政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的問題與對(duì)策研究

邢媛媛 董莉 李巖

摘? 要：2019年1月1日，政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位全面實(shí)施，尤其是政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理工作的高質(zhì)量發(fā)展要求，提出“壞賬準(zhǔn)備”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”等新內(nèi)容，這些變革對(duì)于行政事業(yè)單位產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，隨之也暴露出新會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問題。本文結(jié)合多年工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以政府會(huì)計(jì)制度的主要變化作為切入點(diǎn)，分析政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中遇到的問題，最后提出解決政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施問題的具體對(duì)策，以此推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的高質(zhì)量實(shí)施運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;實(shí)施;權(quán)責(zé)發(fā)生制;壞賬準(zhǔn)備;對(duì)策

2019年1月1日我國開始實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡(jiǎn)稱政府會(huì)計(jì)制度）。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，滿足行政事業(yè)體制改革，順應(yīng)財(cái)政資金高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。由于我國行政事業(yè)單位長(zhǎng)期采取的收付實(shí)現(xiàn)制，缺乏對(duì)壞賬處理管理，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而政府會(huì)計(jì)制度則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，突出了對(duì)財(cái)政資金的高效管理。經(jīng)過三年多的運(yùn)行發(fā)展，雖然政府會(huì)計(jì)制度在我國行政事業(yè)單位已經(jīng)全部推廣，但是根據(jù)實(shí)踐調(diào)查，基于各種因素的影響，政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中遇到了諸多問題，嚴(yán)重制約了財(cái)政資金的高效運(yùn)行，下面結(jié)合實(shí)踐調(diào)查與多年工作經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)闡述政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中遇到的問題及解決對(duì)策，以此為今后工作提供經(jīng)驗(yàn)參照。

一、政府會(huì)計(jì)制度的主要變化

2019年實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度最大的變化就是采用了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式，“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的實(shí)施，從原來的“單分錄記賬”轉(zhuǎn)為“平行記賬”。通過全面分析，政府會(huì)計(jì)制度的主要變化表現(xiàn)為以下方面：

（一）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式

通過分析，政府會(huì)計(jì)制度最大的特點(diǎn)就是重構(gòu)了新的會(huì)計(jì)核算模式：首先，適度分離的模式有效地促進(jìn)了預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息的透明度。例如政府會(huì)計(jì)制度要素由過去的5要素?cái)U(kuò)大到現(xiàn)在的8要素，尤其是雙報(bào)告模式的運(yùn)用無疑會(huì)進(jìn)一步增加信息的全面性，從而為信息使用者提供更為全面準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息;其次，相互銜接模式要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間要相互協(xié)調(diào)補(bǔ)充，這樣一來可以有效地展現(xiàn)出單位核算基礎(chǔ)和范圍不同產(chǎn)生的差異。

（二）詳細(xì)核算跨期攤配費(fèi)用

政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。對(duì)應(yīng)要求行政事業(yè)單位必須要詳細(xì)核算跨期攤配費(fèi)用：一是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中已經(jīng)取消的“預(yù)提費(fèi)用”科目，出現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)制度中，以此用以核算行政事業(yè)單位已經(jīng)支付但是應(yīng)當(dāng)由本期分擔(dān)的各種費(fèi)用。例如行政事業(yè)單位賦予保險(xiǎn)費(fèi)等，以此確保會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量;二是政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，其主要是用于核算單位已經(jīng)支出的，但是應(yīng)該由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。之所以這樣設(shè)置可以讓行政事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定費(fèi)用的歸屬;三是新會(huì)計(jì)制度設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”會(huì)計(jì)科目能夠從謹(jǐn)慎原則出發(fā)核算單位產(chǎn)生的義務(wù)，從而降低資產(chǎn)的入賬價(jià)值，準(zhǔn)確核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。

