“雙循環(huán)”背景下中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)研究

●朱美軍 李占領(lǐng)

自2010年中國—東盟自貿(mào)區(qū)成立以來，雙方在雙邊貿(mào)易中互惠互利，中國連續(xù)11年成為東盟第一大貿(mào)易伙伴，2019年東盟超越美國成為中國第二大貿(mào)易伙伴，2020年超越歐盟成為中國第一大貿(mào)易伙伴。隨著中國—東盟自貿(mào)協(xié)定“升級版”于2019年8月20日正式實施，以及2020年11月15日《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）的簽署，全球最大的自貿(mào)協(xié)定正式形成，中國與東盟在貿(mào)易上必定實現(xiàn)新的突破。與此同時，中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作依然存在一些問題，尤其是在“雙循環(huán)”大背景下，處理好中國同東盟成員國的稅收協(xié)調(diào)與合作問題，對于優(yōu)化中國與東盟成員國的貿(mào)易結(jié)構(gòu)，釋放貿(mào)易區(qū)的經(jīng)貿(mào)潛力和活力，推動區(qū)域內(nèi)貿(mào)易投資自由化、便利化和東亞地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，以及加快建設(shè)更為緊密的中國—東盟命運(yùn)共同體具有重要意義。

一、中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的背景及意義

2020年，習(xí)近平總書記在全國兩會上強(qiáng)調(diào)，“逐步形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”，并在“企業(yè)家座談會上的講話”中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了“大循環(huán)”與“雙循環(huán)”的內(nèi)在邏輯關(guān)系，國際大循環(huán)動能明顯減弱，國內(nèi)大循環(huán)活力日益強(qiáng)勁，此消彼長的態(tài)勢下要求實現(xiàn)“內(nèi)循環(huán)”為主，“外循環(huán)”賦能的“雙循環(huán)”新發(fā)展格局。

（一）國際市場受阻：“外循環(huán)”的現(xiàn)實困境

1、經(jīng)濟(jì)安全需求。在貿(mào)易領(lǐng)域，隨著貿(mào)易摩擦的持續(xù)，中國同美國等主要貿(mào)易體的雙邊貿(mào)易額持續(xù)下降。在高科技領(lǐng)域，從光刻機(jī)封鎖到華為限制，從字節(jié)跳動收購到微信禁令，中國高科技企業(yè)“走出去”的道路舉步維艱。事實上，高科技領(lǐng)域的競爭不僅局限于產(chǎn)業(yè)本身，還關(guān)系到經(jīng)濟(jì)安全和國家安全。因此，在尖端科技領(lǐng)域，必須實現(xiàn)國內(nèi)市場大循環(huán)，充分發(fā)揮中國超大規(guī)模市場優(yōu)勢和內(nèi)需潛力的同時，繼續(xù)堅持開放合作，并以此來構(gòu)建國內(nèi)國際雙循環(huán)的體系，防范和化解戰(zhàn)略風(fēng)險并保持經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)發(fā)展。

2、產(chǎn)業(yè)升級需求。2008年金融危機(jī)之后，“客場經(jīng)濟(jì)的全球化”難以為繼。在參與客場經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，我國企業(yè)在生產(chǎn)、組裝等低附加值環(huán)節(jié)扮演著國際代工的角色，供應(yīng)鏈長期被鎖定在全球價值鏈的中低端環(huán)節(jié)，盡管在一定程度上促進(jìn)了我國企業(yè)生產(chǎn)效率的提升，但是從創(chuàng)新和消費(fèi)的角度來看，始終難以滿足我國的產(chǎn)業(yè)升級目標(biāo)需求。

（二）國內(nèi)市場崛起：“內(nèi)循環(huán)”的重要依據(jù)

1、產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢基本形成。全球產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)整為我國提升在全球價值鏈中的地位提供了條件。經(jīng)過在國際市場多年的深耕，中國已然成為產(chǎn)業(yè)齊全性和技術(shù)復(fù)雜性最具綜合優(yōu)勢的大國之一。目前，我國擁有2400多個工業(yè)門類齊全的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，是參與國際貿(mào)易中行業(yè)數(shù)量最多的國家之一，同時也是聯(lián)合國產(chǎn)業(yè)分類中所列全部工業(yè)門類的唯一國家。

