淺談新時(shí)期新形勢(shì)下對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的思考

●張鵬飛

一、背景

2018 年初，國(guó)家審計(jì)署公布并實(shí)施了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，替代原有滯后的內(nèi)部審計(jì)工作制度，新規(guī)定的出臺(tái)是貫徹落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院重大決策部署、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用指示精神的重大舉措。新規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作方向、職責(zé)拓寬、強(qiáng)化獨(dú)立性、加強(qiáng)整改和成果運(yùn)用等方面做了明確說明，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范重大風(fēng)險(xiǎn)等方面具有重要的促進(jìn)作用。

2021 年10 月，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過了對(duì)審計(jì)法的第二次修正，并于次年1 月起開始實(shí)施，本次修正主要是圍繞拓展審計(jì)監(jiān)督范圍、完善審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、規(guī)范審計(jì)行為和審計(jì)整改等方面，使審計(jì)工作在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中發(fā)揮重要作用。

內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定和審計(jì)法的修訂，為我國(guó)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作提供了充足的制度保障，伴隨著“十四五”時(shí)期的到來，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作處在了新的歷史交匯點(diǎn)，同時(shí)面臨著各種問題與挑戰(zhàn)，本文總結(jié)了新時(shí)期新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位以及內(nèi)部審計(jì)工作所主要面臨的五個(gè)方面問題，并給出初步的解決方案。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的定義

內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)法律、法規(guī)、政策以及各種規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等情況實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議，從而有效強(qiáng)化單位的主體責(zé)任，完善法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源的有效利用，提高單位的管理水平，防范重大風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)。這表明行政事業(yè)單位開展的內(nèi)部審計(jì)工作，其作用不僅僅是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更要從服務(wù)的角度為單位的發(fā)展建言獻(xiàn)策、提供建議，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用

內(nèi)部審計(jì)不僅是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是單位揭示防范風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部管理和內(nèi)部控制體系的重要手段。行政事業(yè)單位通過內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以確定單位內(nèi)部活動(dòng)是否符合相應(yīng)的法律法規(guī)，也可以監(jiān)督各種制度和計(jì)劃是否得到有效落實(shí)、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；通過內(nèi)部審計(jì)工作收集到的準(zhǔn)確信息，可以及時(shí)有效地對(duì)單位內(nèi)部存在的典型性、普遍性、傾向性的問題進(jìn)行制止。并且根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的并且已經(jīng)完成整改的問題，不再在審計(jì)報(bào)告中反映，這樣不僅凸顯了內(nèi)部審計(jì)工作糾錯(cuò)機(jī)制的重要性，也起到了防止國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)資源的交叉浪費(fèi)的作用。

內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。通過內(nèi)部審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊，可以及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部潛在的廉政風(fēng)險(xiǎn)，有助于對(duì)貪污挪用、虛列支出、套取資金等違紀(jì)違法行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，達(dá)到震懾作用，提高行政事業(yè)單位工作人員的廉潔自律意識(shí)，規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理和使用。所以行政事業(yè)單位應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作所起到的積極作用，支持內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中面臨的主要問題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠，缺乏制度保障

由于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，導(dǎo)致普遍對(duì)其認(rèn)識(shí)不足、了解不深，存在誤解和偏見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立也是根據(jù)國(guó)家及上級(jí)的有關(guān)要求不得已而為之，對(duì)其工作內(nèi)容和職責(zé)范圍沒有過多了解，流于形式，一些單位負(fù)責(zé)人甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒有正確的認(rèn)識(shí)，也沒有一個(gè)準(zhǔn)確的定位，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是挑刺、找問題，產(chǎn)生抵觸情緒，無法正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮的積極作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法有效開展，并且大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作主要側(cè)重于財(cái)務(wù)方面，比如對(duì)三公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等財(cái)務(wù)收支方面以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化方面的審計(jì)，忽視了基本建設(shè)、修繕項(xiàng)目、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用等方面存在廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，未將內(nèi)部審計(jì)工作做深做細(xì)做實(shí)做透。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏完善的、針對(duì)性的制度依據(jù)與保障，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中對(duì)審計(jì)范圍、職責(zé)權(quán)限等無法準(zhǔn)確定位，從而影響到內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作最本質(zhì)、最重要的特征，也是高質(zhì)量開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件，是履行其職能、實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的必要保證，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在單位黨組織或主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展。目前看來，一些行政事業(yè)單位雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但未進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置，而是與紀(jì)檢、黨辦、辦公室、財(cái)務(wù)等部門合署辦公或者是其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，有的即使獨(dú)立設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也未能配備配齊專職的內(nèi)部審計(jì)工作人員，通常都身兼數(shù)職，容易影響內(nèi)部審計(jì)工作效率與實(shí)際效果，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏嚴(yán)明性、紀(jì)律性，審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的方法相對(duì)落后

