業(yè)財融合視角下企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)共享研究

陳科軍 廣東廣工建筑工程有限公司(環(huán)宇產(chǎn)業(yè)集團)

企業(yè)內(nèi)部審計包括經(jīng)營績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部系統(tǒng)審計，具體審計時要進(jìn)行監(jiān)督、評價，并提出相應(yīng)的建議，旨在為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平服務(wù)。財務(wù)共享主要是通過對數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用，通過建立財務(wù)共享服務(wù)中心，對資金管理、應(yīng)付核算、應(yīng)收核算、總賬核算、人力資源等開展管理，實踐時要求按照管理規(guī)范、核心流程、審批與支持流程設(shè)置相應(yīng)業(yè)務(wù)流程。目前建立的業(yè)財融合制度中，以財務(wù)共享服務(wù)中心作為運行基礎(chǔ)，擴展了審計范圍，革新了審計方式，有利于促進(jìn)審計成果的運用。因而，在當(dāng)前階段更應(yīng)該從業(yè)財融合視角對其加以探討。下面對業(yè)財融合的內(nèi)容與作用做出說明。

一、業(yè)財融合概述

(一)內(nèi)容

首先，根據(jù)現(xiàn)行《管理會計基本指引》規(guī)范要求看，組織機構(gòu)在應(yīng)用管理會計時，需要遵循融合性原則，隨著對該原則的運用，促進(jìn)了財務(wù)、業(yè)務(wù)的融合發(fā)展。根據(jù)目前各行業(yè)企業(yè)建立的業(yè)財融合制度來看，在實踐模式上與傳統(tǒng)財務(wù)管理模式存在根本性差異(如表1)。其次，業(yè)財融合屬于一種財務(wù)管理制度，兼具了管理理論與管理技術(shù)的雙重特征，與財務(wù)共享、內(nèi)部審計存在密切關(guān)聯(lián)。在數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用后，不僅可以提高業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的同步采集效率，打破系統(tǒng)間的壁壘，規(guī)避信息孤島，還能通過財務(wù)共享服務(wù)中心對業(yè)財數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，從而使信息部、生產(chǎn)部、技術(shù)部、內(nèi)控部、人事部、財務(wù)部之間建立起立體交互型關(guān)系，重新構(gòu)建企業(yè)財務(wù)管理方案。

表1財務(wù)管理模式比較

(二)作用

業(yè)財融合的作用主要集中在擴展財務(wù)管理范圍、深化企業(yè)內(nèi)部審計、推動財務(wù)共享等方面。以擴展財務(wù)管理范圍為例，新會計準(zhǔn)則實施后，推動了管理會計轉(zhuǎn)型，在原來的成本管理基礎(chǔ)上，增加了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理，要求將業(yè)務(wù)前端作為必要條件，開展財務(wù)管理工作。以深化企業(yè)內(nèi)部審計為例，在業(yè)財融合背景下，企業(yè)在開展內(nèi)部審計時，需要將業(yè)務(wù)、財務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)，克服單一審計時“頭痛醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”的弊端，使內(nèi)部審計更全面、更完善。以推動財務(wù)共享為例，我國從2005年建立第一個財務(wù)共享平臺開始，已經(jīng)明確了財務(wù)共享的基本方向，經(jīng)過近年來的互聯(lián)網(wǎng)+、物聯(lián)網(wǎng)+改革，業(yè)財融合中除了應(yīng)用財務(wù)軟件(如ERP、金蝶、甲骨文、用友等)外，增加了對辦公自動化、小程序、大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的應(yīng)用，促進(jìn)了財務(wù)共享服務(wù)中心的智能化發(fā)展，全面促進(jìn)了企業(yè)各部門、各分子公司、企業(yè)與外界相關(guān)部門單位的財務(wù)共享水平。

