基于財務管理視角的企業(yè)稅收籌劃研究

陳璇玲

（中山市家的電器有限公司，廣東 中山 528415）

所謂稅收籌劃即在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟效益。隨著國企改革逐步深入，企業(yè)在進一步探索轉(zhuǎn)型經(jīng)濟發(fā)展途徑，完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度?，F(xiàn)代企業(yè)在財務管理過程中，不僅關(guān)注于企業(yè)外部擴展的產(chǎn)品市場占用，也更加重視于企業(yè)內(nèi)部管理。由于企業(yè)財務管理實際問題日益被管理人員所關(guān)注，將稅收籌劃作為重要組成部分，并采用了科學的管理方式對企業(yè)資源統(tǒng)籌安排，從而提高了企業(yè)資源利用效率，全面推動了企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的發(fā)展。盡管目前企業(yè)已在財務管理中進行了稅收籌劃，并獲得了一些成果，但仍然面臨著一些問題，必須進行修正。

一、稅收籌劃與財務管理的概述

（一）稅務籌劃的基本內(nèi)涵

在開展稅收籌劃管理過程中，應當按照符合國家以及稅收政策的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，以國家有關(guān)政策規(guī)定為行動指導，在生產(chǎn)運營或者投資活動前，經(jīng)過合理策劃，使納稅人的整體納稅利益最大化。由于稅收籌劃管理是企業(yè)財務管理的重要環(huán)節(jié)，是以企業(yè)總體財務狀況為分析基礎(chǔ)，統(tǒng)籌考量企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學、合理、有效的稅務計劃管理。所以，在企業(yè)財務管理過程中進行稅收籌劃管理，達到企業(yè)稅后收益最大化的總體目標，就必須事前策劃好稅收籌劃管理工作，統(tǒng)籌兼顧。因此，在企業(yè)財務流程中，稅收籌劃管理工作不僅能夠合理降低企業(yè)的稅務開支，節(jié)省企業(yè)運營成本，增加企業(yè)可支配收入，還可以獲得延期納稅的好處，使有限的現(xiàn)金資源投向企業(yè)的重點發(fā)展項目中，促使企業(yè)進一步擴大投資效益，有利于企業(yè)減少或避免稅務處罰。而且，稅收籌劃管理是企業(yè)內(nèi)部管理得到改善的有效途徑，促使企業(yè)全面掌握各個環(huán)節(jié)資本運用狀況，根據(jù)企業(yè)本身運營情況，進一步增強企業(yè)盈利能力，為其發(fā)展壯大提供源源不斷的力量。

（二）稅務籌劃與財務管理的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財務管理工作的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)稅收籌劃需要以財務管理目標為最終目標，也是企業(yè)財務管理工作的起始條件與行動指南。企業(yè)稅收籌劃目標應該包括減輕自身負擔以獲取最大化經(jīng)濟效益、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、提升企業(yè)經(jīng)濟利益并維護企業(yè)主體合法權(quán)益等。企業(yè)實施稅收籌劃需要圍繞企業(yè)財務管理目標來進行，受企業(yè)財務管理目標的約束，但稅收籌劃本身也會對財務管理工作目標產(chǎn)生一定的影響。稅務籌劃與企業(yè)的財務管理計劃具有一致性，并且是企業(yè)財務決策的重要組成部分，稅收籌劃離不開企業(yè)財務控制?？傊?，企業(yè)稅收籌劃中的納稅因素影響財務決策，稅收籌劃是企業(yè)財務決策中不可缺少的重要環(huán)節(jié)，二者相輔相成，有效的稅收籌劃需要良好的財務機制支撐，良好的稅務籌劃方案又會反作用于財務管理工作，促進企業(yè)財務管理能力的提高。

二、企業(yè)實施稅務籌劃的主要內(nèi)容

企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實現(xiàn)涉稅零風險。企業(yè)在操作稅收籌劃具體工作時，主要從以下環(huán)節(jié)入手，合理避稅。

