互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅增進(jìn)了稅負(fù)公平嗎*
——基于地級(jí)市數(shù)據(jù)的實(shí)證研究

◆孫鯤鵬 ◆馬一文 ◆尚 穎 ◆寧 華

內(nèi)容提要：近年來(lái)多地稅務(wù)部門(mén)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)第三方大數(shù)據(jù)優(yōu)化稅收征管，這深刻改變了當(dāng)前的稅收征管模式，對(duì)企業(yè)稅負(fù)公平問(wèn)題產(chǎn)生重大影響。文章在理論分析的基礎(chǔ)上利用多期雙重差分方法進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的實(shí)施能夠有效緩解企業(yè)間稅負(fù)扭曲問(wèn)題，提升企業(yè)間稅負(fù)公平。這一效果在城市規(guī)模大、政策宣傳力度大的地區(qū)更為凸顯。研究表明，將互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收征管實(shí)踐，不僅能夠提升總體稅收征管水平、抑制企業(yè)逃避稅行為，而且有助于從結(jié)構(gòu)上推進(jìn)稅收公平、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。

一、引言

近年來(lái)我國(guó)開(kāi)啟了以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的智慧稅務(wù)建設(shè)。在這樣的時(shí)代背景下，稅務(wù)系統(tǒng)不斷加強(qiáng)和推進(jìn)數(shù)字化改革，大力促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收治理中的應(yīng)用。稅務(wù)部門(mén)不僅將內(nèi)部數(shù)據(jù)和其他政府部門(mén)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，還主動(dòng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上形成的諸如產(chǎn)品銷售、投資、資本交易、人員招聘等第三方數(shù)據(jù)信息進(jìn)行抓取和應(yīng)用。需要指出的是，上述舉措與近年來(lái)學(xué)術(shù)界探討較多的“金稅三期”工程并不完全等同。“金稅三期”工程等更多是對(duì)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié)的信息進(jìn)行整合分析，而上述舉措更多是從互聯(lián)網(wǎng)上抓取和分析與企業(yè)相關(guān)的海量第三方外部數(shù)據(jù)，進(jìn)而利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)完善和加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

以往研究表明互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的推行大幅提升了稅收征管能力，有效抑制了企業(yè)的逃稅行為（孫鯤鵬和石麗娜，2022）。然而，考慮到大型企業(yè)往往具有更強(qiáng)的稅收籌劃能力和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的議價(jià)能力，那么，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅除了影響平均意義上的企業(yè)逃避稅行為，是否還會(huì)對(duì)不同企業(yè)之間的稅收分布和稅負(fù)公平產(chǎn)生影響？邏輯上看，大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)廣泛推行后，稅務(wù)部門(mén)對(duì)大企業(yè)的監(jiān)管能力進(jìn)一步提高，客觀上增加了大企業(yè)逃避稅活動(dòng)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，自然也就影響不同企業(yè)間的稅負(fù)分布，對(duì)改善稅負(fù)公平，優(yōu)化企業(yè)稅收營(yíng)商環(huán)境起到積極作用。

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可打破政府和企業(yè)之間的信息不對(duì)稱是優(yōu)化稅收征納的關(guān)鍵，同時(shí)大量研究也表明了第三方信息的重要破局意義（Pomeranz，2015；Kleven et al.，2011；Slemrod et al.，2017；Naritomi，2019）。然而，目前鮮有研究探討稅務(wù)系統(tǒng)主動(dòng)調(diào)用這類信息對(duì)于企業(yè)行為和決策的差異性影響。此外，相關(guān)的政策效應(yīng)檢驗(yàn)文獻(xiàn)大多關(guān)注第三方信息對(duì)企業(yè)稅收遵從及政府稅收征管能力的影響（樊勇和李昊楠，2020；張克中等，2020；孫鯤鵬和石麗娜，2022），缺少對(duì)企業(yè)稅收營(yíng)商環(huán)境、企業(yè)間稅負(fù)均等問(wèn)題的關(guān)注。因此，本文將從這一角度出發(fā)評(píng)估大數(shù)據(jù)治稅的政策效果，嘗試從新的視角探討分析征管技術(shù)提升的功能和作用。