二、業(yè)財融合視角下的企業(yè)內(nèi)部審計分析

近年來，通過實施企業(yè)治理，我國企業(yè)完善了治理結(jié)構(gòu)，在股東大會、董事會、總裁、財務(wù)副總裁、業(yè)務(wù)單位基礎(chǔ)上，加強了監(jiān)理會與審計委員會建設(shè)。審計委員會可以對財務(wù)核算、業(yè)務(wù)單位等進(jìn)行全面監(jiān)督與審計。業(yè)財融合制度建設(shè)后，與治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計需求相一致，而且能夠?qū)I(yè)務(wù)單位與財務(wù)核算及控制統(tǒng)一起來，通過對比業(yè)財數(shù)據(jù)，提高審計效果。但是，在部分單位中并沒有建立“業(yè)財審”系統(tǒng)，部分單位建立該系統(tǒng)后，對于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析不足，較難達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)。因此，在業(yè)財融合視角下，有必要對業(yè)財融合與內(nèi)部審計的關(guān)系、業(yè)財審系統(tǒng)應(yīng)用中存在的問題做進(jìn)一步分析，并制定相應(yīng)的解決措施。

(一)業(yè)財融合與內(nèi)部審計的關(guān)系

在我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)劃》的“三大指引”中，提出了明確的審計指引要求，將其作為企業(yè)內(nèi)部控制手段之一，實踐內(nèi)容集中在“三大審計”方面：1.經(jīng)營績效審計，審計對象為企業(yè)管理與使用的資源，要求通過經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性開展審計工作。2.經(jīng)濟責(zé)任審計，重點放在治理結(jié)構(gòu)中，要求對管理層及其管轄內(nèi)容開展審計，強調(diào)其職能與責(zé)任的對等性。3.內(nèi)部系統(tǒng)審計，主要按照指標(biāo)評價方法，對企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)各功能及其應(yīng)用效果的可靠性進(jìn)行評價。從應(yīng)用情況看，重點放在監(jiān)督、評價，并提出相應(yīng)的建議方面，旨在為企業(yè)管理提供服務(wù)。在業(yè)財融合視角下，原來針對業(yè)務(wù)、財務(wù)的獨立審計發(fā)生了變化，需要建立適應(yīng)“業(yè)財審”融合的系統(tǒng)框架，以此保障企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與全面性，推動對審計結(jié)果的二次利用。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計問題

從多數(shù)企業(yè)建立的“業(yè)財審”融合系統(tǒng)看，主要依托業(yè)財融合中應(yīng)用的信息技術(shù)，設(shè)計內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，建立業(yè)財審融合方案。具體如下：1.在內(nèi)部審計信息系統(tǒng)中，分設(shè)審計作業(yè)平臺、審計預(yù)警平臺、審計運維平臺；2.在業(yè)財審方案中設(shè)置專項業(yè)務(wù)管理、全面預(yù)算管理、財務(wù)共享服務(wù)中心三個管理模塊。3.根據(jù)重點監(jiān)管線→增值服務(wù)線→業(yè)務(wù)活力線→預(yù)算匹配線，將兩者進(jìn)行統(tǒng)籌并建立適用性系統(tǒng)框架。對于部分企業(yè)而言，雖然系統(tǒng)建設(shè)理論十分清楚，框架比較明確，但是在落實時對于實施路徑的研究不足，一方面沒有建立審計數(shù)據(jù)智庫中心，另一方面在審計作業(yè)平臺應(yīng)用時缺乏與作業(yè)鏈的聯(lián)合，加上對風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計預(yù)警認(rèn)識不足，忽略了閉合證據(jù)鏈以及整個系統(tǒng)的運維鏈。因而，在“業(yè)財審”系統(tǒng)建成后，應(yīng)用效果比較差，很難達(dá)到預(yù)期的審計目的。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計措施

首先，建議在“業(yè)財審”系統(tǒng)中，采用“四步走”的策略對其進(jìn)行完善。具體如下：首先，應(yīng)該借助數(shù)據(jù)庫技術(shù)完善審計數(shù)據(jù)智庫中心(如圖1)。

