綠色財(cái)政稅收政策的運(yùn)用研究

王巧紅

(南陽(yáng)市鎮(zhèn)平縣財(cái)政局，河南 南陽(yáng) 474250)

1 前言

“十一五”規(guī)劃中明確提出要積極構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，改變粗放的、傳統(tǒng)的、耗能高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)通過(guò)合理應(yīng)用財(cái)政稅收政策有效協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的關(guān)系，積極建立環(huán)境友好型社會(huì)。

2 綠色財(cái)政稅收政策概述

2.1 綠色財(cái)政稅收政策內(nèi)涵

綠色財(cái)政稅收政策是指為了實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展，最大程度提升資源利用質(zhì)量而提出的稅收政策。它是我國(guó)宏觀調(diào)控的重要政策支持，不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，而且是實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。從綠色財(cái)稅政策的起源來(lái)看，它起源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和實(shí)踐，最終形成了較為完善的財(cái)稅政策體系。我國(guó)綠色財(cái)稅政策起步較晚，從開始的成形到最后的成熟需要經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間，盡管我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策尚不完善，但是在實(shí)現(xiàn)向集約化方向轉(zhuǎn)變、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著積極作用。

2.2 綠色財(cái)政稅收政策運(yùn)用意義

長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅促進(jìn)了人類社會(huì)的進(jìn)步，而且也導(dǎo)致資源危機(jī)發(fā)生。要想有效應(yīng)對(duì)資源危機(jī)，必須走可持續(xù)發(fā)展道路，積極發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展質(zhì)量。從理論上講，綠色財(cái)稅政策是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。它有效地補(bǔ)充和完善了現(xiàn)有的政策，在一定程度上提升了我國(guó)法律政策體系的完善性。在現(xiàn)實(shí)意義方面，綠色財(cái)政稅收政策可以有效規(guī)范、指導(dǎo)、激勵(lì)社會(huì)主體和市場(chǎng)主體，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的宏觀調(diào)控作用，能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。[1]具體而言，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈，企業(yè)和個(gè)人等主體為了提高自己的短期經(jīng)濟(jì)利益，很容易出現(xiàn)一些盲目行為，包括破壞自然環(huán)境、無(wú)節(jié)制開發(fā)資源、嚴(yán)重浪費(fèi)資源等。這些行為不僅會(huì)直接影響到生態(tài)環(huán)境，而且會(huì)嚴(yán)重破壞公共利益，不利于最大程度提升綜合效益。一方面，合理實(shí)施綠色財(cái)稅政策，可以有效約束市場(chǎng)主體的行為，避免企業(yè)利用財(cái)稅杠桿造成資源浪費(fèi)，達(dá)到最大程度提升綜合效益的目的；另一方面，綠色財(cái)政稅收政策發(fā)揮著積極的激勵(lì)作用，可以進(jìn)一步提升高新技術(shù)和節(jié)能技術(shù)發(fā)展水平。比如針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施一系列優(yōu)惠稅收政策，對(duì)研發(fā)和購(gòu)買節(jié)能設(shè)備的企業(yè)給予一定的補(bǔ)助和支持，鼓勵(lì)企業(yè)高度重視綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化和完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的統(tǒng)一。

3 綠色財(cái)政稅收政策存在的主要問(wèn)題

與成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策手段過(guò)于單一，政策宏觀調(diào)控力度有限。面對(duì)嚴(yán)重的資源問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題，現(xiàn)階段的綠色財(cái)政稅收政策無(wú)法促進(jìn)節(jié)能減排工作有序推進(jìn)。綠色財(cái)政稅收政策不健全、懲罰力度嚴(yán)重不足等是當(dāng)前綠色財(cái)政稅收政策存在的不足和缺陷。

