數(shù)據(jù)治理視角下銀行函證的發(fā)展

| 郭瑞營 幸倞

銀行函證是重要的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師通過執(zhí)行該程序從銀行獲取貨幣資金相關(guān)信息，以支持對財(cái)務(wù)報告發(fā)表審計(jì)意見。近年來，會計(jì)師事務(wù)所、銀行的函證業(yè)務(wù)開始集約化轉(zhuǎn)型，2020年財(cái)政部、央行等多個部委發(fā)文支持銀行函證數(shù)字化轉(zhuǎn)型，那么從數(shù)據(jù)角度如何看待銀行函證的發(fā)展呢？

目前資本市場沒有成熟的數(shù)據(jù)治理模式，亟需機(jī)制保障（王罡，2020），現(xiàn)有研究較多關(guān)注數(shù)據(jù)管理而非數(shù)據(jù)治理，回避利益相關(guān)者的沖突。銀行函證提供了一個較好的場景用于研究資本市場的數(shù)據(jù)治理，原因在于：（1）銀行函證作為重要的審計(jì)程序，歷史悠久、交易規(guī)則明確，而其他數(shù)據(jù)治理領(lǐng)域都可能存在政策和法律缺位、交易機(jī)制缺失、技術(shù)濫用等問題（張莉和卞靖，2022）；（2）銀行函證涉及投資者、管理層、注冊會計(jì)師、銀行多方利益；（3）各方追求商業(yè)利益，由于不涉及個人數(shù)據(jù)保護(hù)、公共利益等復(fù)雜的價值取向，各方行為更容易預(yù)測；（4）各利益相關(guān)方對數(shù)據(jù)的要求高，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)幾乎均與貨幣資金有關(guān)。因此將函證中心作為數(shù)據(jù)治理的研究對象能夠得出更穩(wěn)健的結(jié)論。本文將從數(shù)據(jù)治理的角度對傳統(tǒng)銀行函證發(fā)展到函證中心分不同階段進(jìn)行分析。

一、銀行函證的利益相關(guān)方

治理是利益相關(guān)者共同參與、共同影響資源和利益分配的原則或方法。數(shù)據(jù)治理的對象是數(shù)據(jù)資產(chǎn)（Khatri & Brown，2010），與數(shù)據(jù)管理不同，數(shù)據(jù)治理強(qiáng)調(diào)達(dá)成目標(biāo)過程中的利益和責(zé)任的分配，而數(shù)據(jù)管理僅僅涉及組織內(nèi)部的決策和執(zhí)行，那么銀行函證的數(shù)據(jù)治理涉及哪些利益相關(guān)者呢？

銀行函證直接涉及投資者、管理層、注冊會計(jì)師、銀行四個方面利益主體。（1）投資者通過管理層披露的信息評估企業(yè)價值和管理層的受托責(zé)任，以提升投資回報率，投資者使用低質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息做出決策可能導(dǎo)致投資損失。（2）管理層作為委托代理契約的代理方，有動機(jī)通過信息不對稱謀求最大收益。（3）注冊會計(jì)師針對管理層披露的財(cái)務(wù)報告發(fā)表審計(jì)意見，降低管理層與投資者之間的信息不對稱。為此，注冊會計(jì)師向銀行發(fā)函獲取上市公司的貨幣資金數(shù)據(jù)，并向銀行支付函證費(fèi)。注冊會計(jì)師獨(dú)立于管理層和投資者，一方面，注冊會計(jì)師需要投資者的認(rèn)可，提升競爭能力；另一方面，注冊會計(jì)師有可能同管理層妥協(xié)，以獲得額外收益。注冊會計(jì)師需要在聲譽(yù)和收入之間謀求平衡（楊世信等，2018），注冊會計(jì)師無法維持平衡會失去投資者的信任，例如故意放松對銀行函證的控制，讓管理層有接觸甚至篡改銀行函證的機(jī)會。（4）銀行持有上市公司貨幣資金相關(guān)的信息，對上市公司負(fù)有保密義務(wù)。銀行獲得上市公司的授權(quán)后向注冊會計(jì)師提供相關(guān)信息，并收取函證費(fèi)。銀行對函證信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。上市公司作為銀行的客戶，對銀行有一定影響力，不排除在特定情況下，銀行分支機(jī)構(gòu)或銀行員工為了增加績效與上市公司管理層串通舞弊，向注冊會計(jì)師提供虛假函證信息，這種行為無疑違背法律和商業(yè)道德，但近年來卻時有發(fā)生。此外，政府是銀行函證間接利益相關(guān)者，作為監(jiān)管部門，政府有責(zé)任提升資本市場效率，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量，督促注冊會計(jì)師發(fā)揮資本市場守門人的作用，因此政府有時會發(fā)布銀行函證相關(guān)政策。

