國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的思考

余海燕 珠海正圓控股有限公司

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的、成熟的企業(yè)內(nèi)部控制手段，是當(dāng)前現(xiàn)代化企業(yè)管理重要的工具之一。國有企業(yè)同樣也需要正確認(rèn)識預(yù)算管理理念，并掌握好、運(yùn)用好預(yù)算管理工具，以此來提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、快速發(fā)展。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的定義和重要性

（一）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理重點在于“全面”二字，代表著全額、全員、全程。簡言之，企業(yè)實施全面預(yù)算管理需要全體員工共同參與，協(xié)調(diào)各部門完成業(yè)務(wù)活動預(yù)算管理工作的全過程監(jiān)管，最終實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。預(yù)算管理工作版塊涉及經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算，工作內(nèi)容包括科學(xué)合理地整合、分配企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)資源和非財務(wù)資源；分析控制預(yù)算業(yè)務(wù)經(jīng)營活動；評價和考核預(yù)算執(zhí)行效果；調(diào)控和改善業(yè)務(wù)經(jīng)營活動等。

（二）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

1.可以促進(jìn)國有企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)預(yù)算管理，把企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行階段性分解，并一一落實，以此來促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。2.便于企業(yè)內(nèi)部各職能部門進(jìn)行溝通交流。預(yù)算管理貫穿企業(yè)業(yè)務(wù)活動全部環(huán)節(jié)，在預(yù)算管理執(zhí)行過程中各部門需要對預(yù)算目標(biāo)、規(guī)劃等進(jìn)行溝通，這樣也可以增加各部門在其他業(yè)務(wù)活動方面的溝通交流，便于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。3.幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的合理配置，提高現(xiàn)有資源利用率。企業(yè)資源是保障企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)，但是資源畢竟是有限的，所以企業(yè)要充分整合現(xiàn)有資金，通過預(yù)算管理工作實現(xiàn)合理調(diào)度、分配，減少資源浪費(fèi)，提高資源利用率。4.可以為企業(yè)進(jìn)行績效考核工作提供重要的、真實的依據(jù)?？冃Ч芾硎前杨A(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果相比較，對員工進(jìn)行考核，可以說預(yù)算管理的實施是績效考核的重要依據(jù)，也是企業(yè)實施績效管理工作的基礎(chǔ)。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理實施現(xiàn)狀

目前全球主要經(jīng)濟(jì)的增長速度都在全面放緩，新興經(jīng)濟(jì)體制的增長勢頭也有所回落，地緣性政治因素帶來的不確定影響持續(xù)擴(kuò)大，西方發(fā)達(dá)國家單邊保護(hù)主義對于全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易也造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)期已然進(jìn)入下滑階段。在這種外部環(huán)境的影響下，我國國有企業(yè)的生存發(fā)展面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)要在國際化如此不利的形勢中保持一定的競爭能力，把危機(jī)轉(zhuǎn)換為機(jī)遇，企業(yè)就要實現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理，降本增效，進(jìn)一步實現(xiàn)改革。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中較為科學(xué)的管理方式，但是因為種種原因，在我國企業(yè)中的應(yīng)用并沒有發(fā)揮其最大化作用，降低了原本的管理效能，所以我國現(xiàn)階段預(yù)算管理工作還有很大的進(jìn)步空間。

國有企業(yè)現(xiàn)階段應(yīng)用全面預(yù)算管理工具實現(xiàn)企業(yè)管理的例子很多，但是多數(shù)都處于初步探索階段，真正能夠全面落實全面預(yù)算管理工作的少之又少，多數(shù)企業(yè)在實際預(yù)算管理執(zhí)行過程中仍然存在著眾多缺陷，比如企業(yè)經(jīng)營者對預(yù)算管理工作的重要性認(rèn)識不足、忽略了預(yù)算管理工作在企業(yè)的開展、預(yù)算管理工作不夠全面、預(yù)算管理所用數(shù)據(jù)來源模糊、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重的質(zhì)量和效率問題、預(yù)算管理工作執(zhí)行力弱、預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制不健全、預(yù)算管理信息化建設(shè)水平低等。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中存在的問題

