企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略分析

劉愛國 歐晟綠色燃料(揭陽)有限公司

所謂稅務(wù)籌劃，主要是指企業(yè)基于合法這一前提條件對(duì)更為適宜的方法加以選用，全方位執(zhí)行對(duì)企業(yè)內(nèi)部的籌劃任務(wù)，以此達(dá)到將企業(yè)稅收成本降低、最大化其利益的重要目的。在我國，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展及進(jìn)步相伴隨，稅務(wù)籌劃愈發(fā)成為企業(yè)減小有效稅率一個(gè)必不可少的重要手段，同時(shí)，它亦是導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)十分重要的因素?？茖W(xué)而又有效的稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)提供幫助，使其更好地做到對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，同時(shí)，讓其在自身的生產(chǎn)與經(jīng)營過程中達(dá)到生產(chǎn)利益最大化的目標(biāo)，這對(duì)于企業(yè)更為迅速地發(fā)展與進(jìn)步具有不容忽視的積極意義。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

(一)有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展表現(xiàn)出較為明顯的綜合性特點(diǎn)，所涉內(nèi)容不只體現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理之上，還對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理予以涉及。正如前文所述，企業(yè)之所以會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，非常重要的一個(gè)目的在于實(shí)現(xiàn)自身資金、成本以及利益的最佳組合，在此基礎(chǔ)上助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要讓內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員將其應(yīng)有的作用充分與有效發(fā)揮出來，而其作用的發(fā)揮有一個(gè)前提條件，即對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)全面與準(zhǔn)確的了解，此外，還要足夠熟悉現(xiàn)行稅法，能夠以稅法中所提各項(xiàng)相關(guān)要求為依據(jù)進(jìn)行賬簿設(shè)置、賬務(wù)記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告編制、納稅申報(bào)信息表填寫等等各項(xiàng)工作，而這可以在很大程度上便利化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展，為其管理水平的提升提供重要支持。

(二)有利于企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值的發(fā)揮

企業(yè)可以基于稅務(wù)籌劃工作的開展將納稅時(shí)間延遲，這一情形就相當(dāng)于企業(yè)從政府部門獲取了一筆重要的貸款，該筆貸款無需支付利息，對(duì)于企業(yè)而言，資金數(shù)額越高，其所獲籌劃時(shí)間就會(huì)越長(zhǎng)，由此一來，優(yōu)勢(shì)就會(huì)越明顯，產(chǎn)生的作用也會(huì)隨之而越大。此外，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展上來看，這一納稅籌劃方式在很大程度上將貨幣的時(shí)間價(jià)值發(fā)揮出來，對(duì)于企業(yè)流動(dòng)資金的規(guī)劃及其使用貢獻(xiàn)尤為突出，且資金風(fēng)險(xiǎn)近乎為零，不僅能夠很好地優(yōu)化企業(yè)較為不利的財(cái)務(wù)狀況，還能發(fā)揮出加快其低成本、高效益經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)程的重要作用。

(三)有利于企業(yè)資源配置的優(yōu)化

在企業(yè)內(nèi)部，納稅人需要以稅法中稅金和稅率的差異性以及稅收部分各項(xiàng)優(yōu)惠政策為依據(jù)進(jìn)行投資與融資，同時(shí)，還要針對(duì)性地改造與升級(jí)企業(yè)制度，做好對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整工作，這種情況就算是在主觀層面上達(dá)到了將稅負(fù)減輕的目的，從客觀層面上來看，依舊是借助于國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)整作用讓企業(yè)邁向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整與資源合理配置的道路，這是對(duì)國家產(chǎn)業(yè)政策落實(shí)于企業(yè)內(nèi)部的充分體現(xiàn)，在資金合理與有效配置上的積極意義不容忽視。