目前，我國(guó)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)和方法正處于逐步完善過程中，還普遍停留在對(duì)會(huì)計(jì)科目逐筆審查的單一落后的階段，在技術(shù)改革、信息化程度等方面存在不足，對(duì)制作數(shù)據(jù)透視表、使用審計(jì)軟件等信息化手段了解不深，工作效率低下，容易造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量難以保證，不能滿足新時(shí)期新形勢(shì)下行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍在不斷地?cái)U(kuò)展拓寬，內(nèi)部審計(jì)工作的方法也要不斷地改進(jìn)提高。由此可見，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作要想持續(xù)向好地發(fā)展下去，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)落后的審計(jì)觀念和方法。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作的整改力度有限

行政事業(yè)單位可以通過內(nèi)部審計(jì)工作的糾錯(cuò)機(jī)制發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部管理方面的缺失和漏洞，從而不斷提升管理水平，完善內(nèi)部控制。然而，有的內(nèi)部審計(jì)人員思想上存在畏難情緒，或者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，缺乏擔(dān)當(dāng)意識(shí)，存在“圓滑官”“太平官”“老好人”思想，處理問題時(shí)避重就輕，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改不到位，處理、懲戒相關(guān)責(zé)任人力度不夠，不能有效運(yùn)用“四種形態(tài)”，導(dǎo)致部分違規(guī)情況存在“一退了之”的現(xiàn)象，導(dǎo)致屢查屢改、屢改屢犯的問題難以扼制；有的被審計(jì)對(duì)象在涉及到自己敏感問題或個(gè)人利益時(shí)，企圖通過避重就輕、蒙混過關(guān)、故意拖延等手段，不配合內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查及整改工作，而一般內(nèi)審部門的地位不高，缺乏行之有效的應(yīng)對(duì)能力。

（五）內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和個(gè)人能力有待提升

內(nèi)部審計(jì)工作具有高專業(yè)性和技術(shù)性的特征，內(nèi)部審計(jì)工作人員也主要以財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)為主，但隨著行政事業(yè)單位的改革和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)權(quán)限也在不斷地拓寬，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和個(gè)人能力要求也在不斷地提高，這就需要內(nèi)部審計(jì)工作人員具備良好的政治素養(yǎng)、極高的專業(yè)素質(zhì)和扎實(shí)的知識(shí)儲(chǔ)備，不僅能夠及時(shí)準(zhǔn)確地了解各種最新與審計(jì)有關(guān)的制度和政策，還需要能夠準(zhǔn)確運(yùn)用。但是，我國(guó)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和個(gè)人能力有待提升，缺乏活力與對(duì)新事物接受能力，在工作中安于現(xiàn)狀，缺乏創(chuàng)新意識(shí)和進(jìn)取心，存在慣性思維，應(yīng)對(duì)能力不足，難以適應(yīng)新時(shí)期新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)工作。

四、解決行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中面臨主要問題的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，制定完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度

內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常涉及到單位內(nèi)部的一些敏感問題，如果沒有單位內(nèi)部的大力支持，缺乏完善的制度保障，內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常會(huì)碰到各種的問題與挑戰(zhàn)，難以順利開展各項(xiàng)工作。所以，一是要通過各種方式和方法加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度，使他人在主觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，了解到其對(duì)促進(jìn)單位高質(zhì)量發(fā)展所起到的積極作用，引起單位內(nèi)部的重視，保障內(nèi)部審計(jì)工作有效開展。二是要內(nèi)部審計(jì)工作人員改變傳統(tǒng)的思想觀念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要從服務(wù)的角度為單位的發(fā)展提供意見和建議，從而達(dá)到強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、提高資金的使用效率、完善內(nèi)部控制等方面的作用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值與意義。三是要完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、人員、權(quán)限、程序、目的、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、責(zé)任追究等方面的內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了堅(jiān)實(shí)的制度保證，使內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展有據(jù)可依、有章可循。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