（一）預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

少數(shù)國有企業(yè)到目前為止，還沒有建立完善的現(xiàn)代化組織架構(gòu)，只設(shè)置了簡單的股東會、董事會、監(jiān)事會，也沒有在董事會之下設(shè)置更多專門的委員會負(fù)責(zé)專門的業(yè)務(wù)活動，例如，預(yù)算管理委員會、戰(zhàn)略決策委員會、薪酬設(shè)置和考核委員會、內(nèi)部審計委員會等具體組織架構(gòu)來協(xié)調(diào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各部門之間的溝通交流工作。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是因為國有企業(yè)“三重一大”決策制度的建立，該制度中規(guī)定企業(yè)重大決策事項必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體做出決定。一般而言，國有企業(yè)一把手就是黨支部書記兼任董事長，董事會成員一般也是黨支部成員，通過一崗雙責(zé)制進(jìn)行決策。所以，部分企業(yè)會認(rèn)為沒有成立委員會的必要，本身領(lǐng)導(dǎo)班子就可以做決策和管理工作，企業(yè)年度預(yù)算工作是由領(lǐng)導(dǎo)班子集體做出決策后，由財務(wù)總監(jiān)或者總會計師負(fù)責(zé)之后的預(yù)算管理工作，其他各職能配合即可。但是這種預(yù)算管理方式并沒有賦予財務(wù)總監(jiān)或者總會計師一定的職權(quán)，在實際預(yù)算管理工作中，他們無法有效管控各職能部門，各部門也不會主動積極地配合他們的工作，所以預(yù)算管理工作無法很好地落實。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)

國有企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制一般都是以財務(wù)預(yù)算為主，財務(wù)預(yù)算是對企業(yè)過去一段時間內(nèi)的業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)果總結(jié)，是對過去經(jīng)營成果的反映，如果企業(yè)預(yù)算編制僅僅是以財務(wù)預(yù)算為準(zhǔn)，太過于片面，并不能準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況，不利于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。而且多數(shù)國有企業(yè)預(yù)算編制所采用的方法也較為單一，最常用的就是增量預(yù)算，僅僅是在過去經(jīng)營數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)簡單增減，比如預(yù)計收入會增長，成本也相應(yīng)增加，并且控制不必要的費(fèi)用，最終以實現(xiàn)企業(yè)最大利潤為主。并沒有充分考慮企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營環(huán)境、市場變化等因素，最終預(yù)算編制目標(biāo)與實際業(yè)務(wù)活動會存在較大差異，不利于體現(xiàn)預(yù)算引導(dǎo)性和約束性的作用。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏規(guī)范性

首先，因為國有企業(yè)預(yù)算編制是在過去經(jīng)營數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，在實際預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算偏差，進(jìn)而就需要采取一系列有效措施控制和調(diào)整預(yù)算，以完成預(yù)算總目標(biāo)，這一過程中，預(yù)算會被反復(fù)修改、調(diào)整，預(yù)算的權(quán)威性無法保障，員工也不會按照規(guī)章制度執(zhí)行預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)范性無法實現(xiàn)；其次，各職能部門負(fù)責(zé)人在預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)和預(yù)算控制方面缺乏主動性，在實際預(yù)算執(zhí)行過程中，各部門員工并沒有認(rèn)識到自身的責(zé)任和義務(wù)，也沒有認(rèn)真配合預(yù)算管理工作，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重缺乏規(guī)范性；最后，企業(yè)各部門應(yīng)該根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況，來制定預(yù)算目標(biāo)任務(wù)，增收節(jié)支，但是基層人員對于預(yù)算目標(biāo)與自身工作崗位的聯(lián)系認(rèn)識不到位，在實際工作中依舊會按照原本的工作進(jìn)度和內(nèi)容進(jìn)行，忽略了預(yù)算管理工作的執(zhí)行。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不完善