（一）即征即退

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的來臨和電子信息化技術(shù)水平的提高，人類的生產(chǎn)、生活、工作等均離不開電子信息技術(shù)產(chǎn)品與設(shè)備的支撐，因此，我國政府為推動電子信息化工程建設(shè)，制定了許多相關(guān)優(yōu)惠政策，促進企業(yè)軟件的發(fā)展，同時出臺了專門對于電子軟件技術(shù)企業(yè)的政策，例如《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》，正是關(guān)于企業(yè)軟件開發(fā)公司與集成電路產(chǎn)品納稅的有關(guān)政策，在政策中也有提及，增值稅納稅人如果銷售的是自行開發(fā)的應用軟件，依照17%稅率增收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退的辦法，而該項優(yōu)惠政策的制定也激勵了企業(yè)應用軟件開發(fā)公司的發(fā)展，從而減輕了稅收壓力，本操作屬于節(jié)稅籌劃。

（二）出口退稅

出口退稅是指在國家貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關(guān)出口的貨物，退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。一般分為兩種：一種是退還進口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進口原料或半成品，加工制成的產(chǎn)品出口時，退還已納的進口稅；另一種是退還已納的國內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報關(guān)出口時，退還該商品已納的國內(nèi)稅金。出口退稅有利于增強本國商品在國際市場上的競爭力，也是我國政府促進出口業(yè)發(fā)展的一項主要內(nèi)容。為世界各國所采用。企業(yè)可按照國家有關(guān)法規(guī)，根據(jù)自身發(fā)展狀況，利用資本和交易方式等選用最佳的稅務方法。公司可在開始提交單證時，開展出口退稅的籌劃管理工作，免抵退稅辦法和報關(guān)單、發(fā)票等均有關(guān)聯(lián)，及時開展策劃能夠節(jié)省時間成本。

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面

在公司的成本結(jié)構(gòu)中，固定資產(chǎn)占用的比例很大，所以一般都會采取會計核算雙倍余額逆時間法和年限平均法，來對企業(yè)固定資產(chǎn)進行評估核算，而按照一般稅務規(guī)則，企業(yè)的固定資產(chǎn)額可能不要求核算到稅法額范疇內(nèi)，但是，假如企業(yè)采取的方法有所不同，對稅法數(shù)額也是有影響的。所以，企業(yè)的經(jīng)營成本和所需交納的個人所得稅都會不同，假若當時有其他稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)還可能想到辦法通過增加固定資產(chǎn)來提高稅前抵扣額，從而降低公司所要求交納的稅收數(shù)額。這要求公司承擔稅收籌劃工作的人員具有很高的專業(yè)知識素質(zhì)，能夠合理地運用資產(chǎn)時間價值，減少企業(yè)的稅務額。所以，企業(yè)要進行固定資產(chǎn)折舊的測算，選用最佳方法，降低稅收壓力。

（四）企業(yè)銷售結(jié)算方面

公司銷售涉及的銷售方式和結(jié)算方法等都不同，銷售方式主要有賒銷、代理、直銷等，結(jié)算方法主要有分期付款、全款等，由于銷售方式不同，銷售的內(nèi)容或提供的服務不同，核算的方法和時限會有一定差異，對公司的繳納數(shù)額和時限也會有一定影響。根據(jù)《增值率暫行條例》規(guī)定，兼營不同稅率的貨物或勞務，應分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果企業(yè)不對經(jīng)營活動進行事前納稅籌劃，就有可能掉進“納稅陷阱”，增加企業(yè)的稅收負擔。但公司仍可按照自身的經(jīng)濟發(fā)展需求和未來發(fā)展計劃，選用適當?shù)臓I銷方法，根據(jù)控制資本返還的時限，合理地避稅。