(四)有利于企業(yè)法律意識(shí)與認(rèn)知的提升

為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，我國有一部分企業(yè)可能會(huì)在稅費(fèi)的繳納上投機(jī)取巧，做出避稅或是偷稅等行為。對(duì)于企業(yè)而言，若專業(yè)人員基于合法方式的支持為企業(yè)提供幫助，達(dá)到將其納稅金額降低的目的，此過程并沒有觸犯法律。

一般情況下，納稅人都會(huì)愿意選擇一些方式做到合理避稅。此外，我國政府針對(duì)偷稅行為出臺(tái)了相應(yīng)的法規(guī)，以嚴(yán)厲的準(zhǔn)則懲治偷稅漏稅相關(guān)行為，十分敏感與重視反避稅問題，故而納稅人必須對(duì)適宜的方法加以運(yùn)用，做好對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安排工作，同時(shí)，積極與正確地組織稅務(wù)籌劃工作的開展，這是所有納稅人都力求達(dá)到的一個(gè)重要目標(biāo)，該方式可幫助納稅人在一定程度上降低納稅金額，不僅如此，對(duì)于納稅人法律意識(shí)認(rèn)知的提升具有積極意義。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型(圖1)

圖1 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，如果稅務(wù)籌劃工作的開展能夠保證科學(xué)性與有效性，則會(huì)有利于其自身利益的提升。從目前實(shí)際情況來看，我國有一部分企業(yè)為了達(dá)到正常運(yùn)營的目的，通常會(huì)對(duì)自身現(xiàn)有資金和銀行貸款進(jìn)行科學(xué)利用，這兩種方法能夠在一定程度上增加企業(yè)資金比例，但是在財(cái)務(wù)杠桿的作用下，企業(yè)利益通常情況下同樣會(huì)與自身生產(chǎn)價(jià)值的增加相伴隨而呈現(xiàn)出相應(yīng)的上升之勢(shì)。此外，企業(yè)亦需要對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)。為了達(dá)到將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低的目的，企業(yè)在對(duì)資金進(jìn)行籌集之時(shí)，既要做好對(duì)債務(wù)成本帶來的各項(xiàng)收益的分析工作，又要全面與準(zhǔn)確評(píng)估和分析自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)自身經(jīng)營與發(fā)展上來看，企業(yè)需要與實(shí)際情況相結(jié)合對(duì)自己的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)與有效安排，盡可能地對(duì)債務(wù)過多這一現(xiàn)象的發(fā)生加以規(guī)避。

(二)政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展需要以相應(yīng)的政策為依據(jù)，基于行之有效的稅務(wù)籌劃工作的支持，將企業(yè)的稅收壓力控制于一個(gè)比較低的水平。在此過程中，企業(yè)通常會(huì)有一定的政策風(fēng)險(xiǎn)面臨。此處的政策風(fēng)險(xiǎn)由政策變化風(fēng)險(xiǎn)與政策選擇風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，其中，對(duì)于政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單而言即企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作的開展過程中未做到對(duì)政策的正確選擇，對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因進(jìn)行分析，主要在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在制定決策之時(shí)并未充分意識(shí)到?jīng)Q策的制定與我國相關(guān)規(guī)定并不相符。上述錯(cuò)誤的認(rèn)知會(huì)在較為明顯的程度上降低企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性，更為嚴(yán)重的還會(huì)觸及法律的底線。

(三)認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)

從字面上來看，認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)就是企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)籌劃工作存在著認(rèn)知層面的欠缺。舉例而言，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作的開展過程中會(huì)脫離實(shí)際，夸大稅務(wù)籌劃工作的作用，致使企業(yè)內(nèi)部的工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生認(rèn)知層面的偏差甚至是錯(cuò)誤。實(shí)際上，稅務(wù)籌劃當(dāng)屬企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的一個(gè)組成部分，其本身發(fā)揮的作用亦具有有限性，需要對(duì)其有一個(gè)客觀、正確的認(rèn)識(shí)。另外，對(duì)于企業(yè)而言，如果經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行只對(duì)稅務(wù)籌劃給予高度的關(guān)注而在相應(yīng)程度上忽視了其他方面統(tǒng)籌及規(guī)劃工作的開展，又會(huì)有較大可能使得企業(yè)理財(cái)目標(biāo)與稅務(wù)籌劃目標(biāo)二者之間出現(xiàn)分歧，受此影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)有一定的可能基于利益的驅(qū)使而做出一些不合法規(guī)的舉動(dòng)，最終讓企業(yè)蒙受本不應(yīng)有的損失。