企業(yè)目前關(guān)于預(yù)算管理工作的考核一般以年度為單位，年底進(jìn)行一次考核，考核太過重視結(jié)果，忽略了過程管控，只要企業(yè)年底超額完成預(yù)算管理目標(biāo)就是高業(yè)績或者突出企業(yè)。預(yù)算考核缺乏對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等過程環(huán)節(jié)的管控，比如企業(yè)經(jīng)常會為了擴(kuò)大規(guī)模拓展新業(yè)務(wù)，但是對于企業(yè)新拓展業(yè)務(wù)的考核，同樣也是看其目標(biāo)的完成度，新業(yè)務(wù)一般在剛開始階段并不能很好地實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，因此新業(yè)務(wù)的努力經(jīng)常被否定，這樣就會阻礙新業(yè)務(wù)的繼續(xù)拓展，打擊員工的工作積極性，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。

四、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的實施建議

（一）高度重視全面預(yù)算管理工作，建立和完善全面預(yù)算管理組織體系

國有企業(yè)經(jīng)營者要明確完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)是保障預(yù)算管理工作高效實現(xiàn)的基礎(chǔ)，而且更有利于企業(yè)未來穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。所以企業(yè)要完善董事會委員會，設(shè)立專門的戰(zhàn)略決策委員會、預(yù)算管理委員會、薪酬設(shè)置和考核委員會、內(nèi)部審計委員會等具體組織架構(gòu)專門負(fù)責(zé)企業(yè)具體業(yè)務(wù)事宜。各委員會全權(quán)負(fù)責(zé)各項業(yè)務(wù)工作目標(biāo)規(guī)劃、目標(biāo)執(zhí)行、目標(biāo)調(diào)控、目標(biāo)考核、目標(biāo)監(jiān)督等工作，劃分各部門職責(zé)，互相配合、互相協(xié)同，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理等工作的高速運(yùn)行。同時還要賦予預(yù)算管理委員會一定的實權(quán)，保障其在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)地位，便于后期工作的管理和協(xié)調(diào)。

（二）不斷改進(jìn)預(yù)算編制流程與方法，提高預(yù)算管理的科學(xué)化水平

1.完善預(yù)算管理制度體系

企業(yè)要建立完善的預(yù)算管理制度體系，把預(yù)算管理制度提升在企業(yè)經(jīng)營管理高度，并且在實踐中不斷改進(jìn)和完善預(yù)算管理制度體系，保障預(yù)算管理制度能夠順應(yīng)外部市場環(huán)境的變化，符合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。完善的預(yù)算管理制度體系可以為員工執(zhí)行預(yù)算工作提供明確的引導(dǎo)和幫助，讓任何一個環(huán)節(jié)的員工執(zhí)行預(yù)算管理工作都有章可循、有規(guī)可依。

2.全面預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略掛鉤

企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的編制不僅要結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況、市場調(diào)研情況，還要考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展，把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)融入到預(yù)算編制中。預(yù)算編制還需要全員參與，所以預(yù)算編制不僅僅是財務(wù)部門的工作，而是要真正地讓基層員工也參與到預(yù)算編制過程中，掌握最真實的數(shù)據(jù)信息、資料。對于各項具體業(yè)務(wù)要進(jìn)行詳細(xì)定量分析，發(fā)現(xiàn)連續(xù)一段時間都處于負(fù)債、縮減業(yè)務(wù)量的項目要酌情減少發(fā)展或者直接取消，加大力度支持新型、前景好的業(yè)務(wù)項目，以保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.持續(xù)優(yōu)化預(yù)算標(biāo)桿，深入推進(jìn)對標(biāo)管理