二、傳統(tǒng)函證的數(shù)據(jù)治理

那么各利益相關(guān)方是如何對傳統(tǒng)函證進(jìn)行數(shù)據(jù)治理的呢？傳統(tǒng)函證以紙質(zhì)為載體，由一線員工分散處理。傳統(tǒng)函證分為現(xiàn)場辦理和郵寄兩種方式，現(xiàn)場辦理是指注冊會計(jì)師與上市公司管理層一同前往銀行，注冊會計(jì)師從銀行柜員處直接取得復(fù)函，郵寄則采取快遞的方式傳遞函證?，F(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)函證容錯率低、出錯率高、串通舞弊概率大 、復(fù)函時間長（徐振和龐甜，2016）?，F(xiàn)有研究雖指出了銀行函證存在的問題，但是并未在理論層面進(jìn)行分析。本文將采用相對簡單、影響力較大的數(shù)據(jù)治理模型（Khatri & Brown，2010）進(jìn)行理論分析，該模型由數(shù)據(jù)治理規(guī)則、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)訪問、元數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)治理周期五個要素組成。

1.數(shù)據(jù)治理規(guī)則。數(shù)據(jù)治理規(guī)則展示了頂層框架，為組織內(nèi)外部的決策提供指引。數(shù)據(jù)治理規(guī)則以數(shù)據(jù)使用者為核心，促進(jìn)數(shù)據(jù)發(fā)揮價值。銀行函證相關(guān)的治理規(guī)則包括《商業(yè)銀行法》《證券法》等法律，也包括行政法規(guī)和行政規(guī)章，還包括行業(yè)規(guī)則。傳統(tǒng)函證由人工執(zhí)行，錯誤和舞弊的概率較大；數(shù)據(jù)治理規(guī)則存在執(zhí)行不力的缺點(diǎn)。

2.數(shù)據(jù)質(zhì)量。數(shù)據(jù)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)據(jù)能否達(dá)到使用價值。銀行函證數(shù)據(jù)的直接使用者是注冊會計(jì)師，最終使用者是投資者。注冊會計(jì)師加工數(shù)據(jù)后以審計(jì)意見的形式提供給投資者。數(shù)據(jù)質(zhì)量可以從準(zhǔn)確性、完整性、可靠性和及時性四個維度來衡量。（1）傳統(tǒng)函證由人工執(zhí)行，存在舞弊的空間?，F(xiàn)場辦理的傳統(tǒng)函證為注冊會計(jì)師、管理層和銀行員工提供了單獨(dú)接觸的機(jī)會，為舞弊創(chuàng)造了條件。郵寄形式的傳統(tǒng)函證同樣存在雙方或三方相互接觸的機(jī)會。除機(jī)會外，各利益相關(guān)方也有串通舞弊的動力：管理層為了私利有動機(jī)制造信息不對稱；注冊會計(jì)師為了額外的收益可能犧牲獨(dú)立性；銀行工作人員為了業(yè)績有可能與管理層串通。舞弊直接損害數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性。（2）及時發(fā)布財(cái)務(wù)報告是投資者評價上市公司財(cái)務(wù)質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，投資者青睞財(cái)務(wù)質(zhì)量較高的上市公司（余玉苗等，2021）。注冊會計(jì)師為了聲譽(yù)也希望滿足投資者的期望。銀行函證數(shù)據(jù)的直接使用者和最終使用者對及時性有較高的要求，但事與愿違的是，傳統(tǒng)函證的耗時較長，及時性低，一般銀行函證全部回函后才能出具審計(jì)報告。傳統(tǒng)函證的低效率甚至引起了監(jiān)管部門的重視，財(cái)政部、銀保監(jiān)會在2020年出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》，為銀行回函時間設(shè)置了最低期限。