(四)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

日常經(jīng)營過程中，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行通常都需要與市場(chǎng)整體環(huán)境相結(jié)合。但是市場(chǎng)的運(yùn)行會(huì)受到非常多因素的影響，這決定其長(zhǎng)期處于不斷的動(dòng)態(tài)變化之中。在此背景下，若市場(chǎng)資金的供給與需求出現(xiàn)了失衡的狀況，企業(yè)經(jīng)營與籌資等相關(guān)活動(dòng)亦會(huì)在一定程度上受到影響。故而，企業(yè)還需要具備足夠的前瞻性眼光，在稅務(wù)籌劃工作的開展過程中對(duì)市場(chǎng)環(huán)境有一個(gè)全面與準(zhǔn)確的了解，此外，還要做好對(duì)短期市場(chǎng)環(huán)境的科學(xué)預(yù)測(cè)工作，以此為基礎(chǔ)完成對(duì)足夠針對(duì)性的稅務(wù)籌劃方案的制定。

(五)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

我國在進(jìn)行相關(guān)稅法的制定之時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)在一定程度上為納稅執(zhí)行人員留下了彈性空間。然而，受到諸多因素的綜合影響，當(dāng)前執(zhí)行的納稅政策同稅法規(guī)定之間有相應(yīng)的偏差存在。舉例而言，稅務(wù)籌劃與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)二者的界限并不是非常清晰，在具體的執(zhí)行過程中企業(yè)對(duì)于它們的界定多數(shù)情況下都感覺比較模糊，在執(zhí)行稅務(wù)之時(shí)，同樣對(duì)它們作出相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，致使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。若相關(guān)部門以具體某一企業(yè)為對(duì)象開展稅務(wù)籌劃調(diào)查工作，并將其不良納稅行為曝光，企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性便會(huì)有較大的體現(xiàn)難度。此外，上述不良納稅行為還存在一定的可能將企業(yè)置于經(jīng)濟(jì)損失之中，更為嚴(yán)重的，對(duì)企業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生不利影響，這無疑會(huì)加大企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足的難度。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略(表1)

表1 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略

(一)防范由于稅收政策變化引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

一是科學(xué)與準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅收政策可能出現(xiàn)的變化及其發(fā)展走向。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員需要對(duì)國家的稅收政策有一個(gè)全面而又深入的了解，盡可能地采取有效措施，做到對(duì)稅收政策波動(dòng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，從綜合層面對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)態(tài)勢(shì)以及現(xiàn)行稅收政策實(shí)施效果等諸多因素進(jìn)行考慮，科學(xué)而又準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)政策可能發(fā)生的變化。以預(yù)測(cè)結(jié)果為參考，合理制定稅務(wù)籌劃方案，將由于政策變化導(dǎo)致的籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平。二是合理調(diào)整發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)在完成對(duì)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的制定以后，應(yīng)適當(dāng)?shù)刈龊脤?duì)規(guī)劃的分級(jí)處理工作，將中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃細(xì)分為短期規(guī)劃，為更好地與稅收政策變化相適應(yīng)提供便利，達(dá)到有效降低風(fēng)險(xiǎn)程度的目的。三是企業(yè)必須提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，對(duì)此項(xiàng)工作要有正確的認(rèn)知，優(yōu)化內(nèi)部管理，基于對(duì)有效措施和手段的運(yùn)用強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的開展。

