加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的策略研究

鄧紅梅 中國石油天然氣股份有限公司西北銷售分公司

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險研究分類

一般來說，企業(yè)稅收風(fēng)險的影響程度取決于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模與業(yè)務(wù)范圍的大小，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個過程，它既受制于市場經(jīng)濟環(huán)境和宏觀政策的客觀影響，也取決于企業(yè)內(nèi)部政策研究是否精準(zhǔn)、執(zhí)行落實是否到位、糾查糾錯的監(jiān)督機制是否建立等，具體包括以下兩方面內(nèi)容：

（一）稅收政策的風(fēng)險

通常來說，企業(yè)稅收政策風(fēng)險指企業(yè)經(jīng)營運行中所涉及的政策法律風(fēng)險，主要是企業(yè)因為政策重大調(diào)整、企業(yè)稅務(wù)執(zhí)行制度不完善等因素導(dǎo)致利潤外流產(chǎn)生的法律風(fēng)險。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷推進，稅收對企業(yè)經(jīng)營政策的影響也相應(yīng)地進入調(diào)整期，企業(yè)面臨的稅收監(jiān)管環(huán)境更加嚴(yán)格。例如：自2009年起全面推行的增值稅轉(zhuǎn)型、2016年全面推行的營改增、2019年推行的增值稅期末留抵稅額退稅制度、2020年取消增值稅扣稅憑證確認(rèn)期限等一系列惠企政策的頒布既為企業(yè)發(fā)展增添了活力，也使得稅收政策執(zhí)行不規(guī)范導(dǎo)致風(fēng)險加大，通常表現(xiàn)為企業(yè)未能有效適用稅收政策而形成的潛在風(fēng)險。例如：應(yīng)享受而未享受低稅率優(yōu)惠、視同銷售行為未確認(rèn)、混合銷售行為稅率適用錯誤等，直接影響到企業(yè)未來經(jīng)濟利益受到損失的風(fēng)險。此外，我國稅收法律、法規(guī)層次多且處于不斷調(diào)整、變化中，客觀上給納稅企業(yè)正確劃分業(yè)務(wù)種類、準(zhǔn)確運用稅法帶來難度，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對同一稅法的理解不同，這些都會給企業(yè)帶來潛在稅務(wù)風(fēng)險。

（二）稅收籌劃的風(fēng)險

據(jù)相關(guān)調(diào)查分析，企業(yè)管理層對于稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)知程度的高與低，直接影響到企業(yè)內(nèi)部管理是否健全、風(fēng)險管控是否有效。

1.納稅行為不規(guī)范引起的稅務(wù)風(fēng)險。通常表現(xiàn)為稅收政策與會計制度在涉稅事項處理上存在差異，全額抵減；企業(yè)繳納稅行為不規(guī)范性，不按時填報納稅申報、肆意調(diào)節(jié)稅額、涉嫌偷稅漏稅等違法行為而使企業(yè)面臨補繳、罰款、罰金甚至追責(zé)等。

2.政策執(zhí)行不到位造成的風(fēng)險。通常表現(xiàn)為企業(yè)未能有效適用稅收政策而形成的潛在風(fēng)險，例如：安全環(huán)保設(shè)備未能享受所得稅減免，應(yīng)享受而未享受低稅率優(yōu)惠、視同銷售行為未確認(rèn)、混合銷售行為稅率適用錯誤等，直接影響到企業(yè)未來經(jīng)濟利益受到損失的風(fēng)險。

3.納稅人的風(fēng)險意識引起的風(fēng)險。一直以來，稅務(wù)管理是企業(yè)一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)工作，涉及企業(yè)經(jīng)營運行的全過程，因此，納稅人的風(fēng)險意識與稅務(wù)風(fēng)險有著很強的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)內(nèi)部體制越健全、管理越規(guī)范、目標(biāo)越明確，稅務(wù)風(fēng)險一般相對較小，反之，則亦然。同時，從業(yè)人員具備的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗閱歷對稅收政策的理解與把握影響巨大，直接關(guān)乎到企業(yè)納稅籌劃的政策選擇和措施落實，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策和現(xiàn)金流的變動。

表1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險研究分類

二、企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的必要性

國家稅收具有無償性與強制性的特點，與企業(yè)追求最大經(jīng)濟效益之間存在的矛盾。企業(yè)通過加強稅收政策研究，以合規(guī)合法的稅收籌劃手段和措施，可以實現(xiàn)稅負(fù)降低的目的，但在降低稅負(fù)的目的動機、具體操作和行為方式等方面均會受到不確定因素的影響，增大了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險的程度，企業(yè)必須增強風(fēng)險意識，高度重視稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制。