（五）企業(yè)資產(chǎn)減值準備方面

在公司運營管理過程中，需要定期對公司所有的內(nèi)部資產(chǎn)進行全面檢測，對內(nèi)部資產(chǎn)發(fā)生的損失在合理的范圍內(nèi)做出預計估算，并且對每項固定資產(chǎn)都進行資產(chǎn)的減值工作。一般情況下，在國家稅收政策所規(guī)定的范圍內(nèi)，如果公司能夠通過備抵法來核算已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，對當期出現(xiàn)的應扣除項進行適當增加，可以在一定程度上降低公司的應納稅所得額，從而降低企業(yè)所得稅繳納金額，實現(xiàn)收入稅繳納期限遞延功能，有效降低企業(yè)經(jīng)濟負擔，為企業(yè)發(fā)展增添必要的資金。企業(yè)不但要做好固定資產(chǎn)的折舊，還要注意固定資產(chǎn)的減值。公司的財務人員通常需要定期檢查企業(yè)內(nèi)的各項固定資產(chǎn)，對已發(fā)生減值的部分做好記錄，并對計劃發(fā)生減值的部分固定資產(chǎn)做好預測計量。而科學合理實行資產(chǎn)減值評估，也是稅收政策中允許的。所以，通常企業(yè)都會采用備抵法來完成對企業(yè)壞賬的清理，對需要予以抵扣的各項予以累加計算，由于固定資產(chǎn)減值部分一般不需要征收稅收，所以，科學合理實行固定資產(chǎn)減值管理就能夠在一定程度上降低稅收壓力，給企業(yè)預留更多的資本，以便于經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)。

（六）稅收籌劃的地域方面

由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平不均衡，導致各個地方稅收優(yōu)惠政策各異，同樣的生產(chǎn)企業(yè)，由于所屬地域不同，要交納的個人、企業(yè)所得稅也不一樣，有的地方政府或許還會出現(xiàn)稅收政策變化，對生產(chǎn)企業(yè)要交納的企業(yè)所得稅數(shù)額影響也很大，但是生產(chǎn)企業(yè)仍可按照自己的具體情況，合理調(diào)整自己的繳納地點，從而降低稅率。例如，目前重慶、江蘇、云南工業(yè)園區(qū)推出的小規(guī)模個人獨資企業(yè)核定征收政策、有限公司稅收獎勵返還政策，以及新建霍爾果斯園區(qū)全免已恢復正常。

三、企業(yè)實施稅收籌劃的注意要點

（一）籌資過程稅務籌劃要點

在公司財務工作的推進過程中，融資階段是相當關(guān)鍵的一環(huán)，它對公司后期融資應用具有很大的保障和維系效果。要較好地完成對于融資流程的優(yōu)化管理，著重做好關(guān)于稅收計劃的關(guān)注與管理至關(guān)重要。稅收計劃工作的主要目標在于籌資工作可以給企業(yè)帶來最大的利潤，同時減少在該方面可能產(chǎn)生的稅負壓力。在融資流程中，必須先分析公司在未來發(fā)展中的融資需要，使融資需要量更加精準，防止由于融資需要確定不合理造成后續(xù)融資出現(xiàn)明顯偏差，同時，減少了由于融資額度不合理造成的明顯稅負壓力。另外，融資過程中的稅收籌劃，還必須著重掌握融資成本的合理關(guān)系，注意各種融資途徑的利息費用等，根據(jù)不同利息情況實現(xiàn)途徑的合理選擇，使其可以表現(xiàn)出較強的稅收籌劃積極效果。當然，較為重要的還是需要細致了解在融資流程中可能涉及的影響稅負的因素，使這些稅負因素之間可以反映出較強的管控協(xié)同效應，還可以針對融資渠道和融資的各個額度進行細致解析和架構(gòu)優(yōu)化設(shè)計，保證在相關(guān)融資階段所形成的稅款可以明顯降低，這樣可以較好地做到對稅務規(guī)劃價值的大幅有效優(yōu)化。

