民航運輸企業(yè)內(nèi)部審計促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的路徑探究

邵祖敏

[摘要]本文闡釋了民航運輸企業(yè)開展“雙碳”審計的必要性，并對開展“雙碳”審計的目標(biāo)和審計內(nèi)容進(jìn)行了論述，探討了內(nèi)部審計促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的路徑，分析了存在的問題和不足，提出了改進(jìn)措施，以期為民航運輸企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)民航綠色發(fā)展、建設(shè)美麗中國提供有益的參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]民航運輸企業(yè)? ?內(nèi)部審計? ?“雙碳”

生態(tài)文明建設(shè)是黨中央提出的統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局的重要組成部分，低碳發(fā)展是生態(tài)文明建設(shè)的必然要求。民航業(yè)作為二氧化碳排放的重點行業(yè)之一，其碳排放已占全球碳排放比重約2%（新冠疫情前數(shù)據(jù)）。隨著客貨航空運輸需求的不斷增長，民航行業(yè)碳排放量仍在不斷增長。民航運輸企業(yè)為打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)及滿足行業(yè)監(jiān)管要求，紛紛采取各種舉措推進(jìn)節(jié)能減排，走綠色可持續(xù)發(fā)展之路。本文就民航運輸企業(yè)內(nèi)部審計開展“雙碳”審計，服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)，助力民航運輸企業(yè)綠色發(fā)展的路徑進(jìn)行探討。

一、引言

從世界范圍看，從1992年聯(lián)合國大會通過的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（UNFCCC），到1997年聯(lián)合國召開氣候大會通過的《京都議定書》，再到2015年第21屆聯(lián)合國氣候變化大會通過的《巴黎協(xié)定》，越來越多國家意識到環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要性，都在積極采取行動控制溫室氣體排放。

從中國自身看，黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視生態(tài)文明建設(shè)，將生態(tài)文明建設(shè)納入統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局，確立“二氧化碳排放力爭于2030年前達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和”的目標(biāo)。2020年12月，習(xí)近平主席在氣候雄心峰會上進(jìn)一步宣布了我國自主貢獻(xiàn)的一系列新舉措，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，為全球應(yīng)對氣候變化作出更大貢獻(xiàn)。

從民航行業(yè)角度看，2016年，國際民航組織（ICAO）第39屆大會形成了第一個全球性行業(yè)減排市場機(jī)制，確定了國際航空碳抵消及減排機(jī)制（CORSIA）的基本框架。近日中國民航局印發(fā)《“十四五”民航綠色發(fā)展專項規(guī)劃》，明確到2035年運輸航空實現(xiàn)碳中性增長，還提出了涉及航空公司的3個定量預(yù)期性指標(biāo)。

二、開展“雙碳”審計的必要性

民航運輸企業(yè)內(nèi)部審計開展“雙碳”審計，對推動貫徹落實黨和國家重大決策部署，促進(jìn)民航企業(yè)合規(guī)管理，防范重大風(fēng)險都具有十分重要的意義。

（一）推動貫徹落實黨和國家重大決策部署的必然要求

2021年9月《中共中央 國務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》發(fā)布，2021年10月《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)2030年前碳達(dá)峰行動方案的通知》發(fā)布，2021年11月《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深入打好污染防治攻堅戰(zhàn)的意見》發(fā)布，這一系列政策文件對“雙碳”工作提出了總體要求。2018年1月《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也明確提到要對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進(jìn)行內(nèi)部審計。民航運輸企業(yè)內(nèi)部審計開展“雙碳”審計是職責(zé)所在。

（二）提升合規(guī)管理能力增強(qiáng)企業(yè)競爭力的客觀需要

為實現(xiàn)“雙碳”發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，國家將制定并實施更加嚴(yán)格的環(huán)境法規(guī)和政策，環(huán)境保護(hù)與節(jié)能減排領(lǐng)域的硬約束將不斷增強(qiáng)，民航企業(yè)在各地均屬能耗大戶，在此背景下，民航能耗與排放問題將成為地方政府及媒體輿論重點關(guān)注的對象。開展“雙碳”內(nèi)部審計有利于提升民航企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的合規(guī)管理能力，提升參與全球競爭、躋身世界一流的競爭力。

（三）完善公司治理防范化解風(fēng)險的現(xiàn)實需要

在民航機(jī)隊機(jī)齡較低的情況下，飛機(jī)燃效水平提升空間收窄。隨著我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快及民眾消費結(jié)構(gòu)升級，快速增長的民航運輸需求與資源環(huán)境約束之間的矛盾將進(jìn)一步凸顯，繼安全、效率和服務(wù)之后，環(huán)境問題也將成為可能誘發(fā)行業(yè)重大風(fēng)險的重要因素。通過開展“雙碳”審計提出咨詢建議，能促進(jìn)民航企業(yè)提升治理水平，多渠道提升節(jié)能減排成效，防范化解環(huán)境問題導(dǎo)致的風(fēng)險。

三、審計目標(biāo)及審計內(nèi)容

（一）審計目標(biāo)

民航運輸企業(yè)內(nèi)部審計開展“雙碳”審計，主要從能源與環(huán)境管理體系建設(shè)、內(nèi)部控制運行和重點項目推進(jìn)等方面開展調(diào)查，提出意見建議，促進(jìn)民航企業(yè)履行合規(guī)性義務(wù)，加大綠色能源和技術(shù)的應(yīng)用力度，加快科技創(chuàng)新，降低單位能耗，提高能源利用效率，對碳排放信息進(jìn)行真實、可靠披露，實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計內(nèi)容

1.主體責(zé)任落實及管理體系建設(shè)情況。包括組織管理架構(gòu)設(shè)置及專業(yè)隊伍配備情況，能源及環(huán)保管理職能是否清晰合理，下屬單位管理體系延伸設(shè)置情況。

2.約束性文件梳理和遵守情況。包括黨中央、國務(wù)院政策文件，生態(tài)環(huán)境部、民航局的制度規(guī)章，國際民航組織的約束性文件，企業(yè)總部及分支機(jī)構(gòu)的所在地屬地化約束性文件等，以及對照文件的合規(guī)性自評價情況。

3.內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況。包括企業(yè)為貫徹上級要求自身規(guī)范性文件建設(shè)情況;能源及環(huán)保管理體系手冊編制情況;中長期綠色環(huán)保規(guī)劃編制情況等。

4.環(huán)保資金的規(guī)范高效使用情況。包括能源環(huán)保資金投入及績效情況;環(huán)保罰款支出情況;政府獎勵及補(bǔ)貼規(guī)范使用情況。

5.監(jiān)測統(tǒng)計及考核情況。包括《民航局關(guān)于印發(fā)〈民用航空飛行活動二氧化碳排放監(jiān)測、報告和核查管理暫行辦法〉的通知》落實情況;能耗考核指標(biāo)設(shè)立、分解及考核情況;考核獎懲兌現(xiàn)及責(zé)任追究情況。

6.監(jiān)管檢查及整改。包括接受外部監(jiān)管檢查情況，受到外部行政處罰和通報情況;內(nèi)部監(jiān)督檢查開展情況;內(nèi)外部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題整改情況，標(biāo)本兼治建立長效機(jī)制情況。

7.行業(yè)對標(biāo)。包括對能源與環(huán)境管理組織體系和制度體系建設(shè)，能耗指標(biāo)完成，綠色可持續(xù)管理理念的落地方面進(jìn)行比較，查找差異，分析原因。

8.藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)專項行動完成情況。包括機(jī)場內(nèi)車輛“油改電”、飛機(jī)APU替代使用、碳排放監(jiān)測體系建立及年度報告等專項行動的開展情況。

四、內(nèi)部審計促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的路徑

《“十四五”民航綠色發(fā)展專項規(guī)劃》明確了航空公司綠色發(fā)展主要指標(biāo)：噸公里油耗由2020年的0.295千克降低到2025年的0.293千克，噸公里二氧化碳排放由2020年的0.928千克降低到2025年的0.886千克。內(nèi)部審計要發(fā)揮“督察員”和“別動隊”作用，把監(jiān)督檢查“雙碳”目標(biāo)的部署落實作為重要工作內(nèi)容，及時跟進(jìn)相關(guān)工作開展情況，反映“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)過程中存在的問題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)節(jié)能減排措施的有效落地和“雙碳”目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

民航運輸企業(yè)內(nèi)部審計促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)的路徑，首先是厘清企業(yè)內(nèi)部各單位的節(jié)能減排責(zé)任，然后通過審計過程監(jiān)督責(zé)任的落實，并加強(qiáng)考核激勵，最終促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）根據(jù)耗油的影響因素明確內(nèi)部單位責(zé)任

影響飛機(jī)耗油的主要因素包括飛機(jī)自身重量、耗油時間（含空中時間及地面時間）、燃油效率等三大類，各大類又包括一些具體因素。節(jié)能減排需要內(nèi)部部門在減輕飛機(jī)自重、減少無效耗油時間、提高燃油效率等方面做出努力。各因素涉及的民航企業(yè)內(nèi)部職能部門（單位）如表1所示。

節(jié)能減排是一項系統(tǒng)工程，不僅涉及民航運輸企業(yè)內(nèi)部部門，還涉及企業(yè)外部單位，如降低飛機(jī)滑行等待時間、盤旋下降時間等，還需要協(xié)調(diào)空管部門，這些也需要內(nèi)部單位發(fā)揮主觀能動性，加強(qiáng)與外部單位的溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌好節(jié)能減排與安全運營。

（二）評價內(nèi)部單位責(zé)任履行情況

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或綠色環(huán)保專項審計中，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部各部門在節(jié)能減排工作中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，評價內(nèi)部各單位責(zé)任履行情況，可從以下幾個方面展開。

1.投資決策階段。主要包括飛機(jī)引進(jìn)、發(fā)動機(jī)改進(jìn)、機(jī)艙內(nèi)部改裝、地面輔助設(shè)備采購等。在此階段，發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，參謀決策，從源頭上降低碳排放。一看是否通過飛機(jī)性能參數(shù)的比選，推進(jìn)機(jī)型迭代更新，引進(jìn)新一代高效機(jī)型，退出老舊機(jī)型，打造機(jī)型精簡、機(jī)齡年輕的機(jī)隊，提升機(jī)隊整體航油使用效率。二看是否對發(fā)動機(jī)進(jìn)行節(jié)油升級改造，加裝翼尖小翼，改進(jìn)機(jī)身構(gòu)型，有效降低飛機(jī)小時油耗。三看是否優(yōu)化機(jī)艙內(nèi)設(shè)備選型，例如選用質(zhì)量更輕的座椅、餐車、貨板等。四看在地面設(shè)備投資方面，是否推廣機(jī)場內(nèi)新能源車輛的應(yīng)用，并完善充電樁等配套保障設(shè)施。

2.日常生產(chǎn)經(jīng)營階段。通過提質(zhì)增效、業(yè)財融合項目等專項審計，及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中貫徹落實黨和國家節(jié)能環(huán)保政策的檢查，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，提出審計意見和管理建議，促進(jìn)節(jié)能減排。一是關(guān)注飛行全過程精細(xì)化管理情況，是否在準(zhǔn)備、滑行、起飛、巡航、下降、滑入各階段，全面推進(jìn)科學(xué)化的燃油管控措施，持續(xù)降低燃油能耗。比如推廣電子飛行包、優(yōu)化應(yīng)急油量、電動滑行、最優(yōu)放輪高度、單發(fā)滑入、廊橋電源替代APU等。二是關(guān)注飛行技術(shù)應(yīng)用情況，是否積極應(yīng)用衛(wèi)星著陸系統(tǒng)、平視顯示系統(tǒng)等航行新技術(shù)，有效降低航油消耗和排放，實現(xiàn)運營效率提升。

3.外部市場機(jī)制的參與情況。除了企業(yè)投資決策和日常精細(xì)化運營，還應(yīng)“眼睛向外”，關(guān)注碳交易市場和能源市場情況。一是是否加強(qiáng)國內(nèi)外不同碳市場機(jī)制研究，做到吃透政策，既要嚴(yán)格遵守政策，又要用好用足政策，努力降低碳交易成本。二是是否關(guān)注碳金融市場，充分運用碳金融衍生產(chǎn)品，滿足企業(yè)生產(chǎn)需要，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。三是關(guān)注能源市場，是否關(guān)注氫能、生物能等可持續(xù)航空燃油研發(fā)進(jìn)展，加速航空能源結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和優(yōu)化。四是是否關(guān)注國內(nèi)外其他民航運輸企業(yè)的減碳狀況，以及本公司在其中的對比優(yōu)劣情況，分析原因、補(bǔ)足短板。

（三）以審計整改促進(jìn)內(nèi)部單位在節(jié)能減排中履職盡責(zé)

評價內(nèi)部單位責(zé)任履行情況的目的是為了找到差距與不足，并通過有效整改，督促減排責(zé)任落實落地。一是內(nèi)部審計發(fā)揮整改的監(jiān)督責(zé)任，定期跟蹤內(nèi)部審計意見建議的整改情況，及時通報整改不到位情況。二是加強(qiáng)審計成果運用，“雙碳”審計結(jié)果及整改情況，作為干部及員工考核、任用、獎懲的重要參考，督促節(jié)能減排責(zé)任落地。三是督促責(zé)任單位對于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰和通報，要舉一反三、標(biāo)本兼治，建立長效機(jī)制，實現(xiàn)閉環(huán)管理。

五、問題與不足

在“雙碳”審計的實踐過程中，還存在一些問題與不足，需要改進(jìn)與完善。

（一）對“雙碳”審計的研究不夠深入

“雙碳”審計尚處于起步階段，對審計人員來說是一個比較新的概念，也沒有直接的審計準(zhǔn)則等給予指引?！半p碳”審計專業(yè)性較強(qiáng)，不僅涉及企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還涉及碳排放相關(guān)的非財務(wù)性信息。且不同行業(yè)的碳排放機(jī)制也不同，傳統(tǒng)的審計理念、審計方法還不能完全滿足碳審計發(fā)展需要，審計人員需要與時俱進(jìn)，加強(qiáng)研究，不斷摸索創(chuàng)新。

（二）信息技術(shù)應(yīng)用不夠充分

當(dāng)前“雙碳”審計偏重于內(nèi)控審計及合規(guī)審計，主要通過翻閱賬簿、查閱業(yè)務(wù)檔案及會議紀(jì)要、座談了解等手段來發(fā)現(xiàn)問題。由于審計力量和項目時間的限制，往往采取抽查或抽樣的方式進(jìn)行審計。隨著民航碳排放數(shù)據(jù)檢測信息化程度的不斷提高，審計技術(shù)信息化、數(shù)字化的水平也必須與監(jiān)督對象的信息化水平相適應(yīng)，不斷進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級。

（三）評價指標(biāo)體系不夠完善

內(nèi)部審計依照民航主管部門的管理要求，結(jié)合企業(yè)自身實際不斷摸索“雙碳”審計的方式方法，取得不少進(jìn)展。從實踐看，審計多偏重于內(nèi)控流程審計和定性審計，定量審計還不夠多。原因在于尚未建立一套科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。民航企業(yè)節(jié)能減排是一項系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)內(nèi)外部因素較多，碳排放與管理活動的具體數(shù)量關(guān)系還需進(jìn)一步探索。

（四）復(fù)合型“雙碳”審計專業(yè)人才缺乏

“雙碳”審計涉及到多個領(lǐng)域，比如能源、化工、材料和環(huán)境科學(xué)等，對審計人員提出新的挑戰(zhàn)?！半p碳”審計人員除了要掌握會計和審計知識，還需要具有一定的工科知識。傳統(tǒng)審計人員雖然具有豐富的審計知識，但對于碳排放相關(guān)知識積累不多，對審計質(zhì)量會產(chǎn)生一定影響，因此審計人員亟需補(bǔ)齊短板。

六、改進(jìn)措施

為適應(yīng)新時代發(fā)展需要，彌補(bǔ)現(xiàn)階段“雙碳”審計的不足，更好地做好“雙碳”審計工作，民航企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)從以下幾個方面努力改進(jìn)。

（一）大力開展研究型審計

為進(jìn)一步提高“雙碳”審計質(zhì)量，內(nèi)部審計人員應(yīng)響應(yīng)中央審計委員會辦公室、審計署提出的積極開展研究型審計的號召，不斷加強(qiáng)對“雙碳”領(lǐng)域相關(guān)政策制度的學(xué)習(xí)研究，細(xì)化深化審前調(diào)查，對“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)中面臨的重點、難點、痛點、堵點等問題做好前瞻性研討，并落實到年度審計計劃和審計方案中。同時，注重日常學(xué)習(xí)積累和工作謀劃，及時總結(jié)項目經(jīng)驗，查找不足，提出改進(jìn)措施。

（二）探索大數(shù)據(jù)審計

堅持科技強(qiáng)審，在加強(qiáng)審計信息化建設(shè)、開展非現(xiàn)場審計等方面下功夫。積極推進(jìn)審計信息系統(tǒng)與民航企業(yè)碳排放信息系統(tǒng)的對接，利用信息化手段加強(qiáng)對下屬企業(yè)的碳數(shù)據(jù)采集、挖掘和分析力度，強(qiáng)化風(fēng)險預(yù)警，加強(qiáng)對標(biāo)分析，及時發(fā)現(xiàn)機(jī)型、航線等口徑的碳排放數(shù)據(jù)異常，查找異常原因，堵塞管理漏洞。

（三）完善“雙碳”審計的評價指標(biāo)體系

對標(biāo)國內(nèi)外節(jié)能減排先進(jìn)航企，結(jié)合企業(yè)自身實際，不斷健全“雙碳”審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系?？茖W(xué)設(shè)定評價指標(biāo)權(quán)重和評分方法，突出上級監(jiān)管部門設(shè)定的資源環(huán)境約束性指標(biāo)。統(tǒng)籌考慮下屬企業(yè)屬地化政策要求及差異，在指標(biāo)設(shè)置上做到科學(xué)精準(zhǔn)，確保審計評價結(jié)論經(jīng)得起檢驗。

（四）加強(qiáng)“雙碳”審計人才培養(yǎng)

多途徑加強(qiáng)“雙碳”審計人才培養(yǎng)，一是激勵現(xiàn)有審計人員加強(qiáng)碳審計知識學(xué)習(xí)，努力成為復(fù)合型審計人才;二是創(chuàng)造條件，選派審計業(yè)務(wù)骨干參加民航協(xié)會、科研院所的碳排放管理專業(yè)技能培訓(xùn);三是引進(jìn)碳管理背景的專業(yè)人才，然后進(jìn)行審計專業(yè)知識培訓(xùn)，盡快滿足碳審計需求。

七、結(jié)語

當(dāng)前，民航綠色發(fā)展面臨諸多結(jié)構(gòu)性、根源性、趨勢性挑戰(zhàn)和壓力，全面綠色轉(zhuǎn)型任重道遠(yuǎn)。民航企業(yè)內(nèi)部審計人員要提高站位，增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，努力擔(dān)當(dāng)作為，充分發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)職能，助力打好民航減污降碳主動仗、攻堅仗、整體仗，為建設(shè)美麗中國作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：中國東方航空集團(tuán)有限公司，郵政編碼：201100，電子郵箱：shaozumin@126.com）