(二)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作人員能力

一是以稅務(wù)籌劃工作人員為面向?qū)ο?，加?qiáng)培訓(xùn)工作的開展，以此提升他們的專業(yè)能力。企業(yè)可以向稅務(wù)籌劃方面的專家發(fā)出邀請(qǐng)，讓其結(jié)合真實(shí)的案例為企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人員講解此項(xiàng)工作的各有關(guān)知識(shí)。在此基礎(chǔ)上，還要做好對(duì)培訓(xùn)效果的考核評(píng)價(jià)工作，針對(duì)考核不達(dá)標(biāo)的人員，將其調(diào)離稅務(wù)籌劃崗位，為稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)性提供切實(shí)保證。二是面向全體稅務(wù)籌劃工作人員實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效考核，強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)，與績(jī)效考評(píng)結(jié)果相結(jié)合，實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，將對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)作用有效發(fā)揮出來，以此為基礎(chǔ)達(dá)到將稅務(wù)籌劃潛在風(fēng)險(xiǎn)降低的目的。三是進(jìn)行先進(jìn)配套服務(wù)設(shè)施的配置，基于對(duì)信息技術(shù)的靈活運(yùn)用，構(gòu)建信息共享服務(wù)中心，做好對(duì)信息的收集工作，同時(shí)，以云技術(shù)等為依托，高效處理各項(xiàng)信息，在籌劃服務(wù)系統(tǒng)的支持下，對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行智能化的制定與實(shí)施，加快稅務(wù)籌劃預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程，有效消除各項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)過程管理風(fēng)險(xiǎn)的控制

一是制定與落實(shí)具有足夠針對(duì)性的審核機(jī)制。以稅務(wù)籌劃實(shí)際情況為依據(jù)，進(jìn)行嚴(yán)格審核機(jī)制的構(gòu)建，最大限度地對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避。做好對(duì)稅務(wù)籌劃方案的審核工作，對(duì)審核內(nèi)容進(jìn)行合理設(shè)置，判斷籌劃方案的合法性與可行性，以此為基礎(chǔ)采取有效措施優(yōu)化與改進(jìn)籌劃方案中的欠缺之處。二是發(fā)揮出對(duì)各部門的督促作用，讓其積極參與至稅務(wù)籌劃工作之中，將更好的稅務(wù)籌劃效果發(fā)揮出來。企業(yè)應(yīng)通過制度的制定明確各部門工作人員的具體職責(zé)，在正確的引導(dǎo)下讓他們對(duì)稅務(wù)籌劃工作提出意見與建議，保證所提供的稅務(wù)籌劃參考信息的價(jià)值性。三是創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，全面防范各種類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要與自身特點(diǎn)相結(jié)合，執(zhí)行對(duì)稅收管控組織的構(gòu)建任務(wù)，進(jìn)行專職負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)崗位的設(shè)置，明確崗位工作人員職責(zé)與權(quán)力，將其對(duì)各部門稅務(wù)相關(guān)工作的監(jiān)督與配合作用有效發(fā)揮出來，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行管理協(xié)同制度的制定，明確涉稅事項(xiàng)信息收集、匯總以及處理等各項(xiàng)工作的具體執(zhí)行流程，強(qiáng)化對(duì)涉稅人員的監(jiān)督及限制，基于對(duì)有足夠針對(duì)性的防范措施的運(yùn)用，達(dá)到高效管控風(fēng)險(xiǎn)的重要目的。

四、結(jié)語

科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃是法律許可的，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)壓力的緩解具有積極作用，然而，稅務(wù)籌劃工作的開展與相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)相伴隨，企業(yè)必須對(duì)此有一個(gè)正確的認(rèn)知，全面分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的成因，以此為基礎(chǔ)開展高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃工作，在將額外支出控制于最低水平的同時(shí)有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)其可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)形成推動(dòng)。■