（一）有助于降低稅收成本的需要

通常，企業(yè)稅務(wù)成本可認(rèn)為是指企業(yè)所繳納稅收成本，是公司在營運過程中所按照稅收政策需要支付的所有稅費。非稅收成本也稱納稅遵從成本，是指公司稅收產(chǎn)生過程中發(fā)生的與之有關(guān)的所有衍生成本費用，兩者共同構(gòu)成了企業(yè)總稅務(wù)成本，直接影響到企業(yè)的“錢袋子”。因此，企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理，對重大經(jīng)營決策做出稅務(wù)分析與評估，合規(guī)合法從源頭做好稅收統(tǒng)籌，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理要求，企業(yè)要建立有效的稅收風(fēng)險管控機制，能夠減少因偏離稅收政策所導(dǎo)致的滯納金、罰款、罰金、商業(yè)信用流失等成本，不僅規(guī)范了企業(yè)稅務(wù)處理流程，而且使企業(yè)部門之間的信息溝通更加順暢，節(jié)約了不必要的管理成本。

（二）有助于加強內(nèi)部管理的需要

因操作不當(dāng)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險可引發(fā)的不必要的經(jīng)濟損失、名譽損失以及可能導(dǎo)致更加嚴(yán)格的稽查監(jiān)管，因此構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管控機制是完善企業(yè)的內(nèi)部控制、健全企業(yè)經(jīng)營管理體制的重要支撐，不僅提高了企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平，找準(zhǔn)與市場機制接軌的著力點；而且較為完善的風(fēng)險管控機制，在一定程度能夠防范企業(yè)其他經(jīng)營風(fēng)險的形成和逐步惡化，使得企業(yè)能夠從整體上降低風(fēng)險等級和發(fā)生頻次，保障企業(yè)處于安全的經(jīng)營環(huán)境中。

（三）有助于提升競爭力的需要

加強企業(yè)稅務(wù)管理，積極靈活的運用國家稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)在投資、融資和技術(shù)改造方面贏得獎勵支持。例如，政策規(guī)定：企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備和環(huán)境保護專用設(shè)備時，能夠享受投資金額10%的企業(yè)所得稅應(yīng)稅減免；西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等，企業(yè)應(yīng)充分考慮這一稅收經(jīng)濟杠桿，逐漸轉(zhuǎn)向國家鼓勵發(fā)展的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域，拓展經(jīng)營業(yè)務(wù)、擴大投資規(guī)模，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的推動力。

（四）有助于構(gòu)建良好的營稅環(huán)境

企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理，離不開政府部門的扶持與引導(dǎo)。國家稅務(wù)總局先后于2009年、2021年頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》和《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》兩部規(guī)范性文件，著重強調(diào)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理，防范稅務(wù)違法行為，對于促進大企業(yè)提升和健全內(nèi)部控制體系與風(fēng)險管理制度具有重大指導(dǎo)意義；強調(diào)依法履行納稅義務(wù)，將稅收法規(guī)作為判定是否應(yīng)該納稅的統(tǒng)一尺度和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)；更加突出強化了稅務(wù)全流程監(jiān)管，從源頭對稅源實施監(jiān)控，合理評估大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，從國家宏觀經(jīng)濟、市場環(huán)境和行業(yè)前景等方面引導(dǎo)大企業(yè)推進管理創(chuàng)新和思維轉(zhuǎn)變，克服風(fēng)險管理缺陷，幫助企業(yè)有效降低稅務(wù)遵從成本和管理稅收風(fēng)險，營造良好的社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

三、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理措施

（一）持續(xù)健全內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理機制

建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制是企業(yè)稅收管理的有效保證，主要包括對內(nèi)部稅收管理工作過程的控制和對稅收管理人員的管理。按照稅務(wù)風(fēng)險等級，對重大稅務(wù)風(fēng)險類型制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施，一般風(fēng)險類型對其所涉及的業(yè)務(wù)流程合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)定期組織對稅務(wù)管理情況進行風(fēng)險評估，制定出科學(xué)、合理，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，嚴(yán)格落實制度執(zhí)行；同時，制訂稅收管理人員的行為準(zhǔn)則，規(guī)范從業(yè)人員職業(yè)操守，最大限度地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）增強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任意識

企業(yè)管理層需要強化稅務(wù)風(fēng)險意識，必須充分認(rèn)識到依法納稅是企業(yè)的法定義務(wù)，牢固樹立涉稅風(fēng)險意識，增強對企業(yè)稅收管理的關(guān)注度，將其提高到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。一是建立完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算制度，縮小會計與稅法核算之間的差距，例如：企業(yè)購置的福利性質(zhì)的商品或服務(wù)，財務(wù)記賬過程中增值稅進項稅不應(yīng)進行抵扣。加強財務(wù)報表與稅收報表的風(fēng)險識別，重點分析企業(yè)整體稅負(fù)、單項稅負(fù)與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，推測可能存在的稅務(wù)問題。二是管理層必須深入分析日常生產(chǎn)經(jīng)營活動與服務(wù)交易過程中可能存在的涉稅情況與類型，特別是當(dāng)企業(yè)在對外簽訂合同時，首要做好對簽約方資質(zhì)的核實工作，以防止簽約當(dāng)事人把稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給本企業(yè)。三是利用大數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)化平臺以及風(fēng)險數(shù)據(jù)庫等信息支撐，分析評估出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和流程環(huán)節(jié)，對于各種稅務(wù)風(fēng)險進行程度劃分且依次排列，評估風(fēng)險等級分類分層次制定針對性管理措施，把企業(yè)稅收風(fēng)險逐步縮小到在可承受的范圍之內(nèi)，逐步健全企業(yè)稅收風(fēng)險的事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理，進一步強化企業(yè)日常運營中的稅收風(fēng)險 控制。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機制