3.數(shù)據(jù)訪問。數(shù)據(jù)訪問指數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限，數(shù)據(jù)訪問需要留下痕跡以便追蹤管理。銀行作為數(shù)據(jù)的管理方負(fù)有嚴(yán)格的保密義務(wù)，銀行和銀行工作人員泄密可能觸犯侵犯商業(yè)秘密罪，承擔(dān)刑事責(zé)任。因此，銀行嚴(yán)格根據(jù)上市公司管理層的授權(quán)向注冊會計(jì)師開放訪問權(quán)限。傳統(tǒng)函證中，銀行依賴印章對訪問權(quán)限進(jìn)行管理，銀行一般對企業(yè)的公章、財(cái)務(wù)章、法定代表人印章、會計(jì)師事務(wù)所分所或總部的印章有不同的要求，在蓋章位置和數(shù)量上也有嚴(yán)格規(guī)定，任何一點(diǎn)不符合要求均拒絕開放訪問權(quán)限。不同銀行的要求存在細(xì)微差異，因此注冊會計(jì)師需要細(xì)致地滿足每個銀行的要求，這嚴(yán)重降低了傳統(tǒng)函證的效率。此外，傳統(tǒng)函證數(shù)據(jù)訪問的留痕多樣且分散，降低了注冊會計(jì)師和銀行對函證的管理效率。

4.元數(shù)據(jù)。元數(shù)據(jù)是對數(shù)據(jù)進(jìn)行精確和一致地描述，目標(biāo)是數(shù)據(jù)能夠使用和編譯。銀行函證的元數(shù)據(jù)取決于銀行函證的內(nèi)容，銀行函證的內(nèi)容包括銀行存款、貸款、擔(dān)保事項(xiàng)、授信、商業(yè)票據(jù)、銀行理財(cái)、托管的財(cái)產(chǎn)或證券等。傳統(tǒng)函證的元數(shù)據(jù)一般由注冊會計(jì)師根據(jù)需求設(shè)計(jì)，如列示貨幣資金的科目、交易時間的格式等。銀行直接采用注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)的元數(shù)據(jù)有出具虛假票證、泄露商業(yè)秘密的風(fēng)險。為了應(yīng)對風(fēng)險，銀行在特殊情況下另外設(shè)計(jì)元數(shù)據(jù)向注冊會計(jì)師復(fù)函。元數(shù)據(jù)的不統(tǒng)一無疑阻礙了注冊會計(jì)師對數(shù)據(jù)的編譯和使用，降低了審計(jì)效率和效果。例如，中國建設(shè)銀行不在注冊會計(jì)師的函證上回復(fù)內(nèi)容，而是根據(jù)自己的模板另外打印一份函證回復(fù)注冊會計(jì)師；注冊會計(jì)師將銀行函證中的“賬戶類型”定義為基本戶或一般賬戶，而建設(shè)銀行將其定義為定期存款或活期存款。注冊會計(jì)師需要向建設(shè)銀行核實(shí)元數(shù)據(jù)的含義，甚至重新執(zhí)行函證程序。

5. 數(shù)據(jù)生命周期。數(shù)據(jù)生命周期是指根據(jù)數(shù)據(jù)的使用目的，將數(shù)據(jù)的價值劃分為不同的階段，及時刪除沒有價值的數(shù)據(jù)，減輕數(shù)據(jù)存儲的成本和合規(guī)風(fēng)險。審計(jì)準(zhǔn)則要求包括傳統(tǒng)函證在內(nèi)的審計(jì)底稿保存至少10年。傳統(tǒng)函證的儲存需要占用較大空間；又因?yàn)榘êC在內(nèi)的審計(jì)底稿經(jīng)常面臨行業(yè)協(xié)會、證監(jiān)會等監(jiān)管方的審查，銀行函證只能存放在會計(jì)師事務(wù)所辦公所在地；而會計(jì)師事務(wù)所的辦公室一般在租金較高的地段；因此傳統(tǒng)函證的儲存成本較高，降低了數(shù)據(jù)生命周期的上限。

