基于企業(yè)社會責(zé)任的綠色生態(tài)發(fā)展理念對企業(yè)財務(wù)管理模式的影響研究
——以東風(fēng)汽車為例

傅曉明，郭浩楠（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北 武漢 430205）

一、企業(yè)社會責(zé)任與綠色生態(tài)發(fā)展理念的關(guān)系

企業(yè)社會責(zé)任的概念經(jīng)歷了很多不同的發(fā)展階段，其定義也一直隨著時代的發(fā)展在變化。從20世紀(jì)70年代起，越來越多的研究推翻了企業(yè)的社會責(zé)任就是“追求利潤最大化”的觀點。人們逐漸意識到企業(yè)不僅要為股東的投資提供一定的利潤回報，也要主動地承擔(dān)減少碳排放等社會責(zé)任。

近幾年，我國強調(diào)要建設(shè)資源節(jié)約型以及環(huán)境友好型社會。國家制定的這種發(fā)展方向要求企業(yè)也必須積極的承擔(dān)社會責(zé)任，尤其是對環(huán)境污染的責(zé)任。根據(jù)國家環(huán)保局在2012年的統(tǒng)計資料，我國大部分的溫室氣體和污染物是由企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，特別是中小企業(yè)的生產(chǎn)活動。隨著國家碳中和理念的提出，綠色發(fā)展理念已經(jīng)變成企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略工具。以往的企業(yè)并不會花費多余的資金對綠色生態(tài)理念進行投資。然而，在目前環(huán)保主義的推動下，消費者的環(huán)保意識顯著增強。因此，企業(yè)是否承擔(dān)社會責(zé)任決定了企業(yè)的聲譽以及消費者的認可程度，也決定了企業(yè)未來是否能夠獲得更長遠的發(fā)展。

環(huán)境問題在一定程度上減緩了我國進行產(chǎn)業(yè)升級的節(jié)奏，對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成了阻礙。此外，環(huán)境問題嚴重降低了消費者的幸福指數(shù)，對人民的健康問題也形成了負面影響。在習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的指導(dǎo)下，人民樹立了“綠水青山就是金山銀山”的理念。因此，能否主動承擔(dān)社會責(zé)任并且采用國家政策倡導(dǎo)的綠色發(fā)展模式，逐漸受到了越來越多想要進行產(chǎn)業(yè)升級的企業(yè)的管理層的重視。

由于企業(yè)是一種營利性機構(gòu)，不同于社會上的公益性組織，企業(yè)的主要目標(biāo)是為股東負責(zé)，為股東的投資帶來豐厚的回報，從而吸引到更多的投資來抬高公司的股價。但是，企業(yè)也不能只追求超額收益而不重視其需要承擔(dān)的社會責(zé)任。在全球可用的資源越來越少、溫室氣體排放量逐年增加的背景下，人們都在呼吁企業(yè)在生產(chǎn)過程中重視環(huán)保問題，減少碳排放并且承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。

國家為了進一步促進企業(yè)更好的實施綠色生態(tài)發(fā)展模式的理念，也推出了碳排放權(quán)交易的政策。2021年7月中旬，上海環(huán)境能源交易所公布了碳排放權(quán)交易市場的交易規(guī)則；2021年7月16日，全國碳排放權(quán)交易市場在上海開始了正式交易。在該政策的鼓勵下，企業(yè)從各個渠道獲取的碳排放權(quán)在會計上都可以視為一項特殊的資產(chǎn)。這項新政策讓企業(yè)的管理層對于碳會計更加地重視，并且開始培養(yǎng)自己的碳會計，從而對企業(yè)中與碳排放相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面的核算和報告。

