水資源稅改革能提高用水效率嗎？
——基于多期雙重差分模型的實(shí)證檢驗(yàn)

張 航 ，胡欣蕊

（1.河北大學(xué) 管理學(xué)院，河北 保定 071002；2.河北大學(xué) 共同富裕研究中心，河北 保定 071002）

基于水資源短缺等狀況，我國20世紀(jì)80年代就按照“取之于水，用之于水”的原則開始普遍征收水資源費(fèi)。經(jīng)過數(shù)十年的征收管理，水資源費(fèi)對促進(jìn)水資源合理開發(fā)應(yīng)用以及提高用水效率發(fā)揮了積極作用，但受制于其本身固有的局限，水資源費(fèi)存在著征管機(jī)構(gòu)多、征收標(biāo)準(zhǔn)差異大、收入管理不規(guī)范等多種問題[1]。自黨的十八屆三中全會(huì)要求“逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”，我國水資源稅改革也隨即提上日程。2016年5月，我國水資源稅改革進(jìn)入初步實(shí)踐階段，河北省成為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。2017年11月，水資源稅改革進(jìn)入深化擴(kuò)圍階段，改革試點(diǎn)擴(kuò)充至北京、天津、山西等9個(gè)省份。實(shí)施水資源稅改革是對資源有償使用制度以及生態(tài)補(bǔ)償制度的深入貫徹落實(shí)，是稅制改革與生態(tài)文明建設(shè)的緊密結(jié)合[2]，有助于健全直接稅體系并完善綠色稅制，助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展?；诖耍u估水資源稅改革成效并進(jìn)一步深入推進(jìn)水資源稅改革顯得十分必要。

一、文獻(xiàn)綜述

學(xué)界對水資源稅的相關(guān)研究可按照水資源稅改革的時(shí)點(diǎn)劃分為改革前后兩個(gè)階段。在水資源稅尚未進(jìn)行試點(diǎn)時(shí)，學(xué)者們主要對水資源稅的本質(zhì)、開征的必要性與可行性[1]、國際經(jīng)驗(yàn)借鑒[3-4]等方面進(jìn)行研究。在水資源稅進(jìn)行試點(diǎn)后，一部分學(xué)者對試點(diǎn)取得成效及存在問題展開了深入探討。趙自陽、楊得前等學(xué)者對首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)河北省的改革成效及問題展開研究[5-6]，其中趙自陽等從水資源稅收、行業(yè)類型、水源類型、地下水開采等方面評價(jià)了河北省水資源稅改革的成效與不足[5]。楊得前等借助合成控制法，構(gòu)造出“合成河北”，評估了河北省水資源稅改革的成效[6]。隨著水資源稅改革試點(diǎn)擴(kuò)圍，針對山西、山東、寧夏等地區(qū)改革實(shí)施進(jìn)展及成效的研究也日益豐富[7-9]。

綜上所述，關(guān)于水資源稅方面的理論研究已較為詳實(shí)，對試點(diǎn)改革成效的評估分析也日漸豐富，但多數(shù)研究仍以規(guī)范分析為主，且缺乏從區(qū)域視角對水資源稅改革效果進(jìn)行分析。因此，本文基于2010—2020年全國省級面板數(shù)據(jù)，將水資源稅改革試點(diǎn)視為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，通過多期雙重差分模型評估我國水資源稅改革對用水效率的影響作用，并進(jìn)一步檢驗(yàn)改革成效的區(qū)域異質(zhì)性。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）模型設(shè)定

我國水資源稅改革遵循逐步推廣原則，改革時(shí)點(diǎn)并不一致，因此經(jīng)典雙重差分法不符合水資源稅改革成效評估的特征，故采用多期雙重差分法展開研究。設(shè)定如下模型，檢驗(yàn)水資源稅改革對總體用水效率以及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、生活等方面用水效率的影響。

其中，Yit代表被解釋變量，表示i省在t年的總體用水效率、農(nóng)業(yè)用水效率、工業(yè)用水效率、生活用水效率。treatedi為控制組與實(shí)驗(yàn)組的虛擬變量，當(dāng)樣本為試點(diǎn)省份時(shí)取1，反之取0。timeit為試點(diǎn)時(shí)間的虛擬變量，試點(diǎn)省份開始實(shí)施水資源稅改革年份及以后年份取值為1，其余取值為0。policyit為雙重差分項(xiàng)，即treatedi與timeit的交互項(xiàng)，該項(xiàng)回歸系數(shù)β1為實(shí)施水資源稅改革的政策凈效應(yīng)。Xit代表控制變量，包括用水總量、人口數(shù)量、水資源稟賦、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。εit為隨機(jī)干擾項(xiàng)。