簡言之，對于傳統(tǒng)函證而言，人工分散地執(zhí)行函證程序?yàn)槲璞讋?chuàng)造了機(jī)會，紙質(zhì)載體降低了函證效率，進(jìn)而造成銀行函證的數(shù)據(jù)規(guī)則執(zhí)行不力、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下、數(shù)據(jù)訪問權(quán)限管理復(fù)雜、元數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)生命周期受限的問題。

三、函證中心的數(shù)據(jù)治理

正是由于傳統(tǒng)函證的效果和效率均不理想，函證業(yè)務(wù)向集約化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展為函證中心模式，可分為兩個階段：第一階段是2009年以后的集約化轉(zhuǎn)型。銀行和會計(jì)師事務(wù)所各自建設(shè)函證中心，在組織內(nèi)部集中處理函證，不再由一線員工分散執(zhí)行函證程序。第二階段是2020年以后的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。銀行函證擺脫了紙質(zhì)媒介，以數(shù)據(jù)的形式加以傳遞。中國銀行業(yè)協(xié)會（以下簡稱中銀協(xié)）建設(shè)了跨組織函證中心，可供上市公司、銀行、會計(jì)師事務(wù)所使用。本文接下來對兩類函證中心的數(shù)據(jù)治理進(jìn)行分析。

（一）內(nèi)部函證中心

2009年以后，會計(jì)師事務(wù)所和銀行陸續(xù)建立了內(nèi)部函證中心，進(jìn)行集約化轉(zhuǎn)型，如表1所示。（1）會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部函證中心集中處理函證相關(guān)事務(wù)性工作，包括函證的填寫、郵寄、追蹤、接收、掃描等。內(nèi)部函證中心有兩個優(yōu)點(diǎn)：一是集中處理函證業(yè)務(wù)能提升函證效果。傳統(tǒng)函證的程序由一線審計(jì)人員執(zhí)行，導(dǎo)致一線員工有大量機(jī)會與被審計(jì)單位的管理層單獨(dú)相處，為串通舞弊創(chuàng)造了機(jī)會，威脅獨(dú)立性。而函證中心將執(zhí)行函證的權(quán)限集中到會計(jì)師事務(wù)所層面，減少了串通舞弊的機(jī)會，進(jìn)而可以提升審計(jì)質(zhì)量。二是將事務(wù)性工作外包降低成本。例如四大會計(jì)師事務(wù)所的函證中心均建設(shè)在二線城市，而且招聘的員工學(xué)歷較低。會計(jì)師事務(wù)所能夠從集約化轉(zhuǎn)型中獲益，因此較早建設(shè)了函證中心。（2）但銀行并不依賴函證業(yè)務(wù)，沒有動力進(jìn)行集約化轉(zhuǎn)型。直到2021年銀行才開始建設(shè)函證中心，其壓力主要來自政府政策。從2016年開始，財(cái)政部和證監(jiān)會就出臺政策鼓勵銀行集中處理銀行函證，建設(shè)全國性或區(qū)域性的函證中心，以提升銀行函證的效率和效果。2021年開始國家強(qiáng)制要求銀行必須對函證業(yè)務(wù)進(jìn)行集約化轉(zhuǎn)型。截至2022年初，有15家全國性銀行成立了函證中心，其中僅有匯豐銀行、渣打銀行2家銀行是全國性的函證中心，其余的則是區(qū)域級的。

表1 四大會計(jì)師事務(wù)所函證中心的建設(shè)