二、東風(fēng)汽車進行綠色創(chuàng)新的財務(wù)措施及其社會責(zé)任的實施情況

（一）東風(fēng)汽車的背景介紹

東風(fēng)汽車股份有限公司是由中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，在1999年采取公開募集的方式在A股上市的產(chǎn)業(yè)。企業(yè)的總部設(shè)立在武漢市。企業(yè)的理念是全面貫徹科學(xué)發(fā)展觀，并且大力推進可持續(xù)發(fā)展的理念。此外，東風(fēng)汽車不僅入圍了世界500強企業(yè)，而且是中國4大汽車集團之一，在汽車制造方面擁有成熟的生產(chǎn)鏈。主營的業(yè)務(wù)包含制造發(fā)動機、汽車的零部件、乘用車和商用車。其中，中型卡車和重型卡車、SUV、中型客車的銷售量在國內(nèi)位居前列。

在國家倡導(dǎo)雙碳政策，進行綠色的可持續(xù)發(fā)展模式的背景下。東風(fēng)汽車也在新能源汽車領(lǐng)域進行了資金的投入。目前，其生產(chǎn)的新能源汽車在商務(wù)用車和城市公交車領(lǐng)域都得到了市場的認可，并在油電混合動力車和純電動車的一些關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)上獲得了多項專利。在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)生的碳排放進一步減少，為湖北省的綠色生態(tài)發(fā)展貢獻了一定的力量。

（二）東風(fēng)汽車的社會責(zé)任履行情況

東風(fēng)汽車總體秉承對社會負責(zé)對消費者負責(zé)的態(tài)度。近幾年在國家大力推廣碳中和和碳達峰理念的背景下，東風(fēng)汽車積極承擔(dān)環(huán)保的社會責(zé)任并且繼續(xù)推動綠色化轉(zhuǎn)型，將資源投入到新能源汽車的研發(fā)和推廣上。此外，東風(fēng)汽車旗下的很多子公司也開始大量投入資金，開展VOCs廢氣排放治理，踐行對環(huán)境保護的社會責(zé)任。東風(fēng)汽車建立了改善環(huán)境與節(jié)約資源的企業(yè)發(fā)展的核心價值觀。公司認為進行綠色化轉(zhuǎn)型減少碳排放是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任。東風(fēng)旗下的東風(fēng)日產(chǎn)從成立時就提出了“人車環(huán)境的和諧統(tǒng)一”的環(huán)保理念。

（三）東風(fēng)汽車的綠色發(fā)展的財務(wù)措施及產(chǎn)生的效益

東風(fēng)汽車的管理層投入了大量資金，對原有的管理體系進行了優(yōu)化。設(shè)置了綠色工廠，綠色產(chǎn)業(yè)鏈，并且設(shè)立了新的綠色制造管理標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)過程中的綠色環(huán)保水平得到了很大程度的提升。比如，通過綠色研發(fā)改造了原來的輕卡車的生產(chǎn)工藝，實現(xiàn)了輕卡車制造的水量減半；通過改造涂裝車間，使用油改水的噴漆工藝，從源頭減少了廢氣的排放；改造了原有的車間照明系統(tǒng)，替換為新的綠色的車間照明設(shè)備，每年可以節(jié)約電費成本70余萬；改造原來的廢熱利用系統(tǒng)，每年可以節(jié)約蒸汽費用100萬元。這讓東風(fēng)汽車的凈利潤獲得進一步的提升。

此外，2012年東風(fēng)汽車提出了建設(shè)“碳平衡”生態(tài)經(jīng)濟林的計劃，并且在次年種植了近萬畝的生態(tài)經(jīng)濟林，陸續(xù)投入了600萬元。公司對這些綠色環(huán)保項目的投資，抵消了工廠一部分的碳排放。該生態(tài)林每年可吸收500～1000噸二氧化碳。東風(fēng)汽車還在武漢成立了“武漢東風(fēng)淘汰黃標(biāo)車綠色獎勵基金”，激勵車主主動淘汰耗能高且效率低的車。