獨(dú)立性關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)工作的成效、成敗，所以提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性就顯得極為重要。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，單設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，避免出現(xiàn)與其他部門合署辦公或是其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的情形，杜絕與其他部門在職能上存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，保持各自的獨(dú)立運(yùn)行；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，建立健全約束和保護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作人員獨(dú)立性的保障機(jī)制，并根據(jù)單位的實(shí)際情況合理配置專職內(nèi)部審計(jì)工作人員，盡量避免其他部門人員兼職的情況，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中遵循客觀、公正、公開的原則，不用權(quán)衡利弊，能夠依據(jù)客觀事實(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作；三是保持內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，并不是自我封閉、單打獨(dú)斗，斷絕與其他部門的聯(lián)系，而是在保持其獨(dú)立性的同時(shí)，始終與其他職能部門保持著良好的溝通、配合與協(xié)同，這樣不僅保證了行政事業(yè)單位所有活動(dòng)與組織目標(biāo)的一致性，也提高了內(nèi)部審計(jì)工作的有效性、價(jià)值性、科學(xué)性。

（三）運(yùn)用信息化手段，改善內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的管理工作正向著信息化、智能化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)然也不能例外，信息化等技術(shù)手段能使內(nèi)部審計(jì)工作更高效、更便捷，能夠大幅度提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。一是我們不斷地拓寬審計(jì)視野，創(chuàng)新審計(jì)思路，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)，例如通過改變傳統(tǒng)的抽樣方法，運(yùn)用透視表、大數(shù)據(jù)等方式分析研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題；二是通過內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，建立審計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的效能。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)工作整改長(zhǎng)效機(jī)制

一是要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)整改的必要性，利用內(nèi)部審計(jì)工作的糾錯(cuò)機(jī)制，對(duì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題及時(shí)整改到位，防微杜漸、查補(bǔ)漏洞，不斷完善管理制度和內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)自我約束和自我規(guī)范能力；二是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改的主動(dòng)性與自覺性，加大對(duì)審計(jì)整改工作的處理處罰力度，對(duì)規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改不到位的相關(guān)負(fù)責(zé)人人追究其責(zé)任；三是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，特別是將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和對(duì)違規(guī)違紀(jì)問題采取的處理處罰措施，通過公文、會(huì)議、內(nèi)部網(wǎng)站等方式，在單位內(nèi)部一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，并將內(nèi)部審計(jì)整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和單位決策的重要依據(jù)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和個(gè)人能力

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)水平的高低影響著內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計(jì)人員，是開展內(nèi)部審計(jì)工作并保持高效運(yùn)行的關(guān)鍵。一是明確內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的目標(biāo)任務(wù)和工作舉措，加大優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)工作人員的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，打造出一支政治素質(zhì)高、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、工作作風(fēng)硬的內(nèi)部審計(jì)鐵軍；二是查找內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中存在的難點(diǎn)、痛點(diǎn)、阻點(diǎn)，并研究制定解決措施，切實(shí)提升服務(wù)水平；三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作能力和綜合素質(zhì)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)水平，通過“以干代訓(xùn)”“以審代練”等手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作人員實(shí)踐歷練；四是建立內(nèi)部審計(jì)工作人員能力提升的長(zhǎng)效機(jī)制，每年定期組織參加內(nèi)部審計(jì)技能培訓(xùn)，針對(duì)性提高內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)能力；五是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作人員結(jié)構(gòu)，配齊配強(qiáng)專職內(nèi)部審計(jì)工作人員，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)和年齡結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才；六是要加強(qiáng)自身紀(jì)律建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作人員要嚴(yán)于律己、廉潔自律，做到清、慎、勤，拒做懶官、庸官，要立足單位的發(fā)展大局，講政治、勤思考、多主動(dòng)、做實(shí)事，要履職盡責(zé)、勇于擔(dān)當(dāng)，為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的力量。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范重大風(fēng)險(xiǎn)等方面均發(fā)揮著重要作用，新時(shí)期新形勢(shì)背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)化水平，正視內(nèi)部審計(jì)工作中所面臨的各種問題，科學(xué)制定解決對(duì)策，并努力加以克服、改進(jìn)，不斷提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，為行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。