3.1 收費(fèi)政策缺乏合理性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平的提升，排污收費(fèi)制度的弊端日益暴露。首先，征收排污費(fèi)的依據(jù)落后、陳舊。經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了多元化的污染，但是在收費(fèi)中仍然使用單因子收費(fèi)方式，這種收費(fèi)方式不僅沒有減少企業(yè)的污染物排放行為，反而為企業(yè)規(guī)避高額收費(fèi)提供了一條途徑。現(xiàn)階段，國(guó)家采用多因子收費(fèi)，可以有效遏制企業(yè)過(guò)度排污行為的產(chǎn)生。其次，采集難度較大。與環(huán)境稅不同，排污稅費(fèi)沒有相關(guān)稅法的保障，強(qiáng)制性較差。排污收費(fèi)征收方式剛性較差，這在一定程度上阻礙了環(huán)保資金的籌集。由于收費(fèi)主體缺乏統(tǒng)一性，收費(fèi)程序無(wú)法實(shí)現(xiàn)專業(yè)化，這大大增加了排污收費(fèi)成本。最后，實(shí)施超額征收制度。由于收費(fèi)成本較高，具有較強(qiáng)的隨意性，企業(yè)會(huì)想盡辦法達(dá)到少交費(fèi)用的目的，忽視治污成本，這不僅不能充分發(fā)揮收費(fèi)激勵(lì)的作用，而且會(huì)增加成本。

3.2 政府投入嚴(yán)重不足

節(jié)能減排是一個(gè)重要的概念，是重要產(chǎn)業(yè)之一?，F(xiàn)階段，我國(guó)單獨(dú)的節(jié)能發(fā)展資金相對(duì)較少，對(duì)節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的投入相對(duì)較少，無(wú)法為節(jié)能減排的實(shí)現(xiàn)提供重要保障。除此之外，政府投入的范圍僅僅局限于生產(chǎn)領(lǐng)域、研發(fā)領(lǐng)域，沒有涉及節(jié)能產(chǎn)品銷售、回收等方面。

3.3 缺乏專門的主體稅種

在我國(guó)的綠色財(cái)政稅收政策中，與節(jié)能減排相關(guān)的稅種很多，但這些稅種只是間接地為生產(chǎn)活動(dòng)節(jié)省了稅收。在交易行為方面仍然存在著一定的空白，稅收在促進(jìn)資源節(jié)約方面所發(fā)揮的作用較小。[2]同時(shí)，在零亂稅種分布中沒有制定健全的、綠色財(cái)政稅收體系，這便無(wú)法形成節(jié)能環(huán)保的專用稅源，阻礙了稅收政策在節(jié)能環(huán)保方面的積極發(fā)揮。

3.4 稅制缺乏健全性和完善性

在我國(guó)現(xiàn)有的綠色財(cái)政稅收制度中，不僅包括資源稅，還包括具有環(huán)保性能的稅種，這些稅種分散性強(qiáng)、數(shù)額較小，不利于擴(kuò)大稅種的作用范圍，無(wú)法形成完善的激勵(lì)制度。在征收資源稅的過(guò)程中，以自用數(shù)量或銷售數(shù)量作為重要依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)不需要對(duì)沒有銷售的或者自用的資源付出稅費(fèi)，最終將出現(xiàn)資源浪費(fèi)和無(wú)序應(yīng)用的現(xiàn)象。除此之外，資源稅過(guò)低，不利于充分發(fā)揮資源稅的積極調(diào)節(jié)作用，削弱了資源稅的保護(hù)功能。

4 綠色財(cái)政稅收政策問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因

4.1 思想認(rèn)識(shí)方面

脫離于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制后，政府公共管理無(wú)法建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)的管理方法，與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比，政府公共管理方式、理念等有較大的差距。目前，很多人并沒有正確認(rèn)知環(huán)境保護(hù)與人類生存發(fā)展間的關(guān)系，也沒有形成良好的環(huán)保意識(shí)、節(jié)約意識(shí)和資源意識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為自然資源是用之不竭的。為此在具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)忽視全過(guò)程控制工作，不能從根源上降低污染物排放量和能源消耗量，這在一定程度上阻礙了政府環(huán)保政策的執(zhí)行。[3]此外，人們將節(jié)能作為彌補(bǔ)資源短缺的手段，沒有明確認(rèn)識(shí)到能源問(wèn)題直接影響著國(guó)家的現(xiàn)代化建設(shè)。