（三）準(zhǔn)確反映了債權(quán)價(jià)值

政府會(huì)計(jì)制度首次引入“壞賬準(zhǔn)備”科目，采取備抵法用以核算事業(yè)單位應(yīng)收賬款的價(jià)值。例如行政事業(yè)單位對(duì)于回收不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備金額。正是由于事業(yè)單位采用備抵法核算壞賬，大大提高了債權(quán)類會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得事業(yè)單位在發(fā)生壞賬時(shí)，不再直接沖銷壞賬增加支出項(xiàng)目，而是先沖銷“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，年末再調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶和“其他費(fèi)用”賬戶，即借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，或者借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他費(fèi)用”賬戶。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告體系的變化

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況的重要工具。原來的政府會(huì)計(jì)制度只是通過對(duì)收支、結(jié)余情況的核算，對(duì)成本、收入、費(fèi)用無法進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量與評(píng)價(jià)?；谛抡畷?huì)計(jì)的實(shí)施，會(huì)計(jì)報(bào)告體系發(fā)展新的變化，具體見表1所示。

二、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中遇到的問題

雖然政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)施三年多，取得具有諸多推廣價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)，但是通過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過程中還存在不少的問題。結(jié)合近三年的實(shí)踐調(diào)查結(jié)果，政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中所遇到的問題主要表現(xiàn)為以下方面：

（一）政府會(huì)計(jì)制度核算復(fù)雜，實(shí)務(wù)操作尚無先例可循

雖然政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)實(shí)施三年多，但是相對(duì)于舊的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系而言政府會(huì)計(jì)制度做出了重大變革，全新的核算體系提高了會(huì)計(jì)核算的要求，增加了落地實(shí)施的難度：一是政府會(huì)計(jì)制度由過去的收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制與收付制并存，新的會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)打破了會(huì)計(jì)人員的慣性思維。例如在傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位只需要按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作，但是政府會(huì)計(jì)制度要求采取雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的會(huì)計(jì)核算模式，工作內(nèi)容更細(xì)化但也更為復(fù)雜，一定程度增加了會(huì)計(jì)核算的難度;二是在政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程中，由于行政事業(yè)單位存在財(cái)政全額撥款、差額撥款等差異，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中存在不同的方法。但是政府會(huì)計(jì)制度卻沒有充分考慮到行政事業(yè)單位的差異，尤其是沒有做好新舊制度的銜接問題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在核算時(shí)不知所措;三是我國關(guān)于政府會(huì)計(jì)制度的推廣宣傳力度不足，導(dǎo)致諸多成熟的經(jīng)驗(yàn)沒有被認(rèn)可。在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，我國在許多城市開展試點(diǎn)工作，但是試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)卻沒有得到很好的推廣。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算管理精細(xì)化水平不高

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要方式，構(gòu)建精細(xì)化預(yù)算管理工作是適應(yīng)我國“勒緊腰帶過緊日子”的必然要求。基于政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，要求行政事業(yè)單位必須要強(qiáng)化預(yù)算精細(xì)化管理，但是目前部分行政事業(yè)單位在預(yù)算管理上仍然以傳統(tǒng)的粗放型為主：一是在預(yù)算編制時(shí)缺乏精細(xì)化管理意識(shí)，仍然是以往年單位的實(shí)際業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，導(dǎo)致預(yù)算編制不符合高效管理要求。例如某事業(yè)單位在預(yù)算編制時(shí)，未能有效結(jié)合單位的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，而是按照去年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行編制，導(dǎo)致預(yù)算資金設(shè)置不合理，造成財(cái)政資金閑置浪費(fèi);二是在預(yù)算資金使用上缺乏精細(xì)化管理概念。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施更加突出對(duì)預(yù)算資金使用的核算，但是目前行政事業(yè)單位在預(yù)算資金的使用上存在追求規(guī)模而忽視效益的問題。例如行政事業(yè)單位對(duì)于預(yù)算資金的績(jī)效考核主要是從預(yù)算資金的使用進(jìn)度等方面進(jìn)行考核，而沒有將預(yù)算資金使用效率作為績(jī)效考核的重要指標(biāo)。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平不高，財(cái)務(wù)共享程度差