本文首先基于A-S模型進(jìn)行理論分析，闡述互聯(lián)網(wǎng)第三方大數(shù)據(jù)提升稅收征管能力的邏輯內(nèi)涵，繼而推導(dǎo)出其對(duì)于改善稅負(fù)公平的作用路徑。稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)的信息博弈決定了企業(yè)稅收遵從程度（Allingham和Sandmo，1972），稅務(wù)部門(mén)通過(guò)第三方數(shù)據(jù)的引入增加了獲悉企業(yè)信息的渠道，強(qiáng)化了稅收征管能力（Pomeranz，2015）。稅收征管能力的提升能夠收窄應(yīng)征稅額和實(shí)征稅額之間的差距，壓縮企業(yè)逃避稅空間（李艷等，2020）?？紤]到大企業(yè)以及部分政府關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)營(yíng)復(fù)雜、避稅空間較大的現(xiàn)實(shí)情況，稅務(wù)部門(mén)征管能力的強(qiáng)化將對(duì)這些企業(yè)產(chǎn)生更加明顯的邊際影響。因此，整體來(lái)看，將互聯(lián)網(wǎng)第三方大數(shù)據(jù)引入稅收征管過(guò)程有助于企業(yè)間稅負(fù)的公平合理分?jǐn)傄约罢w稅收營(yíng)商環(huán)境的改善。在實(shí)證分析部分，本文借助中國(guó)2010—2018年的地級(jí)市樣本，通過(guò)多期雙重差分法檢驗(yàn)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)對(duì)企業(yè)稅收公平的影響，得到以下結(jié)果：第一，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的實(shí)施顯著提升稅負(fù)公平；第二，在規(guī)模更大的城市和政策宣傳更為充分的地區(qū)，稅負(fù)公平的改善程度更為凸顯；第三，上述結(jié)果在經(jīng)過(guò)平行趨勢(shì)檢驗(yàn)、因變量取滯后一期、更換模型主要變量后均保持顯著而穩(wěn)健。

本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，對(duì)稅收征管技術(shù)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了補(bǔ)充，豐富了互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)背景下新型稅收征管技術(shù)的內(nèi)涵，分析了將互聯(lián)網(wǎng)第三方大數(shù)據(jù)納入治稅信息系統(tǒng)的政策效應(yīng)；第二，基于互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅，探討企業(yè)的稅負(fù)公平問(wèn)題，拓展了稅收征管技術(shù)與稅負(fù)公平領(lǐng)域的研究成果。

二、文獻(xiàn)綜述及理論假說(shuō)

（一）稅收征管技術(shù)的相關(guān)文獻(xiàn)

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代如何利用信息技術(shù)提高征管效率成為提升稅收治理水平的重要命題。近年來(lái)學(xué)界不斷對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究，探索信息技術(shù)提升稅收征管水平的作用路徑。呂冰洋和郭慶旺（2011）提出稅收增長(zhǎng)源泉分析理論，即稅收能力（Tax Capacity）和稅收努力（Tax Effort）影響稅收收入，稅收能力包括征稅能力和納稅能力，其中征稅能力主要取決于稅務(wù)人員的人數(shù)、技能、敬業(yè)精神以及信息化水平等，而信息監(jiān)管能力的提升將促進(jìn)征稅能力的增強(qiáng)。各國(guó)在稅收征管實(shí)踐上將信息技術(shù)融入治理體系，國(guó)外一些文獻(xiàn)論述了增值稅的稅控技術(shù)對(duì)于增強(qiáng)稅收征管、減少企業(yè)避稅的價(jià)值。例如，Ali et al.（2015）以埃塞俄比亞實(shí)行ESRM系統(tǒng)的政策沖擊為例，通過(guò)建立模型和運(yùn)用85000個(gè)納稅企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行電子化征稅能夠有效增強(qiáng)財(cái)政實(shí)力并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。與之相似的還有Fan et al.（2018）對(duì)中國(guó)增值稅稅控系統(tǒng)威懾效應(yīng)的研究及Slemrod et al.（2017）基于稅務(wù)信息申報(bào)系統(tǒng)展開(kāi)的中小企業(yè)納稅遵從度研究。

