對(duì)于資產(chǎn)使用狀況無(wú)法做到信息及時(shí)更新，在與財(cái)務(wù)部門賬實(shí)核對(duì)、賬賬核對(duì)時(shí)存在出入。一方面，固定資產(chǎn)日常保養(yǎng)不規(guī)范，維護(hù)不足，磨損程度大，損害運(yùn)轉(zhuǎn)精度和使用效率，臨時(shí)維修成本高。另一方面，固定資產(chǎn)的系統(tǒng)技術(shù)升級(jí)，機(jī)器設(shè)備、車輛過(guò)磅技術(shù)、高清車牌一體自動(dòng)識(shí)別系統(tǒng)改造升級(jí)等需要匹配當(dāng)前的收費(fèi)與網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控平臺(tái)共同使用，新舊設(shè)備系統(tǒng)間不匹配造成更高的維護(hù)成本。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移手續(xù)不規(guī)范

固定資產(chǎn)在內(nèi)部的流動(dòng)轉(zhuǎn)移管理不到位，出現(xiàn)部分固定資產(chǎn)隨資產(chǎn)使用人流轉(zhuǎn)調(diào)動(dòng)轉(zhuǎn)移，而系統(tǒng)信息卻未及時(shí)更新的情況，易造成實(shí)際情況與資管部門信息不相符的結(jié)果，不利于對(duì)固定資產(chǎn)的有序管理。設(shè)備不經(jīng)過(guò)審批流程就隨意借用，無(wú)人進(jìn)行資產(chǎn)的追回，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無(wú)序管理，被隨意轉(zhuǎn)移甚至丟失。

3.固定資產(chǎn)清查力度不夠

鑒于公司資產(chǎn)多、分布廣的特點(diǎn)，清查難度較大，博大高速公路公司設(shè)立循環(huán)盤點(diǎn)制度進(jìn)行管理，有計(jì)劃地實(shí)施年度連續(xù)盤點(diǎn)工作。但執(zhí)行過(guò)程中仍有以下問(wèn)題：清查盤點(diǎn)覆蓋面有限，只針對(duì)在用資產(chǎn)展開清查，對(duì)于閑置資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)的清查力度不夠，盤點(diǎn)不全，造成責(zé)任不清；監(jiān)盤人員專業(yè)性不足，例如對(duì)專有設(shè)備、專業(yè)設(shè)施的使用情況不了解，無(wú)法開展有效的賬實(shí)核對(duì)。

（三）固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)

1.報(bào)廢程序不規(guī)范

根據(jù)博大高速公路公司《固定資產(chǎn)報(bào)廢管理辦法》，固定資產(chǎn)的報(bào)廢處置應(yīng)依據(jù)審批流程進(jìn)行報(bào)廢處理并及時(shí)變更資產(chǎn)卡片信息。資產(chǎn)申請(qǐng)報(bào)廢后，依規(guī)定由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)賣出報(bào)廢資產(chǎn)，再由財(cái)務(wù)人員依據(jù)清理收入和費(fèi)用進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)。但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在隨意報(bào)廢資產(chǎn)及部分閑置資產(chǎn)的報(bào)廢處理不及時(shí)的情況。

2.處置程序可操作性不強(qiáng)

資產(chǎn)處置應(yīng)該遵循嚴(yán)格的審批程序，但實(shí)際工作中難以避免地遇到執(zhí)行困難的情況。由于資產(chǎn)的特有特征，在實(shí)際處理中存在許多問(wèn)題。例如儀器設(shè)備普遍存在的高購(gòu)置價(jià)低回收價(jià)，根據(jù)規(guī)定，限額以上待處置資產(chǎn)原則上應(yīng)當(dāng)先交由第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估后,再交資產(chǎn)交易中心招標(biāo)或拍賣。但是，大部分儀器設(shè)備報(bào)廢后，其經(jīng)濟(jì)回收價(jià)值幾乎為零，從成本效益角度出發(fā)這一規(guī)定是否應(yīng)該執(zhí)行是值得商榷的。又如，有些固定資產(chǎn)的地址位置較為偏僻，無(wú)法解決電子設(shè)備的環(huán)?；厥针y題。

