在突發(fā)衛(wèi)生公共事件中稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇效應(yīng)分析
——以電影服務(wù)行業(yè)為例

●蘭麗娟 麥梓淇

一、引言

突發(fā)衛(wèi)生公共事件是指嚴(yán)重的傳染病暴發(fā)、原因不明的大規(guī)模疾病、嚴(yán)重的食物和職業(yè)中毒以及其他事件等等，這些事件對(duì)公共衛(wèi)生產(chǎn)生嚴(yán)重而突然的影響，對(duì)公共衛(wèi)生造成嚴(yán)重傷害。2020 年2 月28 日，國(guó)務(wù)院新聞辦公室在湖北武漢舉行新聞發(fā)布會(huì)，國(guó)家健康委專家表明這次在武漢爆發(fā)的新冠肺炎疫情是新中國(guó)成立以來(lái)，公共衛(wèi)生安全受到最大挑戰(zhàn)的一次。這一突發(fā)的衛(wèi)生公共事件，導(dǎo)致了許多行業(yè)在2020 年第一、二季度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遭受到了重創(chuàng)，電影服務(wù)行業(yè)首當(dāng)其沖。

在突發(fā)衛(wèi)生公共事件中，2002 年的非典疫情后，國(guó)家發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策成功幫助企業(yè)渡過(guò)困難時(shí)期，2020 年的新冠肺炎疫情的爆發(fā)，國(guó)家也新出臺(tái)了一系列關(guān)于電影服務(wù)行業(yè)的稅收減免政策。這些稅收減免政策幫助因疫情而遭受經(jīng)濟(jì)沖擊的電影服務(wù)行業(yè)在一定程度上減輕了稅負(fù)壓力，堅(jiān)定了企業(yè)抗擊疫情的信心，促進(jìn)了企業(yè)和國(guó)家一起攜手抗擊疫情的積極性，更好地讓企業(yè)突破疫情困境快速?gòu)?fù)工復(fù)產(chǎn)。因此，稅收優(yōu)惠政策是助力我國(guó)從突發(fā)公共衛(wèi)生事件困難中經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的良好舉措。

二、突發(fā)新冠肺炎疫情對(duì)電影服務(wù)行業(yè)的影響

電影服務(wù)行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)主要是向公眾提供電影放映的線下服務(wù)以及影視拍攝制作等，由于電影院和影視拍攝基地都是人群集中和密集的場(chǎng)所，因此，2020 年初突發(fā)新冠肺炎疫情，國(guó)家就在第一時(shí)間發(fā)布停業(yè)的通知，且整整停業(yè)將近兩個(gè)季度。疫情突發(fā)前，許多影視公司為春節(jié)即將上映的電影投入了大量的資金用于宣傳，疫情的突發(fā)造成影視公司前期投資損失巨大。從2020 年全國(guó)總票房來(lái)看，總票房只有204.71 億元比2019 年度減少68.27%。2020 年影視制作產(chǎn)量下降，只有650 部，同比降幅37%。

（一）從自身發(fā)展來(lái)看，疫情下的中國(guó)電影行業(yè)遭受的困境對(duì)其自身是一個(gè)挑戰(zhàn)

眾所周知，電影院是一個(gè)人員高度密集的場(chǎng)所，人們長(zhǎng)時(shí)間在這樣的環(huán)境里共處，容易出現(xiàn)病毒的交叉感染，為切實(shí)做好疫情防控，只能讓所有的電影院全部暫停營(yíng)業(yè)，這一疫情防控舉措也切切實(shí)實(shí)地影響著國(guó)內(nèi)電影服務(wù)行業(yè)的業(yè)績(jī)，有許多高票房的春節(jié)檔在這次疫情中也出現(xiàn)零收益，較多的人流量轉(zhuǎn)向線上直播、視頻等方式觀看，這對(duì)線下影院未來(lái)發(fā)展的方式提出了挑戰(zhàn)。

（二）消費(fèi)者本身在新冠疫情中對(duì)安全隱患的顧慮及選擇什么方式觀看影片的不確定性

消費(fèi)者以自身的生命安全為前提，會(huì)對(duì)影院這種密集型場(chǎng)地的安全系數(shù)有所顧慮。

（三）從電影票房盈虧來(lái)看，在疫情下國(guó)家電影行業(yè)的經(jīng)濟(jì)都是虧損的狀態(tài)