1.銀行和會計(jì)師事務(wù)所建設(shè)的內(nèi)部函證中心能夠增強(qiáng)數(shù)據(jù)管理能力。（1）內(nèi)部函證中心對傳統(tǒng)函證進(jìn)行了集約化處理，相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限均集中到函證中心，組織內(nèi)部數(shù)據(jù)治理規(guī)則的執(zhí)行能力得以加強(qiáng)。（2）數(shù)據(jù)規(guī)則執(zhí)行得力增強(qiáng)了數(shù)據(jù)質(zhì)量的可靠性、準(zhǔn)確性和完整性。（3）數(shù)據(jù)訪問方面，函證中心能建設(shè)統(tǒng)一的留痕規(guī)則，數(shù)據(jù)訪問的留痕更加規(guī)范，能改善傳統(tǒng)函證存在的問題。注冊會計(jì)師在評估數(shù)據(jù)質(zhì)量時依賴函證的留痕，保證數(shù)據(jù)的可靠性，如函證的物流記錄是否存在異常、函證是否被篡改等。銀行也需要數(shù)據(jù)訪問的痕跡來管理函證業(yè)務(wù)。（4）元數(shù)據(jù)方面，內(nèi)部函證中心使得組織內(nèi)部的元數(shù)據(jù)得以統(tǒng)一，避免了不同分所或支行函證模板不一致的情況。（5）數(shù)據(jù)生命周期的上限沒有太大改進(jìn)。會計(jì)師事務(wù)所函證中心雖然租金較低，但是需要將紙質(zhì)函證郵寄到項(xiàng)目所在分所歸檔，并不能降低太多租金。

2.內(nèi)部函證中心增強(qiáng)數(shù)據(jù)管理的同時卻惡化了數(shù)據(jù)治理，這是因?yàn)椋海?）函證中心將處理函證的權(quán)限集中到會計(jì)師事務(wù)所，削減了一線員工的自由度，使其無法靈活應(yīng)對意外事件，不能及時滿足利益相關(guān)者的正當(dāng)要求。集約化降低了組織之間的數(shù)據(jù)治理水平，并且影響了其他數(shù)據(jù)治理要素。（2）數(shù)據(jù)質(zhì)量及時性受到影響。函證中心的地理位置與銀行或會計(jì)師事務(wù)所的地理位置并不總是重合，導(dǎo)致傳統(tǒng)函證的傳遞的環(huán)節(jié)增加、時間延長。舉例而言，德勤深圳分所在審計(jì)深圳上市公司時，如果向中國匯豐銀行的深圳支行發(fā)函，傳統(tǒng)函證僅在深圳一個城市郵寄兩次，現(xiàn)場辦理模式下的效率更高。而在函證中心對函證集約化處理的模式下，函證首先從深圳發(fā)往德勤在重慶的函證中心進(jìn)行集約化處理；德勤重慶函證中心向匯豐銀行廣州函證中心發(fā)函并收到復(fù)函后，將其寄回德勤深圳分所歸檔，銀行函證至少在三個城市郵寄四次。銀行函證環(huán)節(jié)的增加無疑降低了數(shù)據(jù)的及時性，推遲了審計(jì)報告時間。相應(yīng)地，投資者需要等待更長的時間才能獲取上市公司的財(cái)務(wù)報告，可能錯失投資機(jī)會。（3）數(shù)據(jù)訪問也更加復(fù)雜。內(nèi)部函證中心模式下，貨幣資金的數(shù)據(jù)仍然以紙質(zhì)為載體，出錯率高、容錯率低的缺點(diǎn)沒有得以改進(jìn)；但是傳遞環(huán)節(jié)的增加卻可能引發(fā)新的問題。

（二）跨組織的函證中心

跨組織的函證中心由國家政策推動建設(shè)。2020年7月財(cái)政部、國資委等七部門出臺了《關(guān)于推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所函證數(shù)字化相關(guān)工作的指導(dǎo)意見》，認(rèn)可并倡導(dǎo)數(shù)字形式銀行函證，為銀行函證的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了政策依據(jù)。同年8月中銀協(xié)開始建設(shè)跨組織的函證中心“電子函證云平臺”并逐步完善，于2022年開始試運(yùn)行。

中銀協(xié)建設(shè)的函證中心不僅將銀行函證進(jìn)行了數(shù)字化轉(zhuǎn)型，使銀行函證脫離紙質(zhì)媒介；而且進(jìn)一步增強(qiáng)了銀行函證的集約化，所有的銀行函證均可以在該函證中心處理。該函證中心在上市公司授權(quán)的情況下，匯聚銀行持有的上市公司貨幣資金相關(guān)的數(shù)據(jù)，在得到上市公司授權(quán)后允許注冊會計(jì)師訪問。該函證中心雖然已經(jīng)在2022年進(jìn)行了試運(yùn)行，但是根據(jù)筆者的訪談，試運(yùn)營的效果并不理想。該函證中心的操作較為復(fù)雜，注冊會計(jì)師更青睞傳統(tǒng)的銀行函證。即便如此，跨組織的函證中心仍然有美好的圖景。