（二）變量選擇

1.被解釋變量

借鑒楊得前等的研究[6]，總體用水效率（watereff）由萬元GDP用水量即用水總量（m3）與國內(nèi)生產(chǎn)總值（萬元）的比重來衡量，萬元GDP用水量的下降反映出總體用水效率的提高。農(nóng)業(yè)用水效率（agriwat）由農(nóng)業(yè)用水總量（m3）與有效灌溉面積（hm2）的比值來衡量，工業(yè)用水效率（induwat）由工業(yè)用水總量（m3）與工業(yè)增加值（萬元）的比值來衡量，生活用水效率（lifewat）由居民人均年生活用水量（m3）來衡量?？紤]到數(shù)據(jù)量綱問題，同時(shí)為了消除異方差性，對上述被解釋變量均進(jìn)行對數(shù)處理。

2.控制變量

為減少遺漏變量帶來的內(nèi)生性問題，以水資源利用效率相關(guān)文獻(xiàn)研究為基礎(chǔ)，選取用水總量（water）、人口數(shù)量（population）、水資源稟賦（quantitywat）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級（industrialstr）作為控制變量。其中用水總量是反映地區(qū)水資源使用情況的重要指標(biāo)。一般而言，在其他因素確定的前提下，用水總量與用水效率之間存在著負(fù)向關(guān)系，本文以各地區(qū)用水量（億立方米）來表示用水總量。人口數(shù)量是影響水資源使用效率的重要因素，在水資源稟賦一定的前提下，人口數(shù)量增加，會(huì)減少用水邊際成本，增加邊際效益，進(jìn)而對水資源利用效率產(chǎn)生影響[10]，故以地區(qū)年末常住人口（萬人）來表示人口數(shù)量。水資源豐富地區(qū)用水境況較為寬松，較難形成節(jié)水意識(shí)，易導(dǎo)致水資源利用效率低的情況，所以使用各地區(qū)水資源總量（億立方米）作為水資源稟賦的代理變量。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級表明著生產(chǎn)效率的提升與經(jīng)濟(jì)增長方式的優(yōu)化，進(jìn)而推動(dòng)著水資源利用效率的提高，引入第三產(chǎn)業(yè)增加值與第二產(chǎn)業(yè)增加值的比重來反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。其中用水總量、人口數(shù)量、水資源稟賦均進(jìn)行對數(shù)處理。各變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析如表1所示。

表1 主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析

（三）數(shù)據(jù)來源

基于數(shù)據(jù)的可得性，本文選取2010—2020年我國31個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)（未包括港澳臺(tái)地區(qū)），檢驗(yàn)水資源稅改革對用水效率的影響效果。相關(guān)數(shù)據(jù)均來源于歷年《中國水資源公告》《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》及各省歷年統(tǒng)計(jì)年鑒和EPS數(shù)據(jù)庫，個(gè)別缺失值采用插值法予以補(bǔ)齊。

三、水資源稅改革評估效果分析

（一）平行趨勢檢驗(yàn)

滿足平行趨勢是運(yùn)用多期雙重差分法的前提條件，即在未實(shí)施水資源稅改革前，實(shí)驗(yàn)組（試點(diǎn)省份）與對照組（非試點(diǎn)省份）的用水效率滿足基本一致的變化趨勢。由于樣本數(shù)據(jù)涉及年份較多，僅展示改革前4年及后3年的平行趨勢變化情況。如圖1所示，在水資源稅改革之前，回歸系數(shù)變化趨勢較為平緩且不顯著，表明改革前實(shí)驗(yàn)組與對照組的用水效率變化無顯著差異，滿足平行趨勢假設(shè)。在水資源稅改革之后，回歸系數(shù)絕對值呈逐漸增加趨勢，表明水資源稅改革對提高總體用水效率的影響具有長期性。綜上所述，平行趨勢的前提要求得以滿足。

圖1 平行趨勢檢驗(yàn)結(jié)果

（二）多期雙重差分法的估計(jì)結(jié)果

根據(jù)設(shè)定的回歸模型，檢驗(yàn)水資源稅改革對用水效率的影響?；貧w結(jié)果如表2所示，無論是否加入控制變量，水資源稅改革均顯著抑制了萬元GDP用水量，提高了總體用水效率。在控制變量方面，用水總量與水資源稟賦均在1%的顯著性水平上正向影響著萬元GDP用水量，這說明用水總量與水資源稟賦不利于提高總體用水效率。與之相反，人口數(shù)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級均顯著抑制了萬元GDP用水量，這表明人口數(shù)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級在提高總體用水效率方面均有積極的影響。