政府會(huì)計(jì)制度最大的亮點(diǎn)之一就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化管理，要求行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)要以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，信息化建設(shè)成為當(dāng)前以及未來行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容。但是目前我國政務(wù)信息化建設(shè)存在的“各自為政、條塊分割、煙囪林立、信息孤島”等問題：一是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平不高，尤其是缺乏較為完善的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)。根據(jù)調(diào)查雖然行政事業(yè)單位統(tǒng)一了財(cái)務(wù)核算軟件系統(tǒng)，但在實(shí)際應(yīng)用中卻存在對(duì)財(cái)務(wù)軟件核算系統(tǒng)應(yīng)用較少的問題。例如某省建立了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但是在實(shí)際運(yùn)用中，部分行政事業(yè)單位仍然采取傳統(tǒng)的人工報(bào)賬的方式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)形同虛設(shè)。二是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)配套設(shè)施不健全。財(cái)務(wù)信息化要有相應(yīng)的配套設(shè)施做支撐，但是根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)仍然是以落后的計(jì)算機(jī)設(shè)備為主體。部分管理者認(rèn)為隨意改變計(jì)算機(jī)設(shè)備會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理信息造成巨大威脅，因此抱有寧可不用、也不換的思想;三是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享性較差?；诟鞣N因素的影響，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息僅能供本單位使用，不能與其他單位共享。例如行政事業(yè)單位各部門之間的業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一平臺(tái)的管理，導(dǎo)致諸多財(cái)政資金無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。

（四）明細(xì)賬務(wù)處理存在盲區(qū)，沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度支持

一是關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊入賬的問題，部分單位與財(cái)政固定資產(chǎn)管理部門的銜接工作尚未完成，計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)有待溝通確定;二是在政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置存在分歧，是否需要設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，方便日后財(cái)務(wù)成本核算的需求，如何設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目都是各單位關(guān)注的焦點(diǎn);三是手工賬務(wù)處理要滿足政府會(huì)計(jì)制度的要求，需要耗費(fèi)更多的人力物力，基層單位財(cái)務(wù)人員力量薄弱的情況下，推進(jìn)單位會(huì)計(jì)電算化工作成為財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。此外，擁有較多公共基礎(chǔ)設(shè)施的單位，對(duì)要求入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行盤查后，實(shí)際入賬沒有明確統(tǒng)一入賬的制度文件支持;部分需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算的單位，賬務(wù)處理有了新的難點(diǎn)，如水務(wù)系統(tǒng)下屬的水管單位，相關(guān)賬務(wù)處理工作沒有行業(yè)內(nèi)的統(tǒng)一管理辦法;醫(yī)院科研收入的入賬，行業(yè)內(nèi)給出的處理辦法沒有明確統(tǒng)一，導(dǎo)致賬務(wù)處理變的復(fù)雜。

三、解決政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中遇到問題的對(duì)策

基于政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，“八要素”、“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”和“雙報(bào)告”將成為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的日常工作思維。針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中所遇到的問題，我們需要采取以下措施給予解決：

（一）進(jìn)行科學(xué)分析，做好新舊政府會(huì)計(jì)科目銜接

根據(jù)調(diào)查在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中由于現(xiàn)實(shí)問題制約，導(dǎo)致在新舊制度銜接中存在會(huì)計(jì)科目銜接不到位的現(xiàn)象。因此行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的分析，做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目的銜接工作：一是要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，了解政府會(huì)計(jì)制度的主要變化、創(chuàng)新點(diǎn)及政府會(huì)計(jì)制度設(shè)立的最終目的。例如政府會(huì)計(jì)制度首次引入“壞賬準(zhǔn)備”科目，其目的就是要提升財(cái)政資金的使用效率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要深刻理解“壞賬準(zhǔn)備”科目設(shè)置的目的，并按照該要求做好各項(xiàng)工作;二是要做好新舊會(huì)計(jì)科目的銜接工作。以凈資產(chǎn)類科目為例，通過對(duì)比分析新舊會(huì)計(jì)科目后發(fā)現(xiàn)原資產(chǎn)和負(fù)債類科目仍然使用，但是在凈資產(chǎn)類科目中發(fā)生巨大變化，例如雙主體不再設(shè)置“事業(yè)基金”科目，反而設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，在轉(zhuǎn)賬時(shí)需要將“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入到“累計(jì)盈余”科目中，這樣一來在實(shí)務(wù)操作中可能會(huì)出現(xiàn)銜接不及時(shí)或者銜接不到位的現(xiàn)象。針對(duì)此現(xiàn)象，可以結(jié)合具體情況進(jìn)行設(shè)置，例如在對(duì)于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”劃入“累計(jì)盈余”科目時(shí)需要設(shè)定分割日，這樣可以避免報(bào)表波動(dòng)較大，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