部分低風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的影院在3 月下旬的時(shí)候開(kāi)始復(fù)工，雖然票房和觀影人數(shù)有點(diǎn)上升，但是3 月27 日晚，在國(guó)家電影局發(fā)布了所有影院停止線下影院放映的公告后，電影服務(wù)行業(yè)徹底地進(jìn)入了“冬眠”狀態(tài)。在疫情下停擺了半年的國(guó)內(nèi)影視行業(yè)陷入窘境，院線龍頭A 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中虧損了15 億元。2020 年4 月29 日國(guó)家電影局召開(kāi)相關(guān)會(huì)議，分析了新冠肺炎疫情對(duì)電影行業(yè)所帶來(lái)的巨大影響，估算出全年票房損失將超過(guò)300 億元。僅此一項(xiàng)可以看出，突發(fā)新冠疫情對(duì)于電影服務(wù)行業(yè)的打擊相當(dāng)沉重，經(jīng)濟(jì)損失巨大。

三、突發(fā)新冠肺炎疫情期間針對(duì)電影服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

針對(duì)突發(fā)的新冠肺炎疫情，為幫扶企業(yè)更快地復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國(guó)家及各地相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，電影服務(wù)行業(yè)雖然在2020 年第一、二季度停產(chǎn)停業(yè)，但是，隨著疫情的進(jìn)一步控制，從第三季度起，該行業(yè)逐步恢復(fù)營(yíng)業(yè)，特別是10 月份，票房收入和觀影人數(shù)達(dá)到了峰值，分別是64.78 億元和16463 萬(wàn)人次。其中得益于國(guó)家相繼出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，如2020 年全年對(duì)納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅；在企業(yè)所得稅方面，電影行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8 年。在文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)方面，2020 年全年免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

四、實(shí)施稅收優(yōu)惠政策后電影服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)狀

從2020 年7 月開(kāi)始，低風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的電影院在落實(shí)到位國(guó)家疫情防控措施之后開(kāi)始復(fù)業(yè)，但中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)暫不開(kāi)放，至此開(kāi)始，電影服務(wù)行業(yè)從“冬眠”中開(kāi)始蘇醒。特別是暑期上映的新片《八佰》，全國(guó)票房突破了50 億大關(guān)。受疫情影響，中國(guó)電影票房在2020 年雖然只恢復(fù)了2019 年的三成，但在全球電影市場(chǎng)低迷的狀態(tài)下，歷史上首次成為全球票房最高的市場(chǎng)。2021 年中國(guó)電影市場(chǎng)在國(guó)家相繼出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策助力下，行情穩(wěn)步看好。以2021 年國(guó)慶檔為例，僅僅7 天時(shí)間，票房就達(dá)到43.87 億元。特別是愛(ài)國(guó)題材電影，點(diǎn)燃了整個(gè)國(guó)慶電影市場(chǎng)，僅《長(zhǎng)津湖》一片7 天拿下30.9 億元票房，《我和我的父輩》以9.4 億元緊隨其后。如表1 所示。

表1 2020—2021 年中國(guó)電影服務(wù)行業(yè)在國(guó)慶檔票房 （單位：億元）

據(jù)以上數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析和據(jù)財(cái)政部公布2020 年財(cái)政政策執(zhí)行情況報(bào)告稱，減稅降費(fèi)力度空前，2020 年減負(fù)超過(guò)2.6 萬(wàn)億元，有效促進(jìn)了市場(chǎng)主體和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。綜上所述，我國(guó)的電影服務(wù)行業(yè)在經(jīng)歷了新冠肺炎疫情的巨大的經(jīng)濟(jì)沖擊，并歷經(jīng)了幾個(gè)月的寒冷關(guān)停期后，在國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的扶持下逐步恢復(fù)營(yíng)業(yè)，許多企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)模式改革創(chuàng)新，多轉(zhuǎn)為線上和電視臺(tái)播放。當(dāng)年國(guó)慶檔票房達(dá)到了39.67 億元，僅比2019 的國(guó)慶檔票房降低了8.9%，這得益于國(guó)家的稅收減免政策，有效地減輕了電影服務(wù)行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也逐漸穩(wěn)步提升了電影服務(wù)行業(yè)的票房業(yè)績(jī)，提高了企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的積極性，促進(jìn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)。

五、稅收優(yōu)惠政策助力A 企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的效應(yīng)分析

以A 企業(yè)為例，該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為電影放映及電影投資、制作和發(fā)放，全面覆蓋電影全產(chǎn)業(yè)鏈。2020 年上半年，自新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱“新冠疫情”）發(fā)生以來(lái)，整個(gè)電影行業(yè)和A 企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到了巨大影響，同時(shí)A 企業(yè)原計(jì)劃上半年上映的影片均未能如期上映，企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)較大虧損。本文使用2020 年上半年與2021 年上半年的關(guān)于電影營(yíng)業(yè)所得的收入的納稅情況進(jìn)行比較，從而更直觀地研究該企業(yè)在受新冠疫情情況下稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后的效應(yīng)。