圖1 審計數(shù)據(jù)智庫中心示意

其次，在整合審計作業(yè)平臺與作業(yè)鏈時，應(yīng)劃分出數(shù)據(jù)獲取鏈、數(shù)據(jù)信息審計認(rèn)證鏈、數(shù)據(jù)信息所有權(quán)識別鏈、數(shù)據(jù)信息檢索監(jiān)督鏈、計劃管理鏈。這樣在審計作業(yè)平臺上，實際上能夠結(jié)合五個作業(yè)鏈開展更為細(xì)致的審計作業(yè)。例如：1.在數(shù)據(jù)獲取鏈中，可以選擇信息獲取系統(tǒng)，分門別類地開展合同管理、電子發(fā)票管理、預(yù)算管理、臺賬管理、基礎(chǔ)報表數(shù)據(jù)管理。同時，核對系統(tǒng)、分析系統(tǒng)、追溯系統(tǒng)，進(jìn)行對應(yīng)管理工作。2.在數(shù)據(jù)信息審核認(rèn)證鏈中，審核系統(tǒng)與認(rèn)證系統(tǒng)的管理內(nèi)容十分詳細(xì)，可以針對每一項認(rèn)證要素進(jìn)行指標(biāo)化分析。3.在數(shù)據(jù)信息所有權(quán)識別鏈中，可以根據(jù)獲取系統(tǒng)中的管理對象開展所有權(quán)識別，并借助會計估計標(biāo)準(zhǔn)、會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)政策標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)政策標(biāo)準(zhǔn)做進(jìn)一步識別。4.在數(shù)據(jù)信息檢索監(jiān)督鏈中，由于數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)圖分類較多，涉及到業(yè)務(wù)、項目、供應(yīng)商、客戶、盲點、價格等，此時只需要結(jié)合系統(tǒng)日常使用的日志管理、合同進(jìn)展等對往來合作企業(yè)的資金動態(tài)進(jìn)行實時監(jiān)控，至于常規(guī)檢查、非常規(guī)抽樣，則根據(jù)實際檢索監(jiān)督需求選擇即可。5.在計劃管理鏈中，可以通過審計作業(yè)平臺直接對計劃前現(xiàn)狀、計劃編制、目標(biāo)修正、計劃執(zhí)行進(jìn)行全過程跟蹤審計，使事前審計、事中審計、事后審計落實到位。

再次，在審計預(yù)警平臺方面應(yīng)該結(jié)合證據(jù)鏈，按照證據(jù)支撐鏈、相關(guān)作業(yè)實質(zhì)性分析鏈、預(yù)警風(fēng)險鏈、證據(jù)報告追效鏈，進(jìn)行審計預(yù)警，從而為“業(yè)財審”融合系統(tǒng)的應(yīng)用保駕護航，起到及時止損的目的。至于審計運維平臺中的運維鏈比較缺乏，當(dāng)前可以結(jié)合審計工具、審計工作日維護、審計系統(tǒng)運維維護方面積累的經(jīng)驗，總結(jié)出一些行之有效的工具、方法、故障處理措施等。

三、業(yè)財融合視角下的企業(yè)財務(wù)共享分析

我國第一家企業(yè)財務(wù)共享中心建立于2005年，經(jīng)過十多年的發(fā)展，現(xiàn)階段已經(jīng)覆蓋了大多數(shù)企業(yè)。從關(guān)系看，財務(wù)共享中心建設(shè)先于業(yè)財融合制度。業(yè)財融合制度建立后對財務(wù)共享中心產(chǎn)生了反作用，并且形成了“倒逼”之勢。二者相輔相成，共同推動著企業(yè)的發(fā)展。但是，部分企業(yè)財務(wù)共享中心建成后，未對其進(jìn)行持續(xù)更新與升級，加上管理固化，信息孤島問題日益突出，在數(shù)據(jù)共享不足的情況下，業(yè)財融合制度應(yīng)用效果也大打折扣。因此，需要在當(dāng)前階段制定一些行之有效的解決措施。