2、市場空間潛力巨大。我國綜合性優(yōu)勢強(qiáng)勁，在人口數(shù)量、國土面積、資源總量、市場規(guī)模方面分別位列世界第一、第三、第三和第二。在市場、資源、規(guī)模及多樣性、互補(bǔ)性和穩(wěn)定性方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，已產(chǎn)生“大國效應(yīng)”和“大國綜合優(yōu)勢”。這些綜合優(yōu)勢足以在各個產(chǎn)業(yè)構(gòu)建起完善的內(nèi)需體系，形成全產(chǎn)業(yè)鏈，并且深入到國內(nèi)外的生產(chǎn)、分配、流通以及消費(fèi)的各個環(huán)節(jié)。此外，我國零售市場規(guī)模已逼近美國，從發(fā)展趨勢來看，未來將躍居全球首位。

（三）東盟持續(xù)發(fā)力：“雙循環(huán)”的重要支點(diǎn)

1、中國與東盟良好的合作基礎(chǔ)與發(fā)展態(tài)勢。中國—東盟自貿(mào)區(qū)是由發(fā)展中國家組成的全球最大的自貿(mào)區(qū)，涵蓋人口數(shù)量近20億，GDP接近16.6萬億美元，貨物進(jìn)出口貿(mào)易額達(dá)7.4萬億美元①。中國連續(xù)11年成為東盟第一大貿(mào)易伙伴，東盟也陸續(xù)超越日本、美國，于2019年成為僅次于歐盟的中國第二大貿(mào)易伙伴。2020年受新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡稱“新冠肺炎疫情”）影響，全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出現(xiàn)下滑，歐盟與中國的貿(mào)易額也出現(xiàn)了較大幅度的下降，而東盟與中國的雙邊貿(mào)易卻表現(xiàn)出了強(qiáng)勁的韌性，不斷呈現(xiàn)出逆勢上揚(yáng)的態(tài)勢，一舉超越歐盟，成為中國的第一大貿(mào)易伙伴。

圖1 2010—2019年中國與主要貿(mào)易體雙邊貿(mào)易額發(fā)展趨勢

2、中國與東盟良好的合作渠道。從生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，東盟國家人力成本較低，有利于中國上游產(chǎn)品精準(zhǔn)發(fā)力，有效降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。從流通環(huán)節(jié)來看，隨著中國—東盟自貿(mào)區(qū)的關(guān)稅削減（除部分敏感品外，已趨近于零關(guān)稅水平）、海關(guān)程序簡化和貿(mào)易便利化等優(yōu)勢，流通成本大幅降低。從分配環(huán)節(jié)來看，在中國與東盟加強(qiáng)經(jīng)貿(mào)合作的過程中，不僅有效激發(fā)了雙方的消費(fèi)新活力，更是帶動了就業(yè)以及促進(jìn)了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)一步推動循環(huán)體系內(nèi)的國家共同發(fā)展。從消費(fèi)領(lǐng)域來看，東盟成員國消費(fèi)潛力巨大，將為中國提供可觀的市場。

3、中國與東盟良好的發(fā)展前景?！半p循環(huán)”新發(fā)展格局背景下，“新基建”為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)注入新動能。從數(shù)字經(jīng)濟(jì)到智能經(jīng)濟(jì)，從新能源領(lǐng)域到互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，中國與東盟成員國的貿(mào)易合作凸顯出廣闊的發(fā)展前景。以越南為代表的東盟成員國，在貿(mào)易環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)分別嵌合在美國的體系和中國的體系中，擁有天然的優(yōu)勢。隨著“一帶一路”倡議、中國—東盟自貿(mào)協(xié)定“升級版”和《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》的落地實施，東盟各國與中國的經(jīng)濟(jì)融合度持續(xù)提升。在投資拉動、創(chuàng)新驅(qū)動和產(chǎn)業(yè)鏈帶動的作用下，中國—東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)貿(mào)合作將會達(dá)到全新的高度。