（二）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

基于政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中遇到的問題，其主要原因是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)難以滿足政府會(huì)計(jì)制度的要求。因此行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)：一是加強(qiáng)宣傳教育，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員的工作思維?；谡畷?huì)計(jì)制度的實(shí)施，其將從根本上改變行政、事業(yè)單位長(zhǎng)期以來按行業(yè)會(huì)計(jì)制度開展會(huì)計(jì)工作的習(xí)慣，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)經(jīng)歷一個(gè)很長(zhǎng)的學(xué)習(xí)與適應(yīng)過程。為促進(jìn)從業(yè)人員快速適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度要求，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)新制度的宣傳，讓財(cái)務(wù)人員領(lǐng)會(huì)政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵，激發(fā)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)轉(zhuǎn)變工作思維;二是要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施產(chǎn)生許多變化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的崗位技能要求更為嚴(yán)格，財(cái)務(wù)人員不僅要懂預(yù)算會(huì)計(jì)，而且要懂管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)知識(shí)，以便真正履行財(cái)務(wù)管理職能，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)管理核心部門作用，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息。而且，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)要求會(huì)計(jì)人員有較高的專業(yè)判斷能力，并加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通，如：應(yīng)收賬款和對(duì)應(yīng)收入的確認(rèn)，需要了解業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和合同條款約定，需要與業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)溝通等。因此政府部門要搭建學(xué)習(xí)平臺(tái)，定期組織財(cái)務(wù)人員開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面理解并掌握相關(guān)的規(guī)范要求，同時(shí)將新制度培訓(xùn)與會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育相結(jié)合，以此豐富財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)體系，提高其職業(yè)評(píng)判水平;三是要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，尤其是基于“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)立，對(duì)行政事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要求更為嚴(yán)格，因此行政事業(yè)單位要廣泛開展安全警示教育活動(dòng)，讓財(cái)務(wù)人員主動(dòng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效考核體系

政府會(huì)計(jì)制度由原來的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并存，此種模式可以全面反映政府資源和責(zé)任，真實(shí)體現(xiàn)出預(yù)算資金的相關(guān)信息。為了切實(shí)提升政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，當(dāng)前最緊要的就是要建立完善的全面預(yù)算管理體系，優(yōu)化全面預(yù)算績(jī)效考核制度：一是按照政府會(huì)計(jì)制度的要求做好全面預(yù)算的編制工作。政府會(huì)計(jì)制度不僅擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算的范圍，而且還提升了全面預(yù)算管理的質(zhì)量。同時(shí)基于新常態(tài)發(fā)展，要求行政事業(yè)單位強(qiáng)化預(yù)算編制效率，因此行政事業(yè)單位在全面預(yù)算編制時(shí)必須要遵循科學(xué)化與高效化的原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)化管理。例如行政事業(yè)單位在預(yù)算編制時(shí)必須采取自上而下與自下而上相結(jié)合的方式，深入到業(yè)務(wù)部門中了解來年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以此提升全面預(yù)算編制的質(zhì)量;二是要優(yōu)化全面預(yù)算績(jī)效考核體系。全面預(yù)算績(jī)效考核的最終目的就是提升預(yù)算資金的使用效率。在預(yù)算績(jī)效考核上主要從以下兩個(gè)方面入手：一方面要設(shè)置符合政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)。當(dāng)前對(duì)于全面預(yù)算的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是側(cè)重于財(cái)政資金的使用進(jìn)度以及安全性，卻沒有考慮到財(cái)政資金的使用效率。行政事業(yè)單位要改變傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，將高質(zhì)量發(fā)展作為全面預(yù)算評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，突出對(duì)財(cái)政資金使用效益的考核。另一方面要擴(kuò)大全面預(yù)算績(jī)效考核主體。例如行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效考核不僅要以財(cái)務(wù)部門為主，而且還要融入業(yè)務(wù)部門、紀(jì)檢部門等，以此提高全面預(yù)算績(jī)效管理的效率。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)力度，提升財(cái)務(wù)信息共享性