企業(yè)運(yùn)用對標(biāo)管理理論和方法是實現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理、提升企業(yè)管理水平的手段之一。企業(yè)優(yōu)化預(yù)算標(biāo)桿，深入推進(jìn)對標(biāo)管理可以通過實地考察學(xué)習(xí)、外出參觀、理論研討等方式進(jìn)一步提升企業(yè)員工對預(yù)算管理的思想認(rèn)識，然后科學(xué)合理地選定標(biāo)桿企業(yè)，制定一系列實施方案，健全對標(biāo)預(yù)算管理工作體系、指標(biāo)體系、考核體系等，同時還要定期對對標(biāo)管理工作進(jìn)行考核，確定其實效性、導(dǎo)向性、系統(tǒng)性是否有效，使企業(yè)預(yù)算管理工作水平得到顯著提升。

（三）不斷優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行過程控制，并結(jié)合信息化的手段

優(yōu)化企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程的控制需要對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實時監(jiān)督，預(yù)算管理部門要每月進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)果分析，形成書面報告及時反映給上級領(lǐng)導(dǎo)，尤其是預(yù)算執(zhí)行過程中存在偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，無論是有利偏差還是有害偏差，都要詳細(xì)分析其原因，并采取有效措施加以改善，把有害偏差控制在一定范圍內(nèi)。如果出現(xiàn)較大偏差，需要對預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，要嚴(yán)格按照預(yù)算管理相關(guān)流程進(jìn)行申請、審批，經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后可加以調(diào)整。還要加大對重要環(huán)節(jié)的預(yù)算過程控制，比如資金收支過程中，加大預(yù)算控制力度，做好資金收支調(diào)節(jié)工作，保障資金收支平衡狀態(tài)，預(yù)防各種資金支付風(fēng)險的發(fā)生。

企業(yè)可以借助信息化軟件系統(tǒng)優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行過程控制，利用互聯(lián)網(wǎng)載體、云計算工具、大數(shù)據(jù)分析、數(shù)學(xué)建模等工具，推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)水平。例如在企業(yè)現(xiàn)有信息化軟件中設(shè)置專門的軟件預(yù)算功能，提升企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和高效性。預(yù)算管理信息化技術(shù)的運(yùn)用并不是單一的軟件模式，還要建立其他信息化版塊，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息數(shù)據(jù)的共享、實時傳輸?shù)裙δ?，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)財融合，讓預(yù)算管理工作深入貫徹到企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的所有環(huán)節(jié)中。

（四）完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測與考評機(jī)制，加強(qiáng)全面預(yù)算與組織績效考核掛鉤

企業(yè)全面預(yù)算管理與績效考核是有機(jī)統(tǒng)一的整體，二者相輔相成、互相促進(jìn)。全面預(yù)算管理的實施僅僅依靠企業(yè)員工的自覺性是無法保障其效果的，還要通過績效考核來督促、檢驗預(yù)算管理效果?？冃Э己酥笜?biāo)的設(shè)置是建立在預(yù)算管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上的，企業(yè)要制定一套完善的、公平公正的預(yù)算考核機(jī)制，以此促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理效果的實施。企業(yè)績效考核指標(biāo)在制定時還要考慮企業(yè)中長期戰(zhàn)略管理目標(biāo)，讓考核指標(biāo)為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，以考核的方式引導(dǎo)全體員工向企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)努力，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展?？梢园哑髽I(yè)年度考核周期分解為季度或者月度考核，相應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)也要進(jìn)行拆解，通過分階段控制實現(xiàn)企業(yè)年度預(yù)算管理目標(biāo)。

五、結(jié)語

總而言之，國有企業(yè)要實現(xiàn)健康、穩(wěn)定、長久的發(fā)展必須要建立完善的全面預(yù)算管理體系、規(guī)章制度，認(rèn)真履行預(yù)算管理工作職責(zé)、不斷改進(jìn)預(yù)算編制流程與方法、優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行過程控制、完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測與考評機(jī)制，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)實際預(yù)算管理過程中要通過不斷發(fā)現(xiàn)問題，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行過程，保障企業(yè)全面預(yù)算管理的高效實施，同時還可以實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，保障國有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)良好、穩(wěn)定發(fā)展。