二、中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的問題

在中國與東盟的共同努力下，從《中國—東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》到“早期收獲計劃”，再到中國—東盟自貿(mào)區(qū)《貨物貿(mào)易協(xié)議》，雙方在關(guān)稅協(xié)調(diào)與合作方面取得了較大進(jìn)展，關(guān)稅壁壘基本消除。2009年，我國關(guān)稅稅率總水平為9.8%，而對東盟關(guān)稅稅率平均水平為2.8%。2010年1月1日，中國—東盟自貿(mào)區(qū)全面建成，中國對東盟的平均關(guān)稅稅率從9.8%降至0.1%，東盟6國②對中國的平均關(guān)稅稅率則從12.8%降至0.6%。截至2018年底，除部分敏感產(chǎn)品外，中國對東盟自貿(mào)區(qū)所有成員國均實現(xiàn)了零關(guān)稅。然而，隨著全球政治風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險以及歷史文化差異等多重風(fēng)險的疊加，結(jié)合中國“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下的新興產(chǎn)業(yè)布局來看，相較于其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體間的稅收協(xié)調(diào)與合作，中國—東盟自貿(mào)區(qū)的稅收協(xié)調(diào)與合作仍然存在較大的完善空間。

（一）規(guī)則受限：數(shù)字經(jīng)濟(jì)對當(dāng)前的稅收規(guī)則提出挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在帶動全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也深入影響全球經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)數(shù)字化為人們的工作、生活作出了貢獻(xiàn)，尤其是在2020年以來抗擊“新冠肺炎疫情”期間，以大數(shù)據(jù)為主的數(shù)字技術(shù)在疫情監(jiān)測分析、病毒溯源、資源調(diào)配，以及在線課程、無人超市、共享模式等各個方面發(fā)揮了重要作用。在我國大力推進(jìn)“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模和移動支付市場已達(dá)到全球最大規(guī)模，2019年全國數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量達(dá)到29.91萬億人民幣。與此同時，東盟數(shù)字經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)出了巨大的潛力，在2018年全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)排名中，除老撾、柬埔寨、緬甸外，東盟其他國家均位列全球前100名之內(nèi)。中國—東盟自貿(mào)區(qū)貿(mào)易活動越來越密切，數(shù)字經(jīng)濟(jì)貿(mào)易必然隨之增長。然而，稅收規(guī)則的變革大幅滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)有的國際稅收規(guī)則受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。具體來講，中國與東盟數(shù)字稅收協(xié)調(diào)面臨的挑戰(zhàn)主要包括以下兩點(diǎn)：一是中國與東盟國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制存在較大差異，以電子商務(wù)與數(shù)字服務(wù)稅為例，我國尚未針對數(shù)字服務(wù)征稅，也沒有對電子商務(wù)開征新稅種，而東盟部分國家（印度尼西亞、泰國）已經(jīng)陸續(xù)開征跨境電商增值稅，并且將數(shù)字服務(wù)納入征稅范圍。二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對稅收管轄權(quán)認(rèn)定難度持續(xù)增大，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)實體打破時間和空間的限制，降低對地域條件的依賴，數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的無形性和高度流動性使得企業(yè)的經(jīng)營活動與傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)所依據(jù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)逐漸脫離，增加重復(fù)征稅風(fēng)險。這些問題無疑會成為中國與東盟數(shù)字經(jīng)濟(jì)合作的一大難題。

（二）環(huán)境制約：東盟復(fù)雜的國情對稅收協(xié)調(diào)與合作形成阻礙

東盟成員國包括印度尼西亞、馬來西亞、新加坡等10個國家，盡管這些國家地域上彼此相連，但是國情卻大不相同。在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，新加坡是高度發(fā)達(dá)國家，緬甸是貧窮國家。在企業(yè)稅稅率的設(shè)定上，菲律賓高達(dá)30%，新加坡低至17%。在稅收協(xié)定的數(shù)量上，新加坡、越南擁有稅收協(xié)定數(shù)量超過80個，緬甸和柬埔寨擁有稅收協(xié)定數(shù)量少于10個。在稅收管轄權(quán)劃分上，文萊行使單一地域管轄權(quán)，馬來西亞、印度尼西亞、新加坡、泰國同時使用居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，菲律賓同時使用公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在宗教信仰上，文萊、印度尼西亞、馬來西亞、新加坡信奉伊斯蘭教；柬埔寨、老撾、緬甸、泰國信奉上部座佛教。