在政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的精準(zhǔn)性也提出了更高的要求，使得各項(xiàng)報(bào)告的編制難度得到了大幅度的提升。針對(duì)這一問題，行政事業(yè)單位需進(jìn)行報(bào)告編制指南的合理設(shè)置，對(duì)于報(bào)告編制方法、編制內(nèi)容以及編制手段進(jìn)行明確的規(guī)定，這樣才能保障報(bào)告編制的合理性和有效性。除合理制定報(bào)告編制指南外，還需行政事業(yè)單位積極應(yīng)用信息化技術(shù)開展會(huì)計(jì)核算工作，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更新以及調(diào)整工作，充分利用現(xiàn)代化的科學(xué)手段，生成符合政府會(huì)計(jì)制度要求及規(guī)定的報(bào)表。報(bào)告編制的合理性在一定程度上會(huì)直接影響到行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算效果，需要行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)該部分工作的重視力度，通過信息化手段以及規(guī)范化的報(bào)表編制制度，降低會(huì)計(jì)核算人員的工作強(qiáng)度和工作難度，對(duì)于會(huì)計(jì)核算水平的提升也有著積極意義。

（五）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的使用范圍，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程

政府會(huì)計(jì)制度中共設(shè)有103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目77個(gè)，預(yù)算會(huì)計(jì)科目26個(gè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目有35個(gè)，是簡(jiǎn)化政府會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算科目的重點(diǎn)。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中，有些科目不會(huì)涉及或極少涉及，從而可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算中的確認(rèn)環(huán)節(jié)。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)四類資產(chǎn)科目的核算范圍，但尚未制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，因此在執(zhí)行層面存在各種不同的理解，這就要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)單位屬性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)，合理地確定上述科目的核算邊界。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，單位會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量也需要符合持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)前提，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“期間”是指月度，要求會(huì)計(jì)核算對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行期間上的匹配，這對(duì)于已經(jīng)適應(yīng)按年度匹配收入和支出的行政事業(yè)單位來說，在確認(rèn)環(huán)節(jié)的科目選定和計(jì)量環(huán)節(jié)的金額分?jǐn)偵嫌幸欢y度。例如“待攤費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容是“單位已經(jīng)支付，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用”。如果不跨年度，待攤費(fèi)用的按期分?jǐn)偤鸵淮钨M(fèi)用化對(duì)年度報(bào)表信息不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。在具體實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，單位可按照具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，將部分金額不大的待攤費(fèi)用核算內(nèi)容一次費(fèi)用化，縮小“待攤費(fèi)用”科目的核算范圍，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理。

總之，在建設(shè)有中國特色社會(huì)主義視域下，著力推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施具有深遠(yuǎn)意義，一方面可助力我國建立現(xiàn)代財(cái)政制度，準(zhǔn)確反映政府運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效，從而更好地以財(cái)政為抓手協(xié)助國家治理工作的順利開展，另一方面政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也是貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院各項(xiàng)決策部署的重要體現(xiàn)，因此針對(duì)會(huì)計(jì)改革的客觀要求，各行各業(yè)都需要進(jìn)行科學(xué)分析，加強(qiáng)管理與內(nèi)部控制，提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平，做好新舊制度的銜接工作，為政府會(huì)計(jì)制度的充分有效落實(shí)保駕護(hù)航。

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