山東省稅收營商環(huán)境優(yōu)化研究

楊煥玲 溫琳 孫志亮

摘 要：稅收營商環(huán)境是營商環(huán)境的一個重要組成部分，優(yōu)化稅收營商環(huán)境有助于減輕納稅人納稅負(fù)擔(dān)，提高納稅人的滿意度和構(gòu)建良好的稅企關(guān)系。本文在分析山東省稅收營商環(huán)境建設(shè)現(xiàn)狀與評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出山東省稅收營商環(huán)境優(yōu)化的對策建議，以提高經(jīng)濟(jì)軟實力和綜合競爭力。

關(guān)鍵詞：稅收營商環(huán)境;納稅指標(biāo);優(yōu)化路徑;山東省

中圖分類號：F23???? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.17.052

0 引言

營商環(huán)境是一個國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)軟實力和影響力的重要體現(xiàn)，也是提升綜合實力、推動國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容。稅收營商環(huán)境作為整體營商環(huán)境的一個重要組成部分，其優(yōu)劣直接影響到國家或地區(qū)的整體營商環(huán)境建設(shè)水平。因此，營造良好的稅收營商環(huán)境，既是構(gòu)建良好稅企關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在要求，也是著力提升國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)軟實力和綜合競爭力的必然選擇。

國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅收營商環(huán)境的研究，主要集中三個方面：一是稅收營商環(huán)境優(yōu)化的重要性。Adam Smith（1776） 提出稅收會降低投資者的報酬率和可支配收入，因此應(yīng)盡可能降低稅負(fù)水平，減少稅收對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面影響;羅秦（2017）、魏升民（2017）、孫玉山（2018）等從不同視角提出需要構(gòu)建良好的稅收營商環(huán)境，從而有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和稅收增長。二是區(qū)域性稅收營商環(huán)境研究。李林木（2018）、王紹樂（2014）、賀仙峰（2018）等分別從國家、省市等不同層面研究稅收營商環(huán)境優(yōu)化問題，并提出具體的發(fā)展建議。三是稅收營商環(huán)境優(yōu)化路徑的研究。魏升民（2017）、韓曉琴（2017）、趙強(qiáng)（2018）等提出深化稅費制度改革、推動稅收征管方式的轉(zhuǎn)變、提高稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量和納稅服務(wù)質(zhì)感等方式，進(jìn)一步改善優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

可見，國內(nèi)外學(xué)者對稅收營商環(huán)境優(yōu)化的必要性與重要意義達(dá)成共識。但已有研究成果大多從宏觀層面進(jìn)行分析，基于微觀主體的研究相對較少，需要綜合稅收生態(tài)圈構(gòu)成主體的路徑選擇。因此，開展山東省稅收營商環(huán)境優(yōu)化研究，通過分析山東省稅收營商環(huán)境的建設(shè)情況，借鑒國內(nèi)外稅收營商環(huán)境優(yōu)化的成功經(jīng)驗，提出具體的優(yōu)化路徑選擇，以提高納稅人滿意度，構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系，增強(qiáng)山東省的經(jīng)濟(jì)軟實力和競爭力。

1 山東省稅收營商環(huán)境的建設(shè)及評價分析

1.1 山東省稅收營商環(huán)境的建設(shè)現(xiàn)狀

近年來，山東省稅務(wù)局認(rèn)真落實國家稅務(wù)總局和山東省委、省政府深化“放管服”改革優(yōu)化營商環(huán)境的一系列部署要求，在營改增、減稅降費等稅制改革的背景下，全面推進(jìn)辦稅（繳費）便利化改革和“一次辦好”改革，陸續(xù)出臺了一系列優(yōu)化稅收營商環(huán)境的制度文件，進(jìn)一步優(yōu)化了稅收營商環(huán)境。2019年新冠肺炎疫情防控期間，山東省稅務(wù)局頒布的相關(guān)77項稅收優(yōu)惠事項;2020年以來在全省稅務(wù)系統(tǒng)開展“制度創(chuàng)新年”活動，持續(xù)深化辦稅繳費便利化改革。這些優(yōu)惠政策的頒布與便利舉措的實施進(jìn)一步降低了納稅人的總稅收和繳費率，減少了納稅次數(shù)和納稅時間，提高納稅人的辦稅便利度和納稅服務(wù)滿意度，2020年在國家稅務(wù)總局開展的納稅人滿意度調(diào)查中榮獲省、自治區(qū)、直轄市第2名。

1.1.1 創(chuàng)新稅務(wù)服務(wù)模式，提高稅務(wù)服務(wù)水平

山東省稅務(wù)局基于流程管理提高辦稅效率，采取了一系列優(yōu)化舉措。一是開展新辦納稅人網(wǎng)上套餐模式，使得企業(yè)設(shè)立登記、發(fā)行稅控設(shè)備、領(lǐng)取發(fā)票時間大大縮減為2小時，極大方便了納稅人并提高了辦理效率。二是開展留底退稅確認(rèn)推送模式，主動為符合退稅條件的辦稅人推送退稅數(shù)據(jù)信息，納稅人可便捷快速地完成退稅，提高辦稅效率的同時也減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。三是實行稅收專家顧問制度，推進(jìn)“稅收顧問”線上服務(wù)，2020年共有192個稅收專家顧問團(tuán)隊為企業(yè)提供稅收解決方案，服務(wù)企業(yè)2萬戶，線上線下互動融合方式提高稅務(wù)服務(wù)的實效性。