(一)業(yè)財融合與財務(wù)共享的關(guān)系

財務(wù)共享的發(fā)展先后經(jīng)歷了三大階段：1.1.0階段，以會計核算為主，重點放在標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)上，實現(xiàn)了紙質(zhì)資料向電子信息的轉(zhuǎn)換，為業(yè)財融合提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。2.2.0階段，增加了成本管控、預(yù)算管理、風(fēng)險預(yù)警等內(nèi)容，強調(diào)功能多元化，服務(wù)范圍擴展到了管理會計，促進(jìn)了現(xiàn)代業(yè)財融合制度的建立，形成了以財務(wù)共享中心為運行基礎(chǔ)的業(yè)財融合模式，確立了“線上+線下”實踐方式。3.3.0階段，要求突出高質(zhì)量發(fā)展主題，擴大對大數(shù)據(jù)、云計算的運用，建立智能會計，使業(yè)財融合實現(xiàn)智能化，確保財務(wù)共享中心，為整個企業(yè)提供高質(zhì)量服務(wù)。由此可見，業(yè)財融合與財務(wù)共享相輔相成，已經(jīng)難以區(qū)分。因而，在業(yè)財融合視角下實施企業(yè)財務(wù)共享，重點應(yīng)放在財務(wù)共享智能，提高效率與效果。

(二)企業(yè)財務(wù)共享問題

首先，在業(yè)財融合視角下財務(wù)共享已經(jīng)實現(xiàn)，但是受到管理方式固化的因素影響，業(yè)財融合阻礙因素仍然存在。以部分企業(yè)為例，在應(yīng)用直線職能制度時，各條線的職責(zé)十分明確，分工也比較細(xì)致。然而，各線條之間的信息交流與溝通，卻一直處于單一交互狀態(tài)，仍然按照上一級向下一級的指令性要求進(jìn)行財務(wù)共享。導(dǎo)致了財務(wù)共享形同虛設(shè)，業(yè)財融合名存實亡。

其次，在部分企業(yè)中已搭建了財務(wù)共享平臺，可是在由于各部門之間的數(shù)據(jù)統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)存在差異(主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化問題)，數(shù)據(jù)共享時牽涉到計量轉(zhuǎn)換問題，不僅阻礙了數(shù)據(jù)利用問題，而且形成了信息孤島的問題。例如，在某煙草企業(yè)中，由于數(shù)據(jù)不貫通，紙質(zhì)憑證翻閱難度大，財務(wù)共享一直處于線上線下“兩張皮”的狀態(tài)，各部門的協(xié)同效應(yīng)普遍低于正常水平。

(三)企業(yè)財務(wù)共享措施

建議從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，采用“從小財務(wù)到大共享”思路，打造財務(wù)共享生態(tài)圈，使企業(yè)各部門之間達(dá)成共識。然后，借助配置技術(shù)要素的方法為財務(wù)共享“賦能”。具體如下：首先，建議按照財務(wù)共享三階段界定企業(yè)所處階段。其次，應(yīng)通過OA系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等，全面取代紙質(zhì)管理，為數(shù)字化的業(yè)務(wù)辦公、數(shù)據(jù)化財務(wù)管理奠定堅實基礎(chǔ)。最后，可以選擇大數(shù)據(jù)、云計算，或者機器人(RPA)流程自動化等技術(shù)，優(yōu)化現(xiàn)用的財務(wù)共享平臺。例如，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)+財務(wù)共享服務(wù)中心”后，不僅能夠使業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)獲得同步采集，而且能夠建立以“數(shù)據(jù)采集→清洗→儲存→傳輸→提取→分析→生成報告→利用報表”為基本內(nèi)容的數(shù)據(jù)化管理體系，保障財務(wù)主導(dǎo)下的業(yè)財協(xié)同融合，從而在提高財務(wù)共享效率的同時，擴大企業(yè)各部門的協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)協(xié)同效益。

四、結(jié)語

總之，業(yè)財融合為企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)共享提供了新視角，可以透過該視角更為全面、深入的理解內(nèi)部審計，推動財務(wù)共享。結(jié)合上述分析可以看出，業(yè)財融合內(nèi)容繁多，作用巨大，建立業(yè)財融合制度后，可以在業(yè)財融合—內(nèi)部審計、業(yè)財融合—財務(wù)共享之間，建立新關(guān)系，從而創(chuàng)建適用于企業(yè)財務(wù)管理所需的“業(yè)財審”融合系統(tǒng)【數(shù)據(jù)中臺】，以及“大數(shù)據(jù)+財務(wù)共享”方案等。建議在當(dāng)前企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展過程中，加強對業(yè)財融合、內(nèi)部審計、財務(wù)共享三者關(guān)系的研究，為新時期深化業(yè)財融合提供有效依據(jù)?！?/p>