這些項目的投資，不僅獲得了良好的社會效益，也讓東風(fēng)汽車生產(chǎn)過程的成本進一步降低。其中，污泥含水率降低了50%。這讓每年的污泥處理費和運行維護費的成本可以降低150萬元左右。這些舉措還讓東風(fēng)汽車公司獲得了“上市公司年度最佳公益實踐獎”。這些措施在市場上的反饋良好，越來越多的投資者開始看好這家公司，東風(fēng)汽車也在資本市場上獲得了更多的投資。根據(jù)東風(fēng)汽車2021年發(fā)布的半年報，歸屬于上市公司股東的凈利潤5.04億元，同比增長71.68%；營業(yè)收入為88.43億元，同比增長36.88%；基本每股收益0.2522元；歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤4.88億元，同比增長43.35%。從近五年東風(fēng)汽車發(fā)布的財務(wù)報告看，東風(fēng)汽車的凈利潤上漲趨勢明顯，如圖1所示，說明東風(fēng)汽車的綠色化轉(zhuǎn)型較為成功。

圖1 東風(fēng)汽車凈利潤走勢

在新能源汽車的戰(zhàn)略布局上，東風(fēng)汽車提出了“綠色2022計劃”。制造的新能源汽車以綠色和智能作為主要研發(fā)點。東風(fēng)汽車計劃投入大量資金，在三年內(nèi)將新能源車的關(guān)鍵零部件做到百分百的國產(chǎn)化。并且將新能源車銷售占比提高到30%。近幾年由于東風(fēng)汽車的管理層對于新能源汽車的資源投入，東風(fēng)的新能源汽車的銷量也出現(xiàn)了大幅上漲。2021年，公司汽車銷量再創(chuàng)新高，達到18.27萬輛，同比增長6.56%。其中，新能源汽車的銷量實現(xiàn)了大幅上漲，達14442輛，同比增長100.92%。同時，由于東風(fēng)汽車近幾年對生產(chǎn)過程的綠色化改造，也讓其新能源汽車的毛利率逐年上升，如圖2所示。

圖2 東風(fēng)新能源汽車毛利率走勢

東風(fēng)汽車的綠色化轉(zhuǎn)型成功，不僅取決于管理層對于綠色轉(zhuǎn)型的重視，更取決于財務(wù)核算方法的改變。近幾年，碳會計在幫助企業(yè)的綠色化轉(zhuǎn)型的過程中也發(fā)揮了巨大的作用，與傳統(tǒng)的會計核算方法存在一定的差異。東風(fēng)汽車也在湖北省政府的節(jié)能減排的要求下，培養(yǎng)適應(yīng)綠色化轉(zhuǎn)型需要的碳會計，并且探索如何在碳排放權(quán)交易市場上獲得額外的利潤?？梢哉f，目前的碳排放權(quán)交易市場以及綠色生態(tài)發(fā)展模式，對于企業(yè)原有的財務(wù)管理理念會產(chǎn)生顛覆性的變化。

三、綠色生態(tài)發(fā)展模式對企業(yè)財務(wù)模式的影響

目前的企業(yè)會計主要是基于傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式構(gòu)造的，主要強調(diào)貨幣計量。并且側(cè)重于企業(yè)個體或者企業(yè)集團，更強調(diào)投入產(chǎn)出比等直接效益和短期利潤的核算。但是，如果僅僅用盈利能力的強弱來衡量企業(yè)，容易導(dǎo)致企業(yè)不考慮環(huán)境成本，不重視生產(chǎn)經(jīng)營的過程中對社會資源的占用。還會導(dǎo)致企業(yè)想盡一切辦法把資產(chǎn)負債表和利潤表“做”的好看一點，從而提升自己的股價來換取短期的超額收益。