表2 水資源稅改革對用水效率的影響

進(jìn)一步分析水資源稅改革對農(nóng)業(yè)用水效率、工業(yè)用水效率、生活用水效率的影響，結(jié)果表明：水資源稅改革對工業(yè)用水效率與農(nóng)業(yè)用水效率均具有顯著提高作用，但對生活用水效率的影響并不顯著。從改革成效來看，水資源稅改革對工業(yè)用水效率的影響效果要強(qiáng)于對農(nóng)業(yè)用水效率與生活用水效率的影響效果。究其原因，可能是水資源稅在農(nóng)業(yè)用水與生活用水方面設(shè)定了免征、不征的優(yōu)惠措施，例如《河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》表明在規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水免征水資源稅以及家庭生活等少量取用水不征收水資源稅。另外，我國供水價(jià)格由政府制定，相應(yīng)的稅負(fù)也難以從供水公司轉(zhuǎn)移到居民用水人，故水資源稅難以對居民用水人產(chǎn)生特別的約束作用[11]。

（三）安慰劑檢驗(yàn)

考慮到回歸結(jié)果可能受到遺漏變量與隨機(jī)因素的影響，參照盧盛峰等的研究[12]，本文通過隨機(jī)篩選試點(diǎn)城市并虛構(gòu)改革時(shí)間，進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)?；谏鲜龇词聦?shí)樣本，按照表2第（2）列進(jìn)行回歸，并將上述過程重復(fù)500次，得到隨機(jī)樣本的500個(gè)虛假估計(jì)系數(shù)，緊接著繪出虛假估計(jì)系數(shù)的核密度分布圖（見圖2），以此來檢驗(yàn)水資源稅改革成效是否受到其他遺漏變量與隨機(jī)因素的影響。結(jié)果表明，虛假估計(jì)系數(shù)多分布于0附近，由此證實(shí)水資源利用效率的提高并非來自于遺漏變量與隨機(jī)因素。

圖2 安慰劑檢驗(yàn)結(jié)果

（四）區(qū)域異質(zhì)性分析

上述研究表明，水資源稅改革顯著提高了總體用水效率。那么，這種影響效果在不同區(qū)域之間是否存在顯著差異呢？本文首先按照國家統(tǒng)計(jì)局的劃分標(biāo)準(zhǔn)①東部地區(qū)包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南，中部地區(qū)包括山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南，西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古、廣西、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆。，將我國31個(gè)省份（未包括港澳臺(tái)地區(qū)）劃分為東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)，分別檢驗(yàn)水資源稅改革對東、中、西部的總體用水效率、農(nóng)業(yè)用水效率、工業(yè)用水效率、生活用水效率的影響。對總體用水效率的異質(zhì)性檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示，水資源稅改革可顯著提高西部地區(qū)與中部地區(qū)的總體用水效率，但對東部地區(qū)總體用水效率的影響并不顯著。水資源稅改革效果呈現(xiàn)出西部地區(qū)＞中部地區(qū)＞東部地區(qū)的特點(diǎn)。究其原因，可能在于西部地區(qū)生產(chǎn)方式相對粗放，節(jié)水設(shè)備應(yīng)用不足，用水效率具備較大的提高空間，水資源稅的調(diào)節(jié)效果得以更加明顯。據(jù)表4，在農(nóng)業(yè)用水方面，水資源稅改革僅提高了東部地區(qū)的用水效率，對中部地區(qū)、西部地區(qū)的影響并不顯著，這可能與東部試點(diǎn)地區(qū)在農(nóng)業(yè)用水方面的計(jì)量設(shè)備較為先進(jìn)、對限額以上農(nóng)業(yè)用水征管相對嚴(yán)格有關(guān)。如表5所示，在工業(yè)用水方面，水資源稅改革提高了東部地區(qū)與西部地區(qū)的用水效率，但對中部地區(qū)的影響并不顯著。如表6所示，在生活用水方面，水資源稅改革難以顯著提高東部地區(qū)用水效率，同時(shí)對中部地區(qū)與西部地區(qū)的用水效率產(chǎn)生了抑制作用，這驗(yàn)證了水資源稅改革對生活用水效率影響并不顯著的結(jié)論。