隨著“以數(shù)治稅”的不斷深化，“金稅三期”等稅務(wù)信息系統(tǒng)的政策影響成為國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究熱點(diǎn)。例如，李艷等（2020）論述了“金稅三期”工程對(duì)稅負(fù)水平和稅負(fù)公平的影響；張克中等（2020）將“金稅三期”作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)引入模型，探究稅收征管和企業(yè)逃稅之間的關(guān)系；樊勇和李昊楠（2020）論證了“金稅三期”工程在提高納稅遵從度、提升納稅服務(wù)質(zhì)量和促進(jìn)稅收優(yōu)惠落實(shí)等方面的積極作用。目前，學(xué)界對(duì)于將互聯(lián)網(wǎng)第三方大數(shù)據(jù)納入治稅系統(tǒng)的相關(guān)研究較少。本文在借鑒過(guò)往研究的基礎(chǔ)上，嘗試探究互聯(lián)網(wǎng)第三方大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的政策效應(yīng)。與“金稅三期”著重對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部已有信息進(jìn)行整合分析不同，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)抓取和分析企業(yè)使用互聯(lián)網(wǎng)過(guò)程中形成的第三方信息，進(jìn)一步拓展了信息時(shí)代稅收征管技術(shù)的內(nèi)涵。

（二）稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)公平的相關(guān)文獻(xiàn)

作為稅收學(xué)研究領(lǐng)域的傳統(tǒng)命題，理論層面對(duì)于公平性原則的討論已經(jīng)較為充分。近年來(lái)，學(xué)界傾向于通過(guò)界定稅收負(fù)擔(dān)率對(duì)稅負(fù)公平進(jìn)行量化測(cè)算，從而在特定背景下描述稅負(fù)公平的客觀狀況。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者基于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)構(gòu)建了一系列稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)，主要包括邊際有效稅率（METR）和平均有效稅率（AETR）兩種。前者常用于企業(yè)決策，后者則往往作為稅收負(fù)擔(dān)的代理變量（倪紅福等，2020）。海外文獻(xiàn)主要圍繞企業(yè)所得稅稅率測(cè)度企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（Stickney和McGee，1982；Zimmerman，1983），國(guó)內(nèi)學(xué)者在圍繞所得稅展開(kāi)類似研究的基礎(chǔ)上（吳聯(lián)生和李辰，2007；王延明，2003；吳祖光和萬(wàn)迪昉；2012），結(jié)合中國(guó)國(guó)情作了進(jìn)一步探討。從宏觀層面分析地方政府稅收努力程度對(duì)地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)率的影響（田彬彬和范子英，2018），從微觀層面分析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的影響因素（樊勇和李昊楠，2020；張克中等，2020），將企業(yè)稅負(fù)公平問(wèn)題作為稅收負(fù)擔(dān)率的延伸，探究稅收征管對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的影響（李艷等，2020）。

從關(guān)注對(duì)象來(lái)看，目前學(xué)界主要研究稅收征管對(duì)于居民個(gè)體的再分配效應(yīng)（Lindsay，2016；郭慶旺，2012），鮮有文獻(xiàn)系統(tǒng)闡述稅收征管對(duì)企業(yè)稅負(fù)公平分配影響，對(duì)企業(yè)間稅負(fù)不公帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損害認(rèn)識(shí)不足。首先，在減稅降費(fèi)的政策背景下，中國(guó)存在著“宏觀低稅負(fù)，微觀高稅負(fù)”的悖論現(xiàn)象，這與企業(yè)稅負(fù)不均有著密切的關(guān)聯(lián)。另外，企業(yè)間稅負(fù)差異過(guò)大將損害資源合理配置和生產(chǎn)效率（Mirrlees et a1.，2012）。稅負(fù)較高企業(yè)的生產(chǎn)要素傾向于流入稅負(fù)較低企業(yè)，造成資源配置的浪費(fèi)和低效。因此，本文基于中國(guó)國(guó)情，考慮綜合各稅種測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)率，同時(shí)借鑒李艷等（2020）和倪紅福等（2020）對(duì)于稅負(fù)公平的測(cè)算方法，利用稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)基尼系數(shù)衡量企業(yè)間稅負(fù)均等的程度，據(jù)此研究大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)推行對(duì)于稅負(fù)公平的影響。

（三）作用機(jī)制與理論假說(shuō)

已有研究表明互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)能夠有效提升稅收征管的水平，從而抑制企業(yè)逃避稅行為（孫鯤鵬和石麗娜，2022）?；诶硇越?jīng)濟(jì)人假說(shuō)，在經(jīng)典A-S模型中，納稅人將會(huì)根據(jù)納稅風(fēng)險(xiǎn)作出是否足額納稅的決定（Allingham和Sandmo，1972）。因此，如果稅務(wù)部門(mén)充分掌握企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況，那么后者避稅被發(fā)現(xiàn)并處罰的風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)的最優(yōu)選擇就是依法納稅，體現(xiàn)為稅收遵從度的提高（Slemrod et al.，2017）。稅務(wù)部門(mén)主要通過(guò)企業(yè)主動(dòng)申報(bào)和稅務(wù)稽查兩種方式獲悉企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，但是這兩種方式各有不足。前者內(nèi)容由潛在的避稅主體自行申報(bào)，缺乏監(jiān)督，信息未必真實(shí)全面；后者頻率有限，且成本較高，信息時(shí)效性不強(qiáng)。大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的實(shí)施則為稅務(wù)當(dāng)局提供了獲取信息的第三條途徑——第三方信息。作為征納雙方之外的其他主體提供的、與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)部門(mén)的征收管理相關(guān)聯(lián)的情報(bào)數(shù)據(jù)，第三方信息能夠顯著改善征納雙方之間的信息不對(duì)稱，繼而提升稅收征管能力和企業(yè)納稅遵從（Pomeranz，2015）。

進(jìn)一步地，稅收征管能力提升對(duì)于緩解企業(yè)間稅負(fù)不均主要通過(guò)以下兩條路徑實(shí)現(xiàn)。其一，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)而言，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)征管技術(shù)可縮小“稅收征管空間”，有效制約征納雙方主觀因素對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響，從而縮小不同區(qū)域征管主體間尤其是區(qū)縣層面的稅負(fù)差異。中國(guó)現(xiàn)行稅制誕生之時(shí)，稅收征管能力偏弱，導(dǎo)致理論應(yīng)征稅額和實(shí)征稅額之間存在巨大差距，預(yù)留出“稅收征管空間”（高培勇，2006；于文超等，2018），為地方政府留出一定“自由裁量”的空間（呂冰洋和郭慶旺，2011）。陳曉光（2013；2016）發(fā)現(xiàn)，在各種影響企業(yè)間有效增值稅稅負(fù)差異的因素中，地區(qū)差異尤其是區(qū)縣層面的差異最突出。隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，各地稅收征管能力得到大幅提升，各地征稅積極程度和企業(yè)稅收遵從程度等主觀因素對(duì)稅收征繳的影響不斷降低，從而促進(jìn)了不同區(qū)域間稅收公平的實(shí)現(xiàn)。其二，對(duì)于企業(yè)而言，將互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)引入稅收征管過(guò)程增加了那些原本享受避稅紅利企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使其稅負(fù)回歸正常水平，降低不同類型企業(yè)之間稅負(fù)差異，緩解稅負(fù)不均的現(xiàn)象。張克中等（2020）認(rèn)為信息監(jiān)管技術(shù)的進(jìn)步對(duì)于逃稅動(dòng)機(jī)更強(qiáng)的企業(yè)、征管信息監(jiān)管難度更高的企業(yè)影響更大?；诖?，本文提出假設(shè)1：互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅可提升稅收征管水平，緩解稅負(fù)不平等。

在執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)政府結(jié)合本地實(shí)際情況，制定各種優(yōu)惠政策或具體執(zhí)行尺度上存在不同，從而導(dǎo)致企業(yè)在不同地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)迥異（陳曉光，2016）。理論上來(lái)看，城市規(guī)模越大，委托-代理成本越高，納稅人納稅遵從的程度越弱，行為扭曲的狀況越明顯（Tuan-Hwee Sng，2014）。而大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的推行能夠改善稅負(fù)平等的主要邏輯就在于緩解這種扭曲，縮小“稅收征管空間”。因此城市規(guī)模越大的地區(qū)，對(duì)稅負(fù)不平等的改善將更加明顯。據(jù)此，本文提出假設(shè)2：城市規(guī)模越大的地區(qū)，實(shí)行互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)后，稅負(fù)公平提升越大。