由于沒有考慮到環(huán)境成本，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)會計在核算過程中使用到的成本核算方法并不準(zhǔn)確?？赡軙霈F(xiàn)企業(yè)虛增利潤的情況，讓財務(wù)報表的使用者獲得的信息不準(zhǔn)確，增大了財務(wù)報表使用者的風(fēng)險?？傊瑐鹘y(tǒng)的會計主要核算和反映的是某個企業(yè)的經(jīng)濟活動。對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題并不會單獨的對其進行確認報告和計量，也不會在財務(wù)報表上體現(xiàn)。因此，從綠色發(fā)展的角度看，傳統(tǒng)企業(yè)會計是存在不足的。

為了在政策上進一步激勵企業(yè)，讓更多的企業(yè)獲得綠色生態(tài)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型動力。國家作出了建立全國統(tǒng)一碳排放交易市場的決策，這是一項重大的政策和制度創(chuàng)新，因為碳排放權(quán)交易價格由市場機制決定，這就讓市場的價格機制起到了調(diào)節(jié)作用，也有利于減少溫室氣體的排放，激勵企業(yè)進行綠色生態(tài)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型。2021年7月16日，我國在武漢、上海、北京正式開始了全國碳排放權(quán)市場的交易。首次納入了超過2000家的重點排放單位，主要包含高耗能高排放的企業(yè)，如水泥、化工、鋼鐵等企業(yè)。全國碳排放權(quán)交易市場在實施過程中收獲了良好的社會效益，很大程度上減少了碳排放。在2022年1月第一個履約周期順利結(jié)束，累計成交金額為76億元。

在綠色生態(tài)發(fā)展模式的背景下，大部分企業(yè)都選擇了節(jié)能減排生產(chǎn)，并且需要向當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管機構(gòu)提交溫室氣體的詳細的排放報告。如果超過政府配額的碳排放，就需要在市場上進行碳排放權(quán)交易來彌補企業(yè)超額的排放形成的缺口。如果實際排放量低于配額，企業(yè)就可以在碳排放交易市場上賣出自身節(jié)約下來的份額來獲取額外的利潤。

在這樣新的交易背景下，傳統(tǒng)會計的核算方法和理論并不能滿足企業(yè)的需求。這就推動了碳會計的發(fā)展。因為碳排放權(quán)同時具備無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和存貨的某些屬性，所以是一種比較特殊的資產(chǎn)。因此，碳會計用貨幣計量和非貨幣計量這兩種方法同時進行核算。企業(yè)在碳排放權(quán)交易市場上可以取得“核證自愿減排量”以及“碳配額”這兩種碳排放權(quán)。通過對碳排放權(quán)的使用、購買和出售等行為進行核算，然后通過特定的會計方法全面系統(tǒng)的反映企業(yè)的碳排放信息。并在財務(wù)報表的附注中對企業(yè)的溫室氣體的排放情況進行披露，幫助財務(wù)報表的使用者獲得全面的企業(yè)環(huán)境成本的信息。

政府為了更加精細化的管理碳排放權(quán)市場，從而實現(xiàn)綠色生態(tài)發(fā)展模式的目的，對碳排放權(quán)進行了初始的分配。如果企業(yè)能優(yōu)化生產(chǎn)過程，使用太陽能等清潔能源進行生產(chǎn)，那么企業(yè)就可以在碳交易市場上出售自己未使用的碳排放權(quán)，形成企業(yè)的一項額外的利潤。這樣做不僅可以倒逼企業(yè)采用綠色生態(tài)的發(fā)展模式，還可以讓嚴格控制溫室氣體排放的企業(yè)獲得一項額外的利潤，以此來鼓勵企業(yè)更好地進行節(jié)能減排。

因此，在碳排放權(quán)市場對企業(yè)的利潤影響越來越大的背景下，企業(yè)的財務(wù)報表使用者開始關(guān)注企業(yè)的節(jié)能減排等綠色環(huán)保的社會責(zé)任的履行情況。目前，我國碳排放權(quán)交易市場越來越成熟，交易規(guī)則更加清晰和公平。企業(yè)從各種渠道獲取的碳排放權(quán)，都確認為碳資產(chǎn)，超額排放時，確認為碳負債。