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差異、稅制差異以及宗教文化差異種種問題都對中國—東盟間的稅收協(xié)調(diào)與合作造成了實質(zhì)性的影響。以稅收管轄權(quán)為例，其屬于國家主權(quán)，決定了本國政府是否有權(quán)征稅以及征多少稅等基本問題。從稅收征管實踐來看，中國與東盟國家因稅收管轄權(quán)沖突和稅法對稅收居民身份標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定等方面存在差異，可能引發(fā)重復(fù)征稅問題，給企業(yè)跨境投資與貿(mào)易造成額外的稅收負(fù)擔(dān)。此外，國情與發(fā)展水平的巨大差異可能導(dǎo)致的主權(quán)爭端、民族主義、政治風(fēng)險、同質(zhì)化競爭等問題都增加了企業(yè)“走出去”的風(fēng)險，這些潛在風(fēng)險進(jìn)一步阻礙了中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的進(jìn)度。

（三）利益沖突：中國與東盟國家的稅收合作存在利益分歧

當(dāng)全球稅收治理被普遍重視并取得積極成果的同時，值得注意的是，盡管系統(tǒng)性、區(qū)域性的稅收合作可以減緩稅率競相下調(diào)引發(fā)的無謂損失，但稅收合作并不一定能實現(xiàn)帕累托改進(jìn)式的共贏。研究表明，小型國家在稅收競爭中往往獲利更多，從稅收競爭轉(zhuǎn)向稅收合作會對這些國家造成資本流失、金融市場重構(gòu)等損失③。由于大國在稅收競爭中處于劣勢，進(jìn)行稅收合作的動機(jī)就會更強(qiáng)，是推動和保障國際稅收合作的主要力量。與此相對，小型國家期望在稅收競爭中爭取更多的流動性資本，因而相對缺乏強(qiáng)烈的稅收合作意愿。事實上，大國與小型國家稅收合作難以實現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”，已經(jīng)成為中國與東盟成員國稅收協(xié)調(diào)、合作所面臨的現(xiàn)實難題，由于東盟成員國多數(shù)是小型經(jīng)濟(jì)體，不僅與中國在稅收協(xié)調(diào)、合作上存在利益分歧，即便是在東盟成員國內(nèi)部，也存在著類似的稅收協(xié)調(diào)難題，進(jìn)一步制約中國與東盟成員國稅收協(xié)調(diào)與合作的深入。

數(shù)據(jù)顯示④，2007—2020年，東盟國家在增值稅、公司所得稅和個人所得稅稅率上均呈現(xiàn)出不同程度的下降趨勢。尤其在公司所得稅方面，保持了難得的“默契”。2007年東盟國家公司所得稅稅率平均水平為28.9%，2020年為22%，降幅明顯超過主要發(fā)達(dá)國家的平均水平，顯示出東盟成員國對流動性資本的爭奪和潛在的“稅收競次”效應(yīng)。值得注意的是，中國和印度尼西亞兩個較大經(jīng)濟(jì)體的公司所得稅變化較為保守，分別下降了8個百分點(diǎn)（2008年）和5個百分點(diǎn)（2009年、2010年）。相較而言，東盟成員國內(nèi)小型經(jīng)濟(jì)體公司所得稅稅率下降幅度較大，文萊下降了11.5個百分點(diǎn)，老撾下降了15個百分點(diǎn)，新加坡已下降到17%，這也從側(cè)面印證了大國與小型國家在稅收競爭上存在的不同態(tài)度和舉措。不難看出，中國與東盟國家如果就以上問題無法達(dá)成一致性意見，稅收協(xié)調(diào)與合作的利益分歧便難以避免，稅收協(xié)調(diào)與合作的推進(jìn)亦將難上加難。

三、中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的路徑

在“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的全產(chǎn)業(yè)鏈帶動下，中國—東盟自貿(mào)區(qū)的稅收協(xié)調(diào)、合作將對中國與東盟的貿(mào)易往來起到進(jìn)一步的推動作用。在新的歷史條件下，創(chuàng)造性、智慧性、包容性地解決好中國同東盟在稅收協(xié)調(diào)與合作方面的新難題，有利于我國“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的全面展開。