4.2 體制與權(quán)責(zé)關(guān)系方面

4.2.1 財(cái)稅體制缺乏完善性

我國(guó)分稅制財(cái)政體制會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)力不足問(wèn)題的發(fā)生，地方政府高度依賴地方大型工業(yè)項(xiàng)目稅收，存在過(guò)度追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的現(xiàn)象。[4]在大項(xiàng)目促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)思想的影響下，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展無(wú)法順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)整和發(fā)展方向，會(huì)審批通過(guò)一些能耗高、污染高的項(xiàng)目，進(jìn)而出現(xiàn)嚴(yán)重的環(huán)境污染和資源消耗問(wèn)題。

4.2.2 環(huán)保權(quán)責(zé)關(guān)系不明確

中央、企業(yè)、政府之間的環(huán)保權(quán)責(zé)不明確，各責(zé)任主體無(wú)法明確界定環(huán)保權(quán)利。一方面，政府沒有退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策領(lǐng)域。另一方面，企業(yè)不愿意根據(jù)相關(guān)原則承擔(dān)投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，站在資金投入的角度來(lái)看，國(guó)家和政府仍然是投資主體，并且在資金結(jié)構(gòu)分布等方面缺乏合理性。

4.2.3 相關(guān)政策的應(yīng)用效果較低

目前，我國(guó)稅收征管水平較低，使用的財(cái)政稅收方式過(guò)于單一，嚴(yán)重缺乏彈性。在財(cái)政支出方面，除了利用財(cái)政資金支持科研項(xiàng)目和科技研發(fā)外，沒有實(shí)施其他政策手段。[5]在稅收政策方面，將環(huán)境保護(hù)政策、資金可持續(xù)利用等政策混合在一起，僅僅采用單一的稅收減免措施，沒有使用延期納稅、投資抵免等手段。受粗放式行政管理模式的影響，財(cái)稅政策在節(jié)能減排方面的應(yīng)用僅僅跟隨其他政策，當(dāng)其他政策實(shí)施需要政府支持時(shí)才會(huì)附帶財(cái)稅政策。

5 綠色財(cái)政稅收政策的運(yùn)用措施

5.1 調(diào)整和完善現(xiàn)有的資源稅

資源稅是調(diào)節(jié)極差收入的重要稅種之一，但是現(xiàn)有的資源稅種對(duì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境產(chǎn)生的作用并不大，為了改變這一形勢(shì)，要適當(dāng)調(diào)整稅種與稅率。首先，拓展現(xiàn)有的稅種，針對(duì)動(dòng)物資源、森林資源、淡水資源等征收資源稅，從而有效抑制資源浪費(fèi)行為的發(fā)生。在征收資源稅過(guò)程中，要重點(diǎn)分析我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，掌握資源開采技術(shù)以及具體的技術(shù)管理能力，以此為基礎(chǔ)設(shè)置合理的征稅政策。其次，有效調(diào)整部分資源稅率，從總體上來(lái)看我國(guó)資源稅率較低，在資源稅稅率中并沒有有效融入恢復(fù)成本、資源稀缺性等因素。[6]資源稅單位稅額的設(shè)計(jì)要站在單方面考慮有效調(diào)節(jié)極差收入，同時(shí)充分考慮資源不同的開采條件，以及對(duì)能源節(jié)約帶來(lái)的影響，從以往的從量征收轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)征收。具體來(lái)講，對(duì)各類不可再生資源實(shí)行復(fù)合征稅方式，在銷售環(huán)節(jié)和開采環(huán)節(jié)實(shí)行差別征稅，前期實(shí)行從量征稅，后期實(shí)施從價(jià)征收，從而充分發(fā)揮資源稅保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理利用資源的積極作用。最后，合理調(diào)整優(yōu)化計(jì)稅依據(jù)，將資源銷售量計(jì)稅改為生產(chǎn)開采總量計(jì)稅，從而避免出現(xiàn)資源大量、無(wú)序開采與浪費(fèi)現(xiàn)象。