目前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計制度將監(jiān)督重點落在了財務(wù)管理和會計核算方面，對未能有效對企業(yè)依法納稅、稅收籌劃、成本費用等稅收經(jīng)營風(fēng)險進行審計監(jiān)督，使得內(nèi)部審計工作的權(quán)威性不足。健全和優(yōu)化企業(yè)涉稅風(fēng)險管理機制，必須強化發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與審核機制，成立專門稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，從業(yè)務(wù)經(jīng)營的源頭決策開始，貫穿于經(jīng)濟事項的確立、經(jīng)濟合同的簽訂、經(jīng)濟事項的履行以及經(jīng)營效果的評價與分析。同時，企業(yè)應(yīng)對所有經(jīng)營事項定期開展涉稅審計，對稅收狀況進行有效的研究與掌握，及時查找出內(nèi)在經(jīng)營活動中可能存在的問題進行風(fēng)險識別與意見反饋，將內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督稽查作為長效的管理手段，發(fā)揮內(nèi)部稽核人員在企業(yè)監(jiān)察和監(jiān)督方面的積極作用，達到崗位分離、職責(zé)分離的相互制約機制。此外，聘請稅務(wù)師事務(wù)所定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行識別與診斷，對企業(yè)會計核算、稅務(wù)處理、稅收籌劃、風(fēng)險管控提出更為專業(yè)化和實用性的管理意見，對企業(yè)風(fēng)險管控體系起到補充和完善作用，并進行稅收籌劃，指導(dǎo)企業(yè)將風(fēng)險點消滅在萌芽狀態(tài)，以期合理控制稅收負(fù)擔(dān)。

（四）持續(xù)夯實企業(yè)稅務(wù)信息化管理水平

在信息化快速發(fā)展的新經(jīng)濟時代，無論是從納稅監(jiān)管層面還是企業(yè)自身發(fā)展的要求，都對稅務(wù)管理的信息化提出了更高的要求。2017年電子發(fā)票推廣、2018年“金稅工程三期”系統(tǒng)啟用、2019年成品油稅務(wù)模塊上線運行等，信息化大大提高了稅費監(jiān)管和稽查的效率，假發(fā)票、虛開發(fā)票的經(jīng)濟行為得到有效遏制。因此，對企業(yè)來說，對稅務(wù)管理需要的信息從產(chǎn)生、收集、傳遞、存儲及利用等環(huán)節(jié)進行全流程的規(guī)劃設(shè)計，并依托信息化嵌入至企業(yè)的制度管理、業(yè)務(wù)運行、流程運作，實現(xiàn)企業(yè)各類資源的共享與配置，能夠最大限度地防范稅收風(fēng)險。例如：在加強發(fā)票管理方面，搭建企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)平臺共享，快捷便利對比出發(fā)票的真?zhèn)?。建立企業(yè)稅務(wù)管理預(yù)測模型，按進度分時段測算出企業(yè)納稅規(guī)模，并與同期做出比較分析，不斷更新完善企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫管理，定期對業(yè)務(wù)運行進行模擬推演，對各環(huán)節(jié)、各流程點進行全要素分析，全面識別風(fēng)險因子，判斷出稅務(wù)風(fēng)險的大小及影響程度，在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上做好稅收籌劃，有效減少企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險。

（五）強化稅務(wù)風(fēng)險宣傳和人才培養(yǎng)

一是加強稅企溝通交流，是稅務(wù)風(fēng)險宣傳引導(dǎo)的重要途徑之一。企業(yè)經(jīng)常性的聘請稅務(wù)機關(guān)、行業(yè)專家做好稅收政策的宣講，以通俗案例幫助企業(yè)準(zhǔn)確理解和掌握稅收政策，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控機制，探索適合企業(yè)經(jīng)營特點的涉稅管理模式，降低不必要稅收成本。

二是提升稅收管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平是預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的有效手段之一。新經(jīng)濟時代下，稅務(wù)管理對人才的需求比以往任何時期都更加迫切。企業(yè)需要構(gòu)建一套與稅務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅務(wù)人才培養(yǎng)新模式，促進業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理和核算管理三類人才的交流發(fā)展，不斷提升人才隊伍綜合能力的拓展，促進企業(yè)稅收籌劃能力和稅收風(fēng)險管控能力的不斷提升，實現(xiàn)人才多崗位鍛煉的效果，全面提高企業(yè)稅務(wù)人才的整體素質(zhì)能力。具體如圖1。

圖1 企業(yè)稅務(wù)工作人員對加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的策略滿意度分析

四、結(jié)論

受到宏觀經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等不確定因素影響，作為市場主體的企業(yè)仍然面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險的防范管理。所以，企業(yè)在進行改革創(chuàng)新過程中，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范要從內(nèi)外部多角度進行考慮、綜合平衡分析，健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制、強化稅務(wù)風(fēng)險觀念和宣傳引導(dǎo)，從而有效的防范各種稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。