（一）規(guī)則改進(jìn)：完善國際稅收規(guī)則，搭建國際稅收數(shù)據(jù)平臺

首先，積極提升中國在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)。當(dāng)前，國際社會為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國際稅收協(xié)調(diào)與合作帶來的挑戰(zhàn)，均已采取不同程度措施。2016年二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會發(fā)布《二十國集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》對完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)法制體系提出要求；2019年大阪峰會發(fā)布《大阪數(shù)字經(jīng)濟(jì)宣言》，提出就數(shù)字經(jīng)濟(jì)問題制定國際規(guī)則。由此可見國際社會對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展、特別是數(shù)字貿(mào)易規(guī)則改革的重視。2021年7月1日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布聲明，BEPS包容性框架下130個成員國支持以“雙支柱”為框架的解決方案應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)，重塑國際稅收規(guī)則。支柱一就收入來源地的確認(rèn)原則、跨國企業(yè)剩余利潤的定義、避免重復(fù)征稅以及稅收爭議預(yù)防及解決機(jī)制等問題作出明確規(guī)定；支柱二針對遺留的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，確定全球?qū)嶋H有效稅率不得低于15%，“雙支柱”預(yù)計均在2023年實施。從現(xiàn)實情況來看，國際社會對“雙支柱”方案框架寄予厚望，期望在“雙支柱”方案下制定國際稅收新規(guī)則。無論是“支柱一”還是“支柱二”，其共同目標(biāo)都是對現(xiàn)有規(guī)則加以改進(jìn)和完善，以及新規(guī)則確立。在國際稅收規(guī)則的制定上，中國應(yīng)當(dāng)以新思維、新方式積極主動參與、推動、建立新的國際投資、貿(mào)易和稅收秩序，尋求與經(jīng)濟(jì)大國相匹配的國際稅收規(guī)則話語權(quán)。

其次，積極推動國際稅收數(shù)據(jù)分享平臺的搭建。在數(shù)據(jù)規(guī)范應(yīng)用、數(shù)據(jù)信息安全、數(shù)據(jù)合理分享的前提下，利用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)建立“國際稅務(wù)征納溝通平臺”“國際稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺”，以及跨國稅務(wù)部門的“產(chǎn)業(yè)鏈智聯(lián)平臺”。集中、拓寬和整合內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)一規(guī)范國際數(shù)據(jù)利用規(guī)則和范疇。構(gòu)建開放、協(xié)作、共贏的稅務(wù)數(shù)據(jù)生態(tài)環(huán)境，為各國提供全面豐富的決策和參考支持，充分發(fā)揮國際稅收數(shù)據(jù)平臺的作用，為中國—東盟稅收協(xié)調(diào)與合作提供有力支撐。

最后，積極加強(qiáng)國際數(shù)字稅收協(xié)調(diào)。加快數(shù)字領(lǐng)域國際合作，加強(qiáng)國際數(shù)字稅收協(xié)調(diào)，拒絕“數(shù)字霸權(quán)”，堅持“合作供應(yīng)”“共建、共享、共治”理念，積極融入國際稅收治理體系，依托BEPS包容性框架，針對當(dāng)下中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收合作的規(guī)則不斷改進(jìn)和完善。

（二）環(huán)境優(yōu)化：加強(qiáng)交流平臺建設(shè)，營造良好的稅收環(huán)境

一是加強(qiáng)中國與東盟的文化交流，通過民間文化交流增加對彼此的認(rèn)知、理解和信任，從而鞏固中國同東盟各成員國稅收協(xié)調(diào)與合作的基礎(chǔ)，增進(jìn)中國同東盟各成員國之間的相互了解，減少因國情和文化差異所導(dǎo)致的不必要的摩擦和阻礙。

二是探索中國—東盟自貿(mào)區(qū)專項稅收協(xié)調(diào)試點(diǎn)。借鑒關(guān)稅協(xié)調(diào)的良好經(jīng)驗，建設(shè)中國—東盟自貿(mào)區(qū)非關(guān)稅協(xié)調(diào)試點(diǎn)，區(qū)別于中國—東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)體，在試點(diǎn)成立多邊稅務(wù)中心，同時賦予試驗區(qū)更多的稅收協(xié)調(diào)權(quán)限，及時、高效地處理雙方稅收協(xié)調(diào)過程中可能存在的摩擦。