5.2 改革和優(yōu)化排污收費(fèi)制度，積極實(shí)施費(fèi)改稅

實(shí)現(xiàn)排污企業(yè)外部成本合法化和內(nèi)部化，積極改革現(xiàn)行排污費(fèi)制度，有效推行排污稅制，將原有的收費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)檎鞫悾屍髽I(yè)認(rèn)識(shí)到自身對(duì)污染付費(fèi)需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，從而增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。在開征環(huán)境污染稅的過(guò)程中，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一征收管理，避免機(jī)構(gòu)重疊，增加管理成本。[7]現(xiàn)階段，我國(guó)水污染問(wèn)題和大氣污染問(wèn)題十分嚴(yán)重，為此要針對(duì)這兩種污染排放征收污染排放稅，并且在完成征稅后，要取消針對(duì)水污染和大氣污染的收費(fèi)，從而防止出現(xiàn)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題。

5.3 提升綠色財(cái)政稅收優(yōu)惠政策的完善性

在完善現(xiàn)有的稅收制度過(guò)程中，要積極引入和應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮其對(duì)生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償和優(yōu)化作用。[8]政府部門要落實(shí)多種形式的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)稅后退稅、減稅、免稅等方式，實(shí)現(xiàn)環(huán)境健康可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)有效開展。同時(shí)要積極建立完善的生態(tài)補(bǔ)償制度，針對(duì)環(huán)保投資企業(yè)設(shè)置相對(duì)應(yīng)的退稅政策，針對(duì)企業(yè)開發(fā)利用的可再生資源實(shí)施減免稅收政策，對(duì)于企業(yè)引進(jìn)和應(yīng)用的綠色技術(shù)實(shí)施優(yōu)惠政策，并允許綠色設(shè)備加速折舊政策的實(shí)施。通過(guò)實(shí)施相應(yīng)的稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大綠色產(chǎn)業(yè)投資力度，轉(zhuǎn)變和完善發(fā)展模式，從而促進(jìn)我國(guó)資源環(huán)境健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

5.4 高度重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整

提升稅制效率和重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整對(duì)提升綠色財(cái)政稅收政策的完善性有直接影響。[9]在優(yōu)化環(huán)境稅制時(shí)，調(diào)整和升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是重要方法之一，也是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的必要手段。特別是積極發(fā)展再生資源產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，不僅可以有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境，而且可以利用資源，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的目標(biāo)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)較為落后，為此要積極扶持和引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)業(yè)，從整體上提升環(huán)保產(chǎn)業(yè)水平和市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

5.5 有效補(bǔ)充現(xiàn)有的稅種條款

雖然綠色財(cái)政稅收政策的制定與實(shí)施可以為解決資源問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題提供重要的法律支持，但是要想真正控制環(huán)境污染和資源浪費(fèi)行為，就需要嚴(yán)格執(zhí)行綠色財(cái)政稅收政策。[10]為此，未來(lái)政府部門要以現(xiàn)有的綠色財(cái)政稅收政策為基礎(chǔ)，在短時(shí)間內(nèi)制定完善的稅收征管制度，明確執(zhí)行各種稅種的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行過(guò)程、執(zhí)行責(zé)任，并嚴(yán)格懲罰偷稅漏稅行為，真正實(shí)現(xiàn)綠色財(cái)政稅收政策的體系化、正規(guī)化和法律化，從而有效杜絕漏繳稅款問(wèn)題的發(fā)生。

6 結(jié)論

綜上所述，綠色財(cái)政稅收政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、實(shí)現(xiàn)資源合理配合和優(yōu)化、完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著不可替代的作用。而要想解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的資源和環(huán)境污染問(wèn)題，突破發(fā)展局限，就必須積極優(yōu)化和完善經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，建立健康、可持續(xù)發(fā)展的綠色財(cái)政稅收制度，充分考慮環(huán)境資源的健康發(fā)展，通過(guò)合理的稅收征管，遏制高污染、高消耗產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)和支持新能源行業(yè)的發(fā)展。