一是從涉及的稅種及稅率來(lái)看，由于稅收優(yōu)惠政策充滿靈活性，因此只列舉在新冠肺炎期間A 企業(yè)涉及的稅種及稅率包括：增值稅（稅率13%、9%、6%）、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（按廣告服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額的3%計(jì)繳）、電影專項(xiàng)資金（按廣告服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額的3%計(jì)繳）。

二是從應(yīng)納稅額來(lái)看，據(jù)財(cái)稅[2020]23 號(hào)、財(cái)稅[2020]25號(hào)、財(cái)稅[2020]31 號(hào)、財(cái)稅[2011]112 號(hào)（第一條），對(duì)納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅；對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，5 年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件享受企業(yè)所得稅的西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減按15%稅率。

國(guó)家在新冠肺炎疫情期間針對(duì)電影行業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于A 企業(yè)，可見(jiàn)本期應(yīng)納增值稅是2.5，比同期減少了16.7%；本期應(yīng)納企業(yè)所得稅是2.8，比同期減少了31.7%；本期應(yīng)納稅額是8.3，比同期減少了8.8%。國(guó)家在新冠肺炎疫情期間針對(duì)電影行業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，很大力度地減輕了A 企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以實(shí)現(xiàn)A 企業(yè)的合理節(jié)稅，從而能夠一定程度上降低A 企業(yè)投入成本和提高A 企業(yè)的預(yù)期收益，企業(yè)就會(huì)積極進(jìn)行戰(zhàn)略創(chuàng)新，形成一個(gè)良好的循環(huán)。

三是從營(yíng)業(yè)收入來(lái)看，A 企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要包括電影放映、院線發(fā)行、電影宣傳推廣、影視劇制作銷售等影視業(yè)務(wù)收入和廣告業(yè)務(wù)收入、游戲發(fā)行收入、衍生品等商品銷售收入。截至2021 年6 月30 日，2020—2021 年上半年度的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成如表2 所示。

表2 2021 上半年度A 企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成 （單位：元）

據(jù)表2 可知，A 企業(yè)的主要收入都來(lái)自電影行業(yè)，2021 年上半年的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)為7,033,988,955 元，同比增加256.63%，主要由于上年同期受疫情影響影城停業(yè)，本期恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)所致。得益于2021 年我國(guó)對(duì)于新冠肺炎疫情的有效防控，許多中高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)危為安，轉(zhuǎn)變?yōu)榈惋L(fēng)險(xiǎn)地區(qū)，面對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的影院可在戴口罩的情況下進(jìn)行電影放映。更由于在稅收優(yōu)惠政策的幫助下，電影行業(yè)逐漸回暖，A 企業(yè)在營(yíng)銷創(chuàng)新方面，不斷推出多種線上線下創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷模式，持續(xù)擴(kuò)大A 電影“朋友圈”，助力企業(yè)后疫情時(shí)代的經(jīng)營(yíng)恢復(fù)和市場(chǎng)占有率的提升。因此營(yíng)業(yè)收入比同期上升幅度較大，恢復(fù)了一大部分以往的營(yíng)業(yè)收入。

綜上所述，在新冠肺炎疫情期間A 企業(yè)的營(yíng)收狀況和應(yīng)納稅額都發(fā)生了顯著的變化，2021 年上半年?duì)I業(yè)收入比2020年增加了50.6 億元，增幅256.63%，但3 個(gè)主要稅種的稅負(fù)卻同比下降19.11%，很明顯這都得益于國(guó)家針對(duì)電影服務(wù)行業(yè)出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，同時(shí)也說(shuō)明了在突發(fā)公共衛(wèi)生事件后國(guó)家稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的效應(yīng)較大，稅收優(yōu)惠政策的有效實(shí)施較大程度地減輕了A 企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并幫助A 企業(yè)突破經(jīng)營(yíng)困境。如果沒(méi)有國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策支持，可想而知，稅負(fù)對(duì)于企業(yè)是多么沉重的負(fù)擔(dān)。因此，在突發(fā)公共事件中稅收優(yōu)惠政策助力電影服務(wù)行業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的效應(yīng)是顯著的。

六、增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)電影服務(wù)行業(yè)激勵(lì)效應(yīng)的建議