三是加強(qiáng)中國同東盟成員國在稅收征管方面的合作。稅收征管合作不僅有利于各國之間相互了解稅收征管制度，便于跨國納稅人的管理，而且有利于深化稅收協(xié)調(diào)、消除國際重復(fù)征稅、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅能力。堅持包容發(fā)展、和平發(fā)展以及共同發(fā)展的理念，加大對發(fā)展中國家的稅收技術(shù)援助和支持，縮小地區(qū)發(fā)展差距。通過對東盟成員國稅務(wù)官員提供稅收業(yè)務(wù)專項培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、稅源管理、稅務(wù)稽查等方面的合作，共同提升稅收征管能力，以減少中國同東盟成員國在稅收協(xié)調(diào)上的分歧與障礙，從而營造良好的稅收環(huán)境。

（三）利益協(xié)調(diào)：改進(jìn)稅收利益分配格局，實現(xiàn)區(qū)域共同發(fā)展

一是合理制定中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收利益再分配制度。歐盟區(qū)域內(nèi)稅收合作實踐表明，再分配是解決稅收協(xié)調(diào)與合作中各國利益訴求分歧的關(guān)鍵所在。由于東盟成員國多為欠發(fā)達(dá)的小型國家，中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作需要更多地從公平、效率、簡化和中性的原則出發(fā)，處理好各國之間的稅收權(quán)益紛爭。同時各國在稅收協(xié)調(diào)過程中的利益損失程度不同，因而建立并完善利益補(bǔ)償機(jī)制就顯得尤為必要。嘗試設(shè)立稅收利益評估機(jī)構(gòu)，新增創(chuàng)設(shè)利潤分配規(guī)則、公平劃分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)利潤。根據(jù)各國認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)，對稅收利益分配結(jié)果進(jìn)行重新評估，衡量各國的稅收利益分配情況，對于稅收利益受損失的國家，通過利益補(bǔ)償機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)償，確保稅收分配的公平性，由此避免惡性稅收競爭，提高小型國家的稅收協(xié)調(diào)與合作意向，推動中國—東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)成員國之間稅收協(xié)調(diào)與合作深化的進(jìn)程。

二是持續(xù)推進(jìn)中國—東盟自貿(mào)區(qū)的多邊稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。針對不同國家稅率差距過大問題，建議逐步縮小各國的稅率差距。在中國與東盟成員國共同友好協(xié)商的基礎(chǔ)上，盡可能避免單邊數(shù)字稅收現(xiàn)象。此外，考慮到“支柱二”中“GloBE”規(guī)則最低稅率的確定對中國—東盟自貿(mào)區(qū)稅收協(xié)調(diào)與合作的影響，盡管“GloBE”方案中的最低稅率能夠在一定程度上避免“稅收競次”，但也限制了廣大發(fā)展中國家的發(fā)展空間，對中國—東盟自貿(mào)區(qū)貿(mào)易合作與稅收協(xié)調(diào)都極為不利。因此，一方面，我國應(yīng)當(dāng)對當(dāng)前的稅收工作進(jìn)行系統(tǒng)性、全方位的梳理，積極做好調(diào)整和修改準(zhǔn)備工作。另一方面，我國在積極履行國際義務(wù)的同時，需要尊重各國稅制差異，堅持中國—東盟多邊稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，在轉(zhuǎn)化落實的節(jié)奏上應(yīng)與東盟國家保持協(xié)調(diào)，減少關(guān)稅協(xié)調(diào)區(qū)域間的差異性。

注釋：

①根據(jù)《中國—東盟統(tǒng)計年鑒2019》整理，數(shù)據(jù)來自2018年世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫和世界貿(mào)易組織數(shù)據(jù)庫。中國人口約為14億，東盟人口約為6億；中國GDP約為13.6萬億美元，東盟約為3萬億美元；中國進(jìn)出口貿(mào)易額約為4.6萬億美元，東盟進(jìn)出口貿(mào)易額約為2.8萬億美元。

②此處的東盟6國包括6個東盟老成員國：文萊、菲律賓、印度尼西亞、馬來西亞、泰國和新加坡。

③Genschel和Seelkopf通過對不同規(guī)模的國家在稅收競爭與合作中不同的策略選擇研究發(fā)現(xiàn)，小型國家在稅收競爭中比稅收合作獲利更多；在國際稅收合作中，小型國家往往更傾向于通過稅收競爭獲取流動性資本和“搭便車”，以提高本國福利。

④數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國際財稅文獻(xiàn)局（IBFD）和《東南亞稅收指南2020》整理。近年來公司所得稅稅率下降是大趨勢，東南亞國家更加明顯。