（四）信息與溝通渠道不夠完善

1.信息系統(tǒng)利用不足

雖然公司引入了較為先進(jìn)的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，但現(xiàn)階段仍存在員工對(duì)該系統(tǒng)使用不熟的情況，平臺(tái)盡管搭建但人員使用率不高，或者即使下載安裝了軟件仍然缺乏日常使用，因此難以發(fā)揮該固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)在實(shí)際工作中的效用。由于博大高速公路公司子公司較多，部門與公司之間的信息化接受程度與開展情況略有不同，因此造成了目前階段信息系統(tǒng)的使用情況與理想狀態(tài)不符。并且由于技術(shù)設(shè)計(jì)問(wèn)題，因此與其他系統(tǒng)出現(xiàn)了難以兼容的情況。

2.信息系統(tǒng)更新維護(hù)不佳

固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)劃分多個(gè)模塊，由于技術(shù)原因更新速度慢，或者由于設(shè)計(jì)方底層邏輯還有亟待完善的地方，會(huì)出現(xiàn)信息不同步的情況。比如不同版本流程的更新維護(hù)，缺乏專門的人員管理和技術(shù)支持，一旦出現(xiàn)技術(shù)故障會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)平臺(tái)的使用造成不便，影響工作開展。流程設(shè)計(jì)不完善，信息溝通難以因?yàn)樾问礁淖兌〉酶纳菩Ч炊葌鹘y(tǒng)方式更加難以傳遞信息，影響工作的完成。

三、博大高速固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷成因分析與優(yōu)化建議

（一）內(nèi)部控制缺陷成因

1.內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)薄弱

現(xiàn)階段，公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因主要在于缺乏良好的內(nèi)部控制文化，全員認(rèn)識(shí)與參與不足，無(wú)法形成內(nèi)部控制合力，難以營(yíng)造良好的內(nèi)部控制文化氛圍。公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面缺乏深入的研究和分析，甚至有些管理層認(rèn)為企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度只是為了應(yīng)付監(jiān)管需要，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種形式走過(guò)場(chǎng)，缺乏意識(shí)層面的重視。

2.內(nèi)部管理人員分工不明確

公司依據(jù)《固定資產(chǎn)管理制度》進(jìn)行固定資產(chǎn)管理人員分工，對(duì)資產(chǎn)使用者和資產(chǎn)管理部門的職級(jí)內(nèi)容權(quán)限分工不明確，造成許多資產(chǎn)多個(gè)部門共同管理。各部門的協(xié)調(diào)配合不足，出現(xiàn)推諉責(zé)任的現(xiàn)象，歸口部門的整體管控意識(shí)和能力不足，無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的及時(shí)調(diào)配，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)的使用不充分，固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)漏洞，甚至購(gòu)置過(guò)多不必要資產(chǎn)，造成企業(yè)資金浪費(fèi)。

3.內(nèi)部監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)松散

公司固定資產(chǎn)數(shù)量多、類型多樣，在資產(chǎn)日常管理過(guò)程中，由財(cái)務(wù)部、實(shí)物管理部、業(yè)務(wù)部聯(lián)合進(jìn)行管理，但缺乏互相牽制的約束。對(duì)于固定資產(chǎn)的監(jiān)督盤點(diǎn)工作，也只是由固定資產(chǎn)管理員兼任，缺乏獨(dú)立客觀性。

（二）優(yōu)化建議

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

一要提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，管理層是公司的領(lǐng)導(dǎo)核心，主導(dǎo)公司制度的制定、決策的實(shí)施，要想從根本上提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的深入理解，如果管理層只是追求營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制往往會(huì)被忽視，即便設(shè)立了也無(wú)法切實(shí)的實(shí)施。

二要提高全體員工的參與度，應(yīng)在公司內(nèi)加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)的宣傳，管理層、部門領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，鼓勵(lì)全體員工共同參與，增強(qiáng)全員共管的意識(shí)。例如，工程建設(shè)部門要加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程進(jìn)度的實(shí)時(shí)跟蹤和質(zhì)量監(jiān)督，確保在建工程轉(zhuǎn)固的規(guī)范處理。資產(chǎn)使用部門人員要切實(shí)做好資產(chǎn)的驗(yàn)收交接工作，并且在日常使用過(guò)程中注重對(duì)資產(chǎn)的保管與維修養(yǎng)護(hù)。財(cái)務(wù)部門人員則需加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的核算，及時(shí)處理資產(chǎn)盤盈盤虧，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