（一）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和落地，規(guī)范企業(yè)納稅行為

從上述分析當(dāng)中我們可以看到，國(guó)家稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的效應(yīng)是顯著的。但是不少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中更多的是關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，比如籌資渠道、銷售渠道的拓展、業(yè)務(wù)市場(chǎng)的拓展，而對(duì)國(guó)家實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策敏感度不高，企業(yè)的管理者如果對(duì)稅收政策不熟悉，則容易漏掉本應(yīng)享受到的稅收優(yōu)惠而增加企業(yè)稅負(fù)；或者為了降低稅負(fù)鋌而走險(xiǎn)偷稅漏稅。還有的企業(yè)管理者認(rèn)為減稅降費(fèi)是財(cái)務(wù)人員的事，一般不太過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)人員是否都掌握了相應(yīng)的最新的稅收優(yōu)惠政策，而財(cái)務(wù)人員則以平時(shí)核算工作忙為借口，不主動(dòng)學(xué)習(xí)獲取新的稅收優(yōu)惠政策。因此，加強(qiáng)企業(yè)管理者包括財(cái)務(wù)人員對(duì)各級(jí)各類稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)是非常必要的，應(yīng)該作為企業(yè)的一項(xiàng)常規(guī)工作來(lái)抓，這樣才能更好地貫徹實(shí)施國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)更好、更規(guī)范的成長(zhǎng)。

另外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的宣傳職能，廣泛通過(guò)納稅申報(bào)平臺(tái)、微信、報(bào)稅APP 等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)推送稅收政策，對(duì)于一些不太好理解的政策，可以通過(guò)制作微視頻在各類網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布。同時(shí)，還可以開(kāi)設(shè)線上教學(xué)平臺(tái)，讓需要學(xué)習(xí)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員或管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。

（二）應(yīng)持續(xù)加大差異性稅收優(yōu)惠制度的制定，減輕電影服務(wù)行業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)

此次的新冠肺炎疫情從2020 年初開(kāi)始爆發(fā)，到現(xiàn)在逐步控制，但是電影服務(wù)行業(yè)受到的影響仍未消除，一旦一個(gè)地區(qū)出現(xiàn)疫情，首當(dāng)其沖的就是電影院線，因?yàn)槿藗兊某鲂惺艿较拗疲娪霸阂矡o(wú)人消費(fèi)，而電影院的收入往往是企業(yè)最主要的收入來(lái)源?？墒窃瓉?lái)免交增值稅的優(yōu)惠政策只是適用于2020年，沒(méi)有延續(xù)到其他年度。鑒于此，在突發(fā)公共衛(wèi)生事件影響尚未徹底消除之前，建議繼續(xù)疫情存續(xù)期間的主要稅種優(yōu)惠政策，這樣才能進(jìn)一步減輕電影服務(wù)行業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（三）針對(duì)不同地區(qū)的異質(zhì)性，幫助企業(yè)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

新冠肺炎疫情的爆發(fā)給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一定的困難，也給企業(yè)內(nèi)部管理敲響了警鐘，原來(lái)很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或不重視，由于電影行業(yè)的特殊性，對(duì)市場(chǎng)外部風(fēng)險(xiǎn)特別敏感，如果沒(méi)有建立長(zhǎng)效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，那么今后再遇到突發(fā)公共衛(wèi)生事件，又要面臨如今的難題。因此，各個(gè)地區(qū)的稅收部門可以針對(duì)本地區(qū)的情況，對(duì)當(dāng)?shù)氐碾娪胺?wù)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行幫扶，幫助企業(yè)更快、更好地建立自己的風(fēng)控系統(tǒng)，特別是稅收風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，助力企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

七、結(jié)語(yǔ)

總之，電影產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)，它是加強(qiáng)社會(huì)主義文化建設(shè)、滿足人民群眾精神文化需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的有力武器，對(duì)于擴(kuò)大中華文化國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和影響力，增強(qiáng)國(guó)家文化軟實(shí)力具有重要意義。突如其來(lái)的新冠肺炎疫情使電影服務(wù)行業(yè)遭受了巨大的沖擊，但是黨和國(guó)家通過(guò)一系列的稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)快速恢復(fù)生產(chǎn)的效果還是顯著的。可是由于部分稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)效性（疫情期間），對(duì)于企業(yè)疫情后期的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有更多地影響，因此，希望各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠制定更加個(gè)性化的稅收優(yōu)惠政策，幫扶企業(yè)更好地?cái)[脫疫情帶來(lái)的影響，促進(jìn)電影服務(wù)行業(yè)獲得更好地發(fā)展。