隨著碳排放權(quán)交易市場的成熟，投資者也需要獲得企業(yè)具體的碳排放權(quán)交易的會計信息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也會發(fā)生碳排放成本的歸集與分配、獲得碳排放權(quán)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)會影響企業(yè)碳排放相關(guān)的交易賬戶，影響企業(yè)的會計憑證，最終也會影響到企業(yè)的利潤。因此，碳會計可以幫助財務(wù)報表使用者獲得企業(yè)的碳排放信息，全面的了解企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。碳會計不同于傳統(tǒng)會計的方面是，碳會計在資產(chǎn)負債表上會增加碳資產(chǎn)和碳負債項目；在利潤表上，反映碳資產(chǎn)投資損益和相關(guān)的碳排放成本；在現(xiàn)金流量表上，反映購買碳排放權(quán)的支出。

四、東風(fēng)汽車的碳排放權(quán)交易模式

（一）東風(fēng)汽車的碳排放交易背景

在湖北省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，鋼鐵等重工業(yè)以及高排放高污染的企業(yè)較多。在2014年，湖北省發(fā)改委就發(fā)布了本省的碳排放的分配方案細則。其中，東風(fēng)汽車旗下就有4家單位被湖北省納入碳交易試點。近些年，在國家提出雙碳政策，補貼新能源行業(yè)的背景下，東風(fēng)汽車也積極地參與新能源汽車的研發(fā)和生產(chǎn)。并且，東風(fēng)汽車集團的大多數(shù)子公司都獲得了ISO14001環(huán)保體系認證，有序地進行綠色項目的投資，優(yōu)化生產(chǎn)工藝，從而減少碳排放。如東風(fēng)旗下零部件公司，積極的推進無紙化辦公，使用ERP系統(tǒng)等。并且邀請專業(yè)人士來培訓(xùn)公司的節(jié)能環(huán)保技術(shù)，設(shè)計新的節(jié)能的生產(chǎn)規(guī)則。

（二）東風(fēng)汽車碳排放權(quán)交易流程

東風(fēng)汽車的碳排放權(quán)主要來源于政府無償或競價拍賣發(fā)放的碳排放權(quán)、從交易市場購買的碳排放權(quán)，以及獲取的核證自愿減排量等。

企業(yè)通過把各種渠道獲得的碳排放權(quán)納入管理范圍內(nèi)，年底進行碳排放摸底，通過多方核查把經(jīng)過核實的碳排放數(shù)據(jù)進行上報。下一年的碳排放標(biāo)準(zhǔn)管理部門就會基于此進行發(fā)放。如果超額排放，那么東風(fēng)汽車可能會面臨政府的罰款，并且需要在碳交易市場上購買額外的碳排放權(quán)來彌補自身的缺口。

作為一家汽車制造企業(yè)，東風(fēng)汽車在生產(chǎn)過程中的碳排放主要來源于汽車生產(chǎn)工藝的排放和配套車間如焊接、沖壓、蒸汽能源間的溫室氣體的排放。其中，涂裝等生產(chǎn)工序需要消耗大量的汽柴油和天然氣，因此這些工序要排放大量的溫室氣體。

2014年，湖北省進行碳交易試點時，政府給東風(fēng)汽車免費發(fā)放了100萬噸的二氧化碳的排放權(quán)。由于當(dāng)時東風(fēng)汽車的生產(chǎn)工藝的綠色化水平不高，當(dāng)年東風(fēng)汽車的累計二氧化碳排放量為160萬噸。因此，在次年初支付了300萬的超額排放罰款。

（三）東風(fēng)汽車碳排放成本會計處理

汽車碳排放成本主要包括“非生產(chǎn)性碳排放成本”和“生產(chǎn)性碳排放成本”。非生產(chǎn)性碳排放成本主要包括低碳設(shè)備投入、購買碳排放權(quán)、低碳原材料采購等。生產(chǎn)性碳排放成本主要包括沖壓作業(yè)的電力產(chǎn)生的碳排放量、焊接作業(yè)的電阻焊接產(chǎn)生的碳排放量，以及涂裝作業(yè)化石燃料燃燒產(chǎn)生的碳排放量。這些都需要分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