政策執(zhí)行的效果離不開(kāi)政策宣傳，政策宣傳力度越大，企業(yè)了解大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的機(jī)會(huì)越多，也就更有可能根據(jù)所獲信息調(diào)整自身行為，重新評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)，改變稅收遵從程度。此外，政策宣傳力度往往表征著政府的主動(dòng)性和執(zhí)行力度（You et al.，2018；Qin et al.，2018），政策推行力度越大，企業(yè)也更有可能作出反饋，做出較大的改變。由此，本文提出假設(shè)3：政策宣傳力度越大的地區(qū)，實(shí)行互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)后，稅負(fù)公平提升越大。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型構(gòu)建

為檢驗(yàn)假設(shè)1，本文采用最小二乘法（OLS）估計(jì)如下多期雙重差分模型：

其中，下標(biāo)c表示地級(jí)市，t表示年份，被解釋變量為地級(jí)市的稅負(fù)公平程度。本文在參照以往研究做法的基礎(chǔ)上采用稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差（Sdtax）衡量稅負(fù)公平程度，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中采用稅負(fù)基尼系數(shù)（GiniTax）。關(guān)鍵解釋變量為該地級(jí)市實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)情況。為盡可能排除其他因素干擾，在回歸中加入一系列控制變量。首先，Xct代表地級(jí)市層面隨著時(shí)間變化的控制變量，主要包括各地區(qū)的國(guó)民生產(chǎn)總值、人口數(shù)量等地區(qū)基本狀況，各地級(jí)市財(cái)政收入水平、貸款余額等經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及是否實(shí)行“金稅三期”等前期政策。其次，控制了兩種固定效應(yīng)，包括地級(jí)市固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)。為隨機(jī)誤差項(xiàng)。我們期望β顯著為負(fù)，如此則說(shuō)明施行互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的地區(qū)，其稅負(fù)不平等的情況得以改善，與我們的假說(shuō)相符。

為進(jìn)一步檢驗(yàn)假設(shè)2和假設(shè)3，在回歸中加入城市規(guī)模（所在地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅宣傳力度）與地區(qū)大數(shù)據(jù)治稅情況的交乘項(xiàng)，使用最小二乘法估計(jì)如下回歸方程：

其中，Interactionct可指代城市規(guī)?；蛩诘貐^(qū)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅宣傳力度。地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅宣傳力度用企業(yè)所在地區(qū)涉及互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的新聞數(shù)量來(lái)衡量。我們期望β3顯著為負(fù)，如此則說(shuō)明當(dāng)?shù)丶?jí)市城市規(guī)模越大（互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅宣傳力度越大），則互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)改善地區(qū)稅負(fù)公平的效應(yīng)越顯著。

（二）變量定義與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文所使用的地級(jí)市基本信息數(shù)據(jù)來(lái)自于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，地級(jí)市稅收相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于CNRDS數(shù)據(jù)庫(kù)，時(shí)間跨度為2010—2018年。我們所使用的互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的相關(guān)信息來(lái)自于百度搜索引擎查詢所得的資料，手工整理各地實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的開(kāi)始年份和各年度新聞數(shù)量?；谶@些不同來(lái)源的信息和數(shù)據(jù)，在剔除缺失值和極端值后，最終共得到1541個(gè)地級(jí)市年份觀測(cè)值。

通過(guò)百度搜索引擎查詢以下三組關(guān)鍵詞的各種組合：（1）“互聯(lián)網(wǎng)”“網(wǎng)絡(luò)”；（2）“大數(shù)據(jù)”“爬蟲(chóng)”；（3）“治稅”“稅收”“稽稅”，繼而識(shí)別出各地區(qū)最早實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的年份至2018年間各年度涉及互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的新聞數(shù)量。

本文使用稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差（Sdtax）來(lái)衡量地級(jí)市的稅負(fù)公平程度，計(jì)算方法為先計(jì)算企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)總額/營(yíng)業(yè)總收入得出每個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，再計(jì)算每個(gè)地級(jí)市所有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的標(biāo)準(zhǔn)差得出稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差（Sdtax）（李艷等，2020）。在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中，用稅負(fù)基尼系數(shù)（GiniTax）替換稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差度量稅負(fù)公平，計(jì)算方法為通過(guò)類比收入差距基尼系數(shù)計(jì)算稅負(fù)基尼系數(shù)（倪紅福等，2020）。在計(jì)算收入差距基尼系數(shù)過(guò)程中，繪制收入洛倫茲曲線輔助測(cè)算。上述變量的詳細(xì)定義如表1所示。關(guān)鍵變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表2所示。