2.完善內(nèi)部控制配套制度

企業(yè)如果要更好的針對(duì)自身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的危害及影響程度進(jìn)行分級(jí)評(píng)價(jià)，制定應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的方案并判斷方案的可行性，就需要建立完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。如在博大高速公路公司的固定資產(chǎn)中，公路采用車流量法作為計(jì)提折舊方法。假如公司建立了完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，就能夠結(jié)合自身針對(duì)實(shí)際情況根據(jù)各個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估。選取其他同行業(yè)可比高速類公司的公路資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策進(jìn)行對(duì)比分析，并結(jié)合公司過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮近期發(fā)展和未來(lái)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，評(píng)估其政策的合理性。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制

定期盤點(diǎn)保護(hù)控制是指企業(yè)對(duì)各類資產(chǎn)定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，對(duì)盤盈盤虧情況做出相應(yīng)處理，厘清原因調(diào)查是否有失職情況，落實(shí)后續(xù)追責(zé)。建立健全資產(chǎn)管理的實(shí)物臺(tái)賬，保持每個(gè)實(shí)物對(duì)應(yīng)一個(gè)標(biāo)簽，做到單據(jù)齊全、賬目完整清晰、數(shù)據(jù)無(wú)誤。結(jié)合信息系統(tǒng)的二維碼技術(shù)，從效率和效果兩個(gè)維度改善固定資產(chǎn)清查工作。建立常態(tài)化資產(chǎn)盤點(diǎn)清查機(jī)制，對(duì)每一件資產(chǎn)，及時(shí)錄入上傳固定資產(chǎn)系統(tǒng)，及時(shí)督促?gòu)堎N標(biāo)簽。公司展開全面盤點(diǎn)，清查固定資產(chǎn)使用狀況，賬實(shí)是否相符，入賬是否及時(shí)。對(duì)符合報(bào)廢條件的固定資產(chǎn)提出報(bào)廢意見，報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)同意后辦理報(bào)廢相關(guān)手續(xù)。處置固定資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)審核批準(zhǔn)，通過(guò)認(rèn)真徹底的資產(chǎn)清查及多方措施，彌補(bǔ)近年因?yàn)檗k公場(chǎng)所搬遷、項(xiàng)目完工、人員更替等原因造成的資產(chǎn)管理不規(guī)范的現(xiàn)象，經(jīng)固定資產(chǎn)卡片、實(shí)物以及財(cái)務(wù)賬三方面信息對(duì)應(yīng)，完善固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬及固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。另外，對(duì)于清查篩選出使用頻率不高的資產(chǎn)，也要積極加以調(diào)撥使用，提高資產(chǎn)的使用率，避免閑置與重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)。

4.建立有效的監(jiān)管與審計(jì)機(jī)制

加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的日常監(jiān)督要做到定期、常規(guī)性的檢查。主要從以下幾方面開展工作：一要做好預(yù)算監(jiān)督，合理編制預(yù)算目標(biāo),嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理,避免固定資產(chǎn)過(guò)度投資的出現(xiàn)；二要做好盤點(diǎn)監(jiān)督，集團(tuán)制定好固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)辦法，下屬企業(yè)按照規(guī)定定期對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，保持賬實(shí)相符；三要做好交接監(jiān)督，頻繁的人事調(diào)動(dòng)會(huì)造成小額固定資產(chǎn)交接管理失效，因此要加強(qiáng)這方面的約束。

對(duì)于重點(diǎn)公路段投資建設(shè)工程，可以進(jìn)行以下五方面的專項(xiàng)監(jiān)督：第一，檢查新增投資項(xiàng)目管理、資金管理、工程進(jìn)度、建設(shè)效果；第二，檢查是否嚴(yán)格按照項(xiàng)目制度要求實(shí)施和管理；第三，檢查是否認(rèn)真落實(shí)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)協(xié)調(diào)會(huì)、專題會(huì)議紀(jì)要；第四，檢查是否按規(guī)定的時(shí)間和要求推進(jìn)，完成審批、征地拆遷、招投標(biāo)、按進(jìn)度要求完成投資等各項(xiàng)對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)投資任務(wù)；第五，檢查固定資產(chǎn)投資年度任務(wù)是否分解到位和落實(shí)責(zé)任。