同時，公司的財務(wù)報表中也披露了與碳排放權(quán)相關(guān)的交易事項。設(shè)置相關(guān)的總分類賬，明細賬等。通過增加碳資產(chǎn)和碳負債的科目，在資產(chǎn)負債表中進行列示。在附注中對碳排放相關(guān)的重大變動進行更加詳細的說明。

五、綠色會計和碳排放的發(fā)展中存在的不足

結(jié)合東風(fēng)汽車關(guān)于碳排放的資料和數(shù)據(jù)。當(dāng)前的碳排放權(quán)的會計制度總體上反映了企業(yè)關(guān)鍵性的碳排放會計信息。但也存在著幾個方面的問題。

首先，國際上關(guān)于碳排放會計信息的披露并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這容易導(dǎo)致不同企業(yè)的碳排放權(quán)相關(guān)的會計信息不具備可比性。企業(yè)在披露會計信息時，會隱藏不利信息逃避監(jiān)管。其次，由于碳排放權(quán)的特殊性，學(xué)者在會計信息是采用貨幣化的計量方法，還是采用非貨幣化的計量方法這一問題上還沒有達成統(tǒng)一的意見。這在很大程度上降低了碳排放權(quán)交易市場的交易量。再次，企業(yè)中的許多管理人員對碳排放會計的觀念還不足。管理者還是更看重短期的收益，對碳排放會計的認識和執(zhí)行還不到位。最后，我國的碳排放會計發(fā)展較晚，高校對于碳排放會計的人才培養(yǎng)還比較滯后，這就導(dǎo)致相關(guān)的人才極度缺乏，嚴重的制約了我國碳排放會計的發(fā)展。這也在一定程度上，限制了我國綠色生態(tài)的發(fā)展速度。

六、結(jié)論與展望

當(dāng)前，全球的氣候問題變得越來越嚴峻，極端天氣越來越多。這些都給高排放，高耗能的企業(yè)帶來了很多的挑戰(zhàn)。對于能夠重視環(huán)保問題，進行綠色生態(tài)發(fā)展模式，順利完成低碳轉(zhuǎn)型的企業(yè)來說，這是提高企業(yè)競爭力搶占市場份額的機會。在越來越多的企業(yè)參與到碳排放權(quán)交易市場的趨勢中，碳交易市場的市場風(fēng)險、法律風(fēng)險，信用風(fēng)險等，都是企業(yè)需要面臨的新的問題和挑戰(zhàn)。

碳排放權(quán)交易的會計制度的設(shè)計和執(zhí)行方面確實還存在許多問題，和現(xiàn)行會計準(zhǔn)則也存在一定的沖突。碳排放權(quán)交易會計核算方法以及財務(wù)報告的編制，包括第三方專業(yè)的審計機構(gòu)，都需要依據(jù)碳排放權(quán)交易市場的交易模式進行配套制度的完善。企業(yè)也需要在綠色生態(tài)發(fā)展模式的過程中，逐漸地規(guī)范關(guān)于低碳的會計信息披露方法和內(nèi)容。

此外，隨著越來越多的企業(yè)參與到碳排放權(quán)交易的業(yè)務(wù)。建立統(tǒng)一的具有可比性的會計信息也十分的重要。標(biāo)準(zhǔn)化的碳排放相關(guān)的會計制度有利于更多的企業(yè)參與到碳排放權(quán)的交易中。我國相關(guān)領(lǐng)域的專家還在積極地探索碳排放權(quán)相關(guān)的待解決和待優(yōu)化的問題，相信能在未來幾年逐步完善碳排放會計的理論和實踐，幫助我國實現(xiàn)綠色生態(tài)發(fā)展目標(biāo)。