跨組織的函證中心能夠提升數(shù)據(jù)治理水平。（1）跨組織的函證中心使用機(jī)器自動執(zhí)行數(shù)據(jù)治理規(guī)則，能克服人工執(zhí)行存在錯誤和舞弊的缺點(diǎn)。（2）跨組織的函證中心提升了數(shù)據(jù)質(zhì)量。機(jī)器自動執(zhí)行數(shù)據(jù)治理規(guī)則能提升貨幣資金數(shù)據(jù)的可靠性、完整性和真實(shí)性。此外，跨組織的函證中心還使得函證擺脫了紙質(zhì)媒介，大幅提升了數(shù)據(jù)傳遞的效率，增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的及時性。例如，中銀協(xié)建設(shè)的函證中心處理一份函證最短僅耗時1小時15分鐘，在傳統(tǒng)函證和內(nèi)部函證中心模式下，銀行函證的及時性是制約注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的主要因素。（3）數(shù)據(jù)訪問的權(quán)限管理和留痕的效率也得以提升。跨組織函證中心使用加密技術(shù)管理訪問權(quán)限，提升了管理效率。中銀協(xié)建設(shè)的跨組織函證中心研發(fā)了電子身份認(rèn)證技術(shù)。傳統(tǒng)函證模式下，注冊會計(jì)師需要精準(zhǔn)滿足銀行對印鑒的要求才能獲取訪問權(quán)限，嚴(yán)重降低了效率?？缃M織的函證中心能自動記錄數(shù)據(jù)的訪問痕跡，這既便于審計(jì)復(fù)核與審計(jì)質(zhì)量控制，也便于銀行對函證業(yè)務(wù)的管理。傳統(tǒng)函證和內(nèi)部函證中心的模式下，數(shù)據(jù)訪問記錄由人工執(zhí)行，數(shù)據(jù)訪問的留痕效率較低。（4）元數(shù)據(jù)方面，跨組織的函證中心統(tǒng)一制定元數(shù)據(jù)，解決了注冊會計(jì)師、銀行的元數(shù)據(jù)不統(tǒng)一的問題，支持注冊會計(jì)師直接使用和編譯貨幣資金數(shù)據(jù)。（5）數(shù)據(jù)生命周期的上限得以大大提升。跨組織函證中心的數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得函證擺脫了紙質(zhì)媒介，不必占用大面積的辦公室，節(jié)省了租金。簡言之，跨組織的函證中心實(shí)現(xiàn)了銀行函證的數(shù)字化和集約化轉(zhuǎn)型，能提升數(shù)據(jù)治理水平。

本文從數(shù)據(jù)治理的角度對比分析了傳統(tǒng)函證、銀行和會計(jì)師事務(wù)所建設(shè)的內(nèi)部函證中心、中銀協(xié)建設(shè)的跨組織的函證中心，得出以下基本結(jié)論：（1）傳統(tǒng)函證以紙質(zhì)為載體、由人工分散地執(zhí)行，存在錯誤和舞弊的空間，造成了數(shù)據(jù)規(guī)則執(zhí)行不力、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下、數(shù)據(jù)訪問權(quán)限管理復(fù)雜、元數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)生命周期受限的問題。（2）與傳統(tǒng)銀行函證相比，銀行和會計(jì)師事務(wù)所建設(shè)的內(nèi)部函證中心對函證業(yè)務(wù)進(jìn)行了集約化轉(zhuǎn)型，將相關(guān)權(quán)限從一線員工集中到函證中心，加強(qiáng)了數(shù)據(jù)管理，但是惡化了數(shù)據(jù)治理水平。（3）中銀協(xié)建設(shè)的跨組織函證中心，進(jìn)一步加強(qiáng)了集約化，數(shù)據(jù)治理規(guī)則由函證中心的機(jī)器執(zhí)行，數(shù)據(jù)治理水平得以提升。