（二）投資過程稅務籌劃要點

在公司正常運作流程中，做好對投資方面的關(guān)注也是相當重要的，對投資流程的優(yōu)化同樣是企業(yè)稅收籌劃的主要手法和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在投資流程中考慮稅收籌劃工作，核心的一項重點內(nèi)容便是掌握好對稅后利潤的準確分析，防止僅僅考慮投資的利潤，忽略了稅收方面的占比，從而造成最終公司的經(jīng)濟效益損失。由于不同產(chǎn)業(yè)及其各個產(chǎn)品的投資收益有著顯著區(qū)別，相關(guān)政策同樣也存在著比較明顯的差別，那么也就必然要求重點圍繞相關(guān)政策開展詳細分析，主要從投資方向、投資地點、投資形式以及投資伙伴的選擇進行優(yōu)化選擇。例如：從投資方式來看，企業(yè)在進行間接投資時，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券所得收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險大；直接投資涉及的稅收問題更多，需要面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、行為稅等，企業(yè)在進行直接投資時，還需要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡，合理籌劃稅負。另外，企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外進行投資時，一定要進行資產(chǎn)評估，以此確定相關(guān)資產(chǎn)的計稅成本，在發(fā)生資產(chǎn)增值或減值時，投資方和被投資方都應及時核算轉(zhuǎn)讓所得或損失，減少或增加應納稅所得額，數(shù)目巨大的，經(jīng)稅務機關(guān)批準，可在5年內(nèi)分期攤?cè)敫髌诘膽{稅所得額中。

（三）營運過程稅收籌劃要點

由于當前政府營改增政策的持續(xù)深入與貫徹，在稅收政策方面的變動與調(diào)整也是比較突出的，具體到企業(yè)的長遠經(jīng)營過程，同時又必須在財務管理中著重強化對稅務籌劃工作的高度重視，重點圍繞著盈利做出細致分析，著眼于企業(yè)發(fā)展最終收益，通過減輕稅務負債，提高企業(yè)效益。企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以采用的納稅籌劃手法也是很多種的，例如，如果從稅收收入視角考慮，就必須能夠根據(jù)稅收收入的方法、時段做出合理調(diào)節(jié)，使其可以獲得較為理想的效益，由于稅收與收入方法的差異會形成不同的稅率，特別是關(guān)于結(jié)算方面，各種核算方法所對應的征稅標準往往有著明顯區(qū)別，那么也就必須著重加以詳細分析，并選取較為合理的核算方法，對核算日期作出合理調(diào)節(jié)，同樣也是節(jié)約費用的主要手法。而以往不少企業(yè)通過推遲核算日期，也可以做到延期納稅，效益相當明顯。無論企業(yè)是初創(chuàng)期還是發(fā)展期，企業(yè)的應納稅額取決于企業(yè)應納稅所得額的多少，在收入既定、遵守國家稅收法律的前提下，充分列支成本費用可以達到減輕稅負的目的。例如，設(shè)立分公司可相互彌補收入、費用；開辦費的攤銷、存貨的計量、固定資產(chǎn)折舊計量、人工成本的計量、利息支出、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷等，都可以通過稅收籌劃，前移后期成本、費用，彈性利用攤銷比例，充分列支可稅前抵減的費用，使前期會計利潤后移，獲得延期納稅的資金時間價值，合理合法合規(guī)避稅。

四、結(jié)語

稅收籌集是納稅人為實現(xiàn)利潤最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財務、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。由于市場競爭的激烈，企業(yè)經(jīng)營收入降低，成本增加，很多企業(yè)都對稅收籌劃有了比較充分的認識，并予以高度重視。企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，要注重在法規(guī)規(guī)定的區(qū)域內(nèi)開展運作，充分合理地運用有關(guān)稅務優(yōu)惠政策，吸納專業(yè)的辦稅人員，進行稅收籌劃工作，合理合法合規(guī)避稅，提高企業(yè)的效益，推動企業(yè)健康發(fā)展。