表1 主要變量說(shuō)明

表2 關(guān)鍵變量描述性統(tǒng)計(jì)

四、實(shí)證結(jié)果

（一）基準(zhǔn)結(jié)果

基準(zhǔn)回歸結(jié)果如表3所示，這部分結(jié)果用以驗(yàn)證大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的實(shí)施與稅負(fù)公平之間的關(guān)系。第（1）列沒(méi)有加入控制變量，僅控制個(gè)體固定效應(yīng)進(jìn)行回歸，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅（Bigdata）的系數(shù)在5%的水平上顯著為負(fù)，初步揭示了因變量和自變量之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。第（2）列加入了一系列控制變量，沒(méi)有控制年份固定效應(yīng)。此時(shí)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅（Bigdata）的系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)，但是由于沒(méi)有控制年度宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)造成的偏誤，估計(jì)可能存在一定誤差。第（3）列控制了雙向固定效應(yīng)，結(jié)果與第（2）列基本保持一致。該結(jié)果表明，實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)后，企業(yè)稅負(fù)差距顯著降低，企業(yè)稅負(fù)不平等程度下降約0.6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差，經(jīng)濟(jì)顯著性較好。本文假設(shè)1得證。

表3 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

（二）異質(zhì)性分析

1.城市人口數(shù)量

城市規(guī)模的異質(zhì)性分析結(jié)果如表4所示。這里采用城市人口數(shù)量表征城市規(guī)模，人口數(shù)量越多，城市規(guī)模越大。在逐步加入相關(guān)控制變量并固定個(gè)體和時(shí)間效應(yīng)后，人口數(shù)量和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的交乘項(xiàng)（Bigdata_Pop）系數(shù)在5%的水平上顯著為負(fù)，且系數(shù)達(dá)到-0.577。這一結(jié)果表明，在引入互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)后，城市規(guī)模越大，企業(yè)稅負(fù)公平的改善程度越高?？赡艿脑蛟谟?，城市規(guī)模越大，稅收征管過(guò)程中的委托代理問(wèn)題愈發(fā)突出，由此滋生企業(yè)逃避稅的機(jī)會(huì)主義行為。由于第三方數(shù)據(jù)的引入，有效封堵了特定企業(yè)的逃避稅窗口，稅負(fù)不均問(wèn)題得到有效緩解。因此，推行大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)后規(guī)模越大的城市稅負(fù)公平改善的邊際效果越明顯。由此，本文假設(shè)2得證。

表4 城市規(guī)模異質(zhì)性分析

Loan -0.062（-0.44）Revenue -0.125（-1.55）0.105（1.41）-0.059（-0.61）Observations 2069 1541 1541 City FE YES YES YES Year FE YES

2.政策宣傳力度

政策宣傳力度的異質(zhì)性分析結(jié)果如表5所示。這里用涉及互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的新聞數(shù)量（Intensity）度量互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅宣傳力度，涉及互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的新聞數(shù)量越多，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅宣傳力度越大。在逐步加入相關(guān)控制變量并固定個(gè)體和時(shí)間效應(yīng)后，新聞數(shù)量和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的交乘項(xiàng)（Bigdata_Intensity）系數(shù)在10%的水平上顯著為負(fù)，系數(shù)為-0.176。這一結(jié)果表明，在引入互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)后，政策宣傳力度越大，企業(yè)稅負(fù)公平的改善程度越高?？赡艿脑蛟谟?，通過(guò)政策宣傳，特定企業(yè)會(huì)意識(shí)到自身逃避稅的機(jī)會(huì)主義行為可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)和懲處，因此主動(dòng)放棄不良行為，使得稅負(fù)不均問(wèn)題得到有效緩解。因此，推行大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)后政策宣傳力度越大對(duì)于改善稅負(fù)公平的邊際效果越明顯。由此，本文假設(shè)3得證。