表3 水資源稅改革對東、中、西部總體用水效率的影響

表4 水資源稅改革對東、中、西部農(nóng)業(yè)用水效率的影響

表5 水資源稅改革對東、中、西部工業(yè)用水效率的影響

表6 水資源稅改革對東、中、西部生活用水效率的影響

四、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

本文基于2010—2020年全國省級面板數(shù)據(jù)，通過多期雙重差分的實(shí)證方法，驗(yàn)證了水資源稅改革對我國總體用水效率以及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、生活方面用水效率的影響效果。主要結(jié)論如下：水資源稅改革對總體用水效率、農(nóng)業(yè)用水效率以及工業(yè)用水效率均有顯著的提高作用，但對生活用水效率的影響并不顯著，具體表現(xiàn)為工業(yè)用水效率＞農(nóng)業(yè)用水效率＞生活用水效率。區(qū)域異質(zhì)性檢驗(yàn)結(jié)果表明，水資源稅改革對東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的總體用水效率、農(nóng)業(yè)用水效率、工業(yè)用水效率、生活用水效率的影響均存在不同程度的差異，總體用水效率呈現(xiàn)出西部地區(qū)＞中部地區(qū)＞東部地區(qū)的特點(diǎn)。

（二）對策建議

為了進(jìn)一步扎實(shí)推進(jìn)水資源稅改革，鞏固現(xiàn)有試點(diǎn)成效，基于本文理論分析與實(shí)證研究的結(jié)論提出如下對策建議。

第一，深化改革，推進(jìn)試點(diǎn)擴(kuò)圍。黨的十九屆五中全會(huì)明確提出要“建立水資源剛性約束制度”，水資源稅改革可顯著提高總體用水效率，深化水資源稅改革勢在必行。目前水資源稅改革試點(diǎn)主要集中于北方且為水資源匱乏省份，為了積累全面深化水資源稅改革的新經(jīng)驗(yàn)，可進(jìn)一步在水資源相對充沛的省份進(jìn)行水資源稅改革試點(diǎn)。另外，在試點(diǎn)擴(kuò)圍時(shí)也要注意到各地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與人口分布狀況的差異性，選擇具有代表性的省份納入試點(diǎn)。

第二，多措并舉，提升用水效率。針對水資源稅對生活用水效率影響不顯著的情況，一方面可將居民用水納稅環(huán)節(jié)設(shè)置為供水公司售水或取水環(huán)節(jié)，將供水公司設(shè)定為代扣代繳義務(wù)人，這樣更有利于發(fā)揮水資源稅對居民用水的調(diào)節(jié)作用，提高生活用水效率。另一方面，建議對生活用水實(shí)行超額累進(jìn)稅制，根據(jù)階梯水價(jià)的設(shè)定模式，設(shè)置相匹配的差異稅率，在保證稅收彈性的同時(shí)增強(qiáng)對居民用水的約束力。針對水資源稅對農(nóng)業(yè)用水效率影響程度相對較低情況，可按照作物種類更加科學(xué)地評估相應(yīng)用水量，以此來確定不同作物的免征限額，并加強(qiáng)對于限額以上的農(nóng)業(yè)用水的征收管理。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)用水方面稅收激勵(lì)機(jī)制，對于采用微灌、滴灌、集雨補(bǔ)灌等高效節(jié)水技術(shù)的用水人給予稅收減免。另外，為更精準(zhǔn)測量農(nóng)業(yè)用水狀況，應(yīng)統(tǒng)一普及取水用水計(jì)量裝備，對于短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)的，可采用“電折水”等計(jì)量方法。鞏固并加強(qiáng)水資源稅對工業(yè)用水效率的提高效果，進(jìn)一步加大對購置節(jié)水環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)的稅收優(yōu)惠。一方面，提高專用節(jié)水設(shè)備投資額在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中的抵免比例，并適當(dāng)延長不足抵免情況下的結(jié)轉(zhuǎn)年限；另一方面，對于企業(yè)購置專用節(jié)水設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，允許其加計(jì)抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

第三，因地制宜，實(shí)施差異政策。異質(zhì)性檢驗(yàn)表明水資源稅對東、中、西部的用水效率均存在不同程度上的差異。因此，試點(diǎn)地區(qū)需因地制宜，按照中央的決策部署，制定適合本地區(qū)的水資源稅實(shí)施方案與配套政策，在堅(jiān)持全局統(tǒng)一性的前提下，保障局部的靈活性。東部地區(qū)應(yīng)積極探索提高生活用水效率的改革方法，建議在納稅環(huán)節(jié)推后至供水公司售水或取水環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，實(shí)施超額累進(jìn)稅制。在取得一定成效后，可在中、西部地區(qū)逐步實(shí)施相應(yīng)改革。中部地區(qū)與西部地區(qū)應(yīng)普及農(nóng)業(yè)取水用水計(jì)量裝備，加強(qiáng)限額以上的農(nóng)業(yè)用水的征管力度，對于使用高效節(jié)水設(shè)備、技術(shù)的行為給予更大力度的財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠。