低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境成本研究

蔡筱璇

(南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210037)

1 引言

2012年11月黨的十八大工作報告明確提出,推進(jìn)我國社會主義生態(tài)文明建設(shè)，始終如一地融入經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)各方面和全過程，這是一項(xiàng)必須始終堅持，關(guān)系全國各族人民切身健康福祉，關(guān)乎整個中華民族長遠(yuǎn)未來的重要戰(zhàn)略發(fā)展大計。在當(dāng)前全球氣候迅速變暖的重大環(huán)境變化背景下，“低碳經(jīng)濟(jì)”理念已逐漸成為全球輿論熱點(diǎn)，也是我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的必然選擇。而環(huán)境成本作為核算企業(yè)為了達(dá)到國家規(guī)定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求而必須發(fā)生的環(huán)保設(shè)備和運(yùn)營的費(fèi)用，正是落實(shí)低碳經(jīng)濟(jì)這一理念的重要因素，是低碳經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營成本中不可忽略的部分。

2 低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境成本

2.1 低碳經(jīng)濟(jì)的概念及內(nèi)容

近些年二氧化碳排放量的不斷升高致使全球氣候變暖，嚴(yán)重破壞人類賴以生存的自然環(huán)境。在此背景下，“碳中和”“低碳發(fā)展”“低碳經(jīng)濟(jì)”等概念不斷被提出，并越來越受到各國政府的重視。低碳經(jīng)濟(jì)概念是指在貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展觀的理論指導(dǎo)下，為了有效控制，減少國內(nèi)溫室氣體的大量排放，通過推進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新、制度管理方式創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型、新一代綠色能源產(chǎn)業(yè)開發(fā)等多種手段，構(gòu)建低能耗、低污染的國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展保障體系，最終實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展與地區(qū)生態(tài)環(huán)境永續(xù)保護(hù)雙贏的局面。最早明確提出“低碳經(jīng)濟(jì)”的政府文件，是英國于2003年發(fā)表的英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。當(dāng)時的國家主席胡錦濤在2007年APEC第15次領(lǐng)導(dǎo)人會議上首次明確提出了四項(xiàng)建議，主張“發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)”。

2.2 環(huán)境成本的概念及內(nèi)容

2017年14部門黨委聯(lián)合下發(fā)文件，要求加快建立完善環(huán)境成本機(jī)制。環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于該商品生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)生而對有關(guān)生態(tài)環(huán)境資源造成的污染，使得生態(tài)環(huán)境經(jīng)濟(jì)質(zhì)量與生態(tài)環(huán)境經(jīng)濟(jì)性能下降的代價，包括從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到環(huán)境污染綜合處理，解決環(huán)境污染和其他生態(tài)環(huán)境破壞問題所需的全部經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。國內(nèi)外對環(huán)境成本的研究，始于比蒙斯1971年出版的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》一書。經(jīng)過二十多年的環(huán)境科學(xué)理論研究，聯(lián)合國環(huán)境署于1998年對環(huán)境成本做出了如下定義：以環(huán)境友好為原則而采取的一系列環(huán)境保護(hù)措施成本以及實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目的而發(fā)生的其他成本。

低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境成本相輔相成，具有內(nèi)在一致性。核算環(huán)境成本是企業(yè)發(fā)展綠色低碳環(huán)保經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在基本管理要求,只有將企業(yè)環(huán)境成本核算納入會計成本核算標(biāo)準(zhǔn)體系,才能使企業(yè)會計信息結(jié)果全面真實(shí)地準(zhǔn)確反映一個企業(yè)的社會經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)環(huán)境效益,從而為企業(yè)各級管理層領(lǐng)導(dǎo)作出正確的決策判斷提供重要依據(jù)。同時,發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要企業(yè)更多地披露實(shí)際經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動中與環(huán)境有關(guān)的信息，因此企業(yè)不得不在會計實(shí)務(wù)操作中注重生態(tài)環(huán)境、資源等的成本，全面系統(tǒng)地進(jìn)行環(huán)境成本會計的核算，從而促進(jìn)環(huán)境會計體系的不斷發(fā)展與完善。

3 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本的現(xiàn)狀分析

3.1 環(huán)境成本多為事后核算，未能起到有效降低環(huán)境污染的作用

現(xiàn)今生產(chǎn)企業(yè)對于進(jìn)行產(chǎn)品環(huán)境成本核算大多采用事后核算的辦法，并未在企業(yè)產(chǎn)品投入生產(chǎn)前期就預(yù)先對環(huán)境污染物排放進(jìn)行合理有效的控制,只有在必須采取措施治理時才會計算環(huán)境成本。同時，“先污染后治理”這一做法也給我國生態(tài)環(huán)境帶來了嚴(yán)重的污染和破壞，損害了自然界原本良好的性能，即便有后期的治理也難以恢復(fù)如初。在生產(chǎn)過程中造成的污染，如大氣污染、水體污染等，將會一直影響人類的正常生產(chǎn)、生活。

3.2 企業(yè)環(huán)境責(zé)任理念不強(qiáng)，環(huán)境報告內(nèi)容不完善

大部分企業(yè)并未將企業(yè)環(huán)境責(zé)任理念納入企業(yè)文化之中，因?yàn)槭钦畯?qiáng)制要求所以必須實(shí)施一定的節(jié)能減排措施。由于很多企業(yè)只看中當(dāng)下利益，認(rèn)為引進(jìn)大批量環(huán)保設(shè)備將會提高產(chǎn)品生產(chǎn)成本，有損企業(yè)當(dāng)年或者未來幾年的經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)的環(huán)境責(zé)任理念并非企業(yè)本身自愿地去主動推行，而是為了形成一份環(huán)境報告，于產(chǎn)品生產(chǎn)完成后進(jìn)行事后環(huán)境成本核算，僅以企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)境為計算成本的主要對象，忽視了企業(yè)所處的外部大范圍環(huán)境的污染成本，極易導(dǎo)致不公平競爭。

此外，企業(yè)環(huán)境影響報告書的具體使用者主要集中為地方政府部門，服務(wù)于國家宏觀環(huán)境治理。據(jù)相關(guān)《環(huán)境報告使用者信息調(diào)查表》調(diào)查所示，政府機(jī)關(guān)在報告使用者中占比高達(dá)52%，而像新聞媒體、顧客等僅占比15%左右，社會公眾甚至只占9%。由此可見，企業(yè)環(huán)境報告的編制往往忽略了政府部門以外的其他使用者，企業(yè)環(huán)境信息公開披露的內(nèi)容并不足夠完善。

3.3 相關(guān)制度法規(guī)未完善，政府及企業(yè)對環(huán)境會計人員培訓(xùn)不到位

環(huán)境成本會計的對象是諸如氧氣、二氧化碳、海洋、臭氧層等對人們至關(guān)重要但是看不見摸不著的自然資源資產(chǎn)，難以像固定資產(chǎn)、產(chǎn)品成本等依據(jù)會計核算準(zhǔn)則進(jìn)行有效準(zhǔn)確的計量，所以我國會計理論研究者還未達(dá)成共識且形成統(tǒng)一的要求，對于環(huán)境會計理論的研究仍處于起步階段。政府環(huán)境報告制度存在法律歸屬模糊、會計核算程序及規(guī)則未明確、信息披露透明度不足等問題。由于政府部門至今未正式出臺實(shí)施相關(guān)環(huán)境成本會計的法律法規(guī)，以及企業(yè)環(huán)保意識仍未得到強(qiáng)化，所以許多企業(yè)管理者與會計從業(yè)人員并未充分認(rèn)識到環(huán)境成本的潛在重要性，缺乏對環(huán)境成本會計的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和專業(yè)培訓(xùn)，只是停留在固有的會計核算體系層面，并未深入了解和學(xué)習(xí)創(chuàng)新。同時，由于環(huán)境成本理論體系尚未形成，高校教學(xué)往往只是在傳統(tǒng)會計教學(xué)中附帶一些環(huán)境成本會計的理論知識，并未過多進(jìn)行專業(yè)化學(xué)習(xí)。以上幾點(diǎn)均造成環(huán)境成本會計沒有得到充分的重視，其發(fā)展也受到諸多限制。

4 低碳經(jīng)濟(jì)背景下完善企業(yè)環(huán)境成本會計的建議

4.1 環(huán)境成本核算貫穿整個產(chǎn)品生命周期

低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)環(huán)境成本控制貫穿于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括產(chǎn)品開發(fā)決策、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品處置五個階段。

4.1.1 產(chǎn)品投資決策階段

企業(yè)在自行選擇特定投資項(xiàng)目方向和選擇投資領(lǐng)域時，需做好事前規(guī)劃，盡量將投資目標(biāo)集中于新能源領(lǐng)域。低碳經(jīng)濟(jì)作為一個新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，勢必會在交通、電力、建筑、冶金、石油等領(lǐng)域產(chǎn)生重大的投資機(jī)會。所以基于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和降低環(huán)境成本的雙重考量，企業(yè)應(yīng)考慮優(yōu)先在這些新能源發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行投資。為適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，企業(yè)在產(chǎn)品一開始的項(xiàng)目投資研究時，不僅要以營利為目的，還要考慮方案對資源的利用和環(huán)境的影響，將環(huán)境成本納入產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上分析項(xiàng)目方案的可行性。

4.1.2 產(chǎn)品設(shè)計階段

研究人員發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品的環(huán)境成本基本在產(chǎn)品設(shè)計階段就已確定了。以低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要指導(dǎo)發(fā)展理念，產(chǎn)品設(shè)計市場需求要實(shí)現(xiàn)“低能耗、低污染、低排放”，那么在產(chǎn)品設(shè)計和研發(fā)階段就要綜合考慮與產(chǎn)品設(shè)計生產(chǎn)過程相關(guān)的環(huán)境污染問題并不斷地改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計方案。在制定細(xì)化整個產(chǎn)品設(shè)計生產(chǎn)方案時，要充分考慮分析產(chǎn)品設(shè)計生產(chǎn)的全過程、銷售過程、使用過程等必要步驟中可能產(chǎn)生的環(huán)境問題，通過使用環(huán)保材料、節(jié)能設(shè)備、可回收資源等方法，最大限度地降低環(huán)境成本。

4.1.3 產(chǎn)品生產(chǎn)階段

產(chǎn)品進(jìn)入生產(chǎn)階段后，企業(yè)需從原材料采購、生產(chǎn)設(shè)備、能源消耗三方面貫徹低碳理念。在企業(yè)原材料采購管理方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)充分合理計算所有需要采購的原材料，與產(chǎn)品供應(yīng)商協(xié)調(diào)合作，盡量減少原材料的浪費(fèi)和防止廢棄物的產(chǎn)生。在生產(chǎn)設(shè)備方面，企業(yè)應(yīng)盡早選購環(huán)保設(shè)備，淘汰因使用年數(shù)過長導(dǎo)致機(jī)器耗能增大的老舊設(shè)備。環(huán)保設(shè)備的減值準(zhǔn)備和折舊也應(yīng)納入環(huán)境成本的核算范圍。在能源消耗方面，要提高原材料和能源的利用率，不斷更新?lián)Q代原有有害原材料和老舊設(shè)備，使用無毒害材料和清潔能源。

中國石化在2012年首次公開發(fā)布的《中國石油化工集團(tuán)公司環(huán)境保護(hù)白皮書》(2012版)中指出，2005—2010年，中國石化投入492億元對汽柴油進(jìn)行升級換代；2012年柴油升級換代項(xiàng)目全面建成投產(chǎn)，以2010年汽柴油產(chǎn)量計算，升級后的汽柴油可實(shí)現(xiàn)減排二氧化硫4.8萬噸。這一更新改造順應(yīng)國家綠色低碳汽車經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展之勢，受到國家和社會的高度重視贊揚(yáng)，在大大升級了企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品性能的同時，也充分體現(xiàn)了企業(yè)的高度社會責(zé)任感和使命感，極大地促進(jìn)企業(yè)自身的健康發(fā)展。

4.1.4 產(chǎn)品銷售階段

在產(chǎn)品銷售階段，企業(yè)往往可以通過采用綠色環(huán)保營銷等新手段來快速實(shí)現(xiàn)降低產(chǎn)品環(huán)境成本：在包裝上避免過度使用包裝，選擇可回收或者可持續(xù)循環(huán)、可再利用的環(huán)保包裝材料，降低塑料的使用率，針對產(chǎn)品細(xì)致嚴(yán)格設(shè)計，使得包裝材料利用率得以最大化實(shí)現(xiàn)。推銷過程中注重環(huán)保理念的推廣，不僅能向社會公眾普及環(huán)保知識，也體現(xiàn)企業(yè)以身作則踐行環(huán)保理念與社會責(zé)任感，吸引更多的消費(fèi)者前來購買。例如廣東天元快遞股份在“禁塑限塑”等國家相關(guān)行業(yè)新規(guī)政策文件頻出的背景下，不斷探索加大對新技術(shù)材料、新技術(shù)產(chǎn)品等的技術(shù)研究成果開發(fā)與應(yīng)用推廣項(xiàng)目的投入,耗資3.1億元主要用于“快遞電商物流綠色包裝耗材制造基地項(xiàng)目”。這一改革舉措有效滿足了自身企業(yè)的管理信息化、智能化等廣大顧客群體需求,成功地實(shí)現(xiàn)了對自身企業(yè)產(chǎn)品管理架構(gòu)的二次調(diào)整。

4.1.5 產(chǎn)品處置階段

產(chǎn)品回收處置階段往往還會產(chǎn)生大量的工業(yè)廢棄物，如廢棄燃料電池、塑料袋、廢棄核電站等，而這些常常容易被消費(fèi)者和企業(yè)忽視。對于已經(jīng)廢舊的產(chǎn)品，企業(yè)可以對其實(shí)施回收和再利用，將廢棄物重新生產(chǎn)形成新產(chǎn)品。如果企業(yè)在原材料選取時就已注重材料的可回收性和循環(huán)利用性，則可以更好地應(yīng)對產(chǎn)品處置問題，降低產(chǎn)品處置所產(chǎn)生的環(huán)境成本。

4.2 政府出臺相關(guān)法律法規(guī)與會計準(zhǔn)則

在低碳經(jīng)濟(jì)深入推行的大環(huán)境下，需不斷地加強(qiáng)對我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家環(huán)境成本的核算理論基礎(chǔ)研究,完善現(xiàn)有的國家環(huán)境成本核算體系。各級人大常委會需要通過研究制定配套相關(guān)行政規(guī)范性法律文件的方式，細(xì)化政府環(huán)境報告的具體操作程序及其操作管理規(guī)則、規(guī)范各級政府環(huán)境報告的具體內(nèi)容與方式、強(qiáng)化人大執(zhí)法監(jiān)督的剛性制度等來約束與有效落實(shí)法律責(zé)任。環(huán)境成本仍存在許多待解難題，如降低碳排放量的成本測算、新一代能源消耗的成本測算、環(huán)境成本報告的計算規(guī)范化和形式等。因此需要邀請會計管理領(lǐng)域?qū)＜摇⑸鷳B(tài)學(xué)領(lǐng)域?qū)＜业榷鄬W(xué)科領(lǐng)域?qū)＜液脱芯繖C(jī)構(gòu)針對我國環(huán)境成本管理尚存在的問題進(jìn)行專項(xiàng)研究，吸收國外先進(jìn)的研究成果，結(jié)合中國特有的情況具體分析。

4.3 環(huán)境成本理論普及，加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)

我國一直以來致力于積極加快探索改變綠色經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的方式，然而目前社會公眾對于發(fā)展低碳綠色經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識還只是處于初級階段。有些企業(yè)雖然始終堅稱節(jié)能低碳減排，但仍舊是“先污染后治理”，于環(huán)境保護(hù)和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)并無任何實(shí)質(zhì)性的措施。所以，需在全國和社會更大范圍內(nèi)廣泛開展環(huán)保知識教育，倡導(dǎo)宣傳節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)理念，普及現(xiàn)代環(huán)境成本概念，加大關(guān)于環(huán)境資源保護(hù)和低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳力度。在企業(yè)間大力組織推行環(huán)境成本會計的培訓(xùn)，在企業(yè)稅收、環(huán)保企業(yè)貸款等方面制定相關(guān)激勵扶持政策，只有這樣才能真正確保環(huán)境成本會計在企業(yè)間的施行，使得環(huán)境成本為企業(yè)所接受并且自覺地融入產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個階段中去。

5 結(jié)論

生產(chǎn)企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動過程中的主要直接參與者,在充分享受黨和國家各種經(jīng)濟(jì)扶持發(fā)展政策的優(yōu)惠的同時,應(yīng)具有較強(qiáng)的社會主義責(zé)任感和歷史使命感,帶頭積極響應(yīng)黨和政府的統(tǒng)一號召,切實(shí)堅持走綠色節(jié)能低碳減排的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路,以低碳市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念實(shí)踐為理論指導(dǎo),學(xué)習(xí)和貫徹實(shí)踐企業(yè)環(huán)境成本理論,將企業(yè)環(huán)境成本貫徹于整個企業(yè)產(chǎn)品戰(zhàn)略決策和產(chǎn)品完整經(jīng)營生命周期中,把企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)理念與企業(yè)經(jīng)營文化有機(jī)融合,從源頭上有效降低企業(yè)污染物和廢棄物的大量排放,實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境效益和企業(yè)自身利益的平衡最大化,促進(jìn)全體企業(yè)和整個國家的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。