表5 宣傳力度異質(zhì)性分析

五、穩(wěn)健性測(cè)試

（一）平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

雙重差分法的應(yīng)用必須滿足平行趨勢(shì)假定，即在實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)之前，實(shí)驗(yàn)組和控制組企業(yè)的避稅行為在外生沖擊前應(yīng)該保持相同的趨勢(shì)。Bigdata_i為實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)前第i年的時(shí)間虛擬變量，Bigdataj為實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)后第j年的時(shí)間虛擬變量。檢驗(yàn)結(jié)果表明，Bigdata_3、Bigdata_2和Bigdata_1的系數(shù)均不顯著，這與平行趨勢(shì)假設(shè)保持一致。這在很大程度上證明，實(shí)驗(yàn)組與控制組之間的平行趨勢(shì)基本得到滿足。

（二）安慰劑檢驗(yàn)

為進(jìn)一步排除引入互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)地區(qū)的其他特征導(dǎo)致目前結(jié)果的可能性，本文把實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)發(fā)生的時(shí)間提前2年（Bigdata_2）和推后2年（Bigdata2）進(jìn)行安慰劑效應(yīng)檢驗(yàn)。如果是樣本期間實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)地區(qū)具有某些特質(zhì)導(dǎo)致目前的結(jié)論，那么把實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的時(shí)間提前或推后，也應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)出相同的結(jié)果。結(jié)果顯示無(wú)論提前還是推后2年，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅（Bigdata_2和Bigdata2）的系數(shù)均不顯著，這就意味著并非實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)地區(qū)的其他特征導(dǎo)致稅負(fù)公平得以改善，所以本文的結(jié)論是穩(wěn)健的。

（三）其他穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.因變量滯后一期

考慮到可能存在的反向因果關(guān)系以及政策的實(shí)施的滯后性特征，為了消除內(nèi)生性影響，對(duì)稅負(fù)公平取滯后一期（Sdtax_1）重新進(jìn)行回歸，以此檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)健性。實(shí)證結(jié)果如表6所示，可以看出，回歸系數(shù)和顯著性與基準(zhǔn)回歸基本保持一致，模型穩(wěn)健性再次得到驗(yàn)證。

表6 因變量滯后一期

2.更換模型主要變量

此外，本文還替換了解釋變量的衡量指標(biāo)，采用稅負(fù)基尼系數(shù)（GiniTax）進(jìn)行回歸。表7為回歸結(jié)果，其中第（1）列為不加入控制變量的回歸結(jié)果，第（2）列為沒(méi)有控制年份固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，第三列為控制了雙向固定效應(yīng)后的回歸結(jié)果。各列大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)（Bigdata）都顯著為負(fù)，與基準(zhǔn)回歸結(jié)果基本一致，證明該模型具有穩(wěn)健性。

表7 更換主要變量

六、結(jié)論和啟示

本文通過(guò)理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)證明，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)第三方企業(yè)數(shù)據(jù)信息能夠提高稅收征管的精度與效率，優(yōu)化稅收治理，而這種新型的智慧稅收征納模式也重塑了企業(yè)的稅收營(yíng)商環(huán)境。具體來(lái)看，引入互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)能夠顯著提升企業(yè)間的稅負(fù)公平狀況，并且這一效果在規(guī)模越大的城市及政策宣傳力度越大的條件下更為凸顯。

本文的現(xiàn)實(shí)啟示主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，稅務(wù)部門(mén)借助大數(shù)據(jù)等前沿?cái)?shù)字技術(shù)，有效利用互聯(lián)網(wǎng)第三方信息，在不斷推進(jìn)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用的過(guò)程中，不僅能夠提高企業(yè)納稅遵從，還能夠改善稅收營(yíng)商環(huán)境，讓數(shù)字化改革和升級(jí)的成果切實(shí)惠及廣大中小企業(yè)。其次，互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅系統(tǒng)的效果存在異質(zhì)性特征，這為進(jìn)一步優(yōu)化政策實(shí)施路徑提供了現(xiàn)實(shí)的參考。在推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅的過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該輔以廣泛的政策宣傳，形成威懾效應(yīng)和政策合力，同時(shí)更關(guān)注中小規(guī)模城市稅收治理效能的提升?？傊?，將包括互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)在內(nèi)的第三方信息應(yīng)用于稅收征管實(shí)踐，不僅是提升稅收征管水平、抑制逃避稅行為的重要舉措，也是推進(jìn)稅收公平、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的重要途徑。