1.1.2 辦稅模式多元化，提高辦稅便利性

一是山東省稅務(wù)局所有納稅繳費事項已實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)網(wǎng)上能辦、個人業(yè)務(wù)掌上可辦，目前主要有電子稅務(wù)局網(wǎng)上辦、山東稅務(wù)掌上辦、智慧微稅廳自助辦、智能移動辦稅服務(wù)廳移動辦等辦稅服務(wù)模式，極大方便了納稅人納稅申報與稅費繳納。二是持續(xù)優(yōu)化建設(shè)電子稅務(wù)局，拓展升級電子稅務(wù)局183項功能，2021年上半年網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)同比增長34.1%，網(wǎng)上申報率達(dá)99.9%以上;截至2021年9月，電子稅務(wù)局注冊用戶2461.6萬戶，2021年前三季度業(yè)務(wù)量6004.95萬件。三是推進(jìn)“非接觸式”辦稅模式，推行“智慧辦稅一點通”，建設(shè)一流智慧稅務(wù)生態(tài)，2021年上半年“非接觸式”辦稅比例高達(dá)97.42%。

1.1.3 簡化辦稅流程，提高辦稅效率

山東省稅務(wù)局創(chuàng)新辦稅模式，自2020年9月1日起啟用“五稅合一”稅種綜合申報和“七稅費合一”主附稅費合并申報功能，實現(xiàn)了“一次填表、一次申報、一次繳款、一張憑證”。2021年6月1日起，對財產(chǎn)和行為稅實行十稅合并申報，使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》，不再單獨使用分稅種申報表，實現(xiàn)“簡并申報表，一表報多稅”。這些納稅申報整合服務(wù)，極大地方便了納稅人的納稅申報，減少了納稅次數(shù)，節(jié)約了納稅時間。

1.2 山東省稅收營商環(huán)境評價指標(biāo)分析

根據(jù)《世界納稅報告》中納稅指標(biāo)的界定，主要評價納稅次數(shù)、納稅時間、總稅收和繳費率、報稅后流程指數(shù)四個指標(biāo)。

1.2.1 納稅次數(shù)

納稅次數(shù)是反映企業(yè)支付所有稅費（包括增值稅、個人所得稅等企業(yè)扣繳的稅費）的次數(shù)。《2020年世界納稅報告》數(shù)據(jù)顯示，我國2018年度的納稅次數(shù)為7次。2020年山東省電子稅務(wù)局啟用“五稅合一”稅種綜合申報和“七稅費合一”主附稅費合并申報功能，2021年推進(jìn)財產(chǎn)和行為稅十稅合并申報，納稅次數(shù)減少為3次。

1.2.2 納稅時間

納稅時間是衡量在增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅（含社會保險費和住房公積金）三種主要類型稅費中納稅人準(zhǔn)備、申報和繳納稅費所需要的時間，客觀上受稅收法律制度的變化、納稅申報方式、電子稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)完善、辦稅便利程度等因素的影響。《2020年世界納稅報告》中指出，我國納稅時間是138個小時，遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于全球234個小時的平均納稅時間。2019年以來，山東省稅務(wù)局結(jié)合國家推進(jìn)簡化辦稅的要求，積極推進(jìn)模式創(chuàng)新，推進(jìn)了綜合申報和合并申報等創(chuàng)新應(yīng)用，納稅人申報時間縮短30%以上;2021年也明確了清單事項實現(xiàn)全程網(wǎng)上辦理、零跑腿，部分業(yè)務(wù)事項即時辦結(jié)，納稅時間將大幅縮減。

1.2.3 總稅收和繳費率

總稅收和繳費率指標(biāo)測度的是企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅項和強(qiáng)制性派款的額度占商業(yè)利潤的份額。按照我國現(xiàn)行的稅收制度，納稅人涉及的稅費主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅等18個稅種以及社會保險費和住房公積金等?！?020年世界納稅報告》中我國總稅收和繳費率為59.20%，比全球總稅收和繳費率40.50%的平均水平高了8.70個百分點，其中雇主繳納的“社會保險費和住房公積金”費率占比高達(dá)2/3。隨著減稅降費工作的進(jìn)一步落實推進(jìn)，總稅收和繳費率逐步下降，有效減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

1.2.4 報稅后流程指數(shù)

報稅后流程指數(shù)包括增值稅退稅申報時間、增值稅退稅到賬時間、企業(yè)所得稅審計申報時間和企業(yè)所得稅審計完成時間四個三級評價指標(biāo)?！?020年世界納稅報告》中報稅后流程指數(shù)得分為50分，比全球平均得分60.90低了10.90分。由于世界銀行在計算增值稅退稅時間時，只有采用增值稅退稅法才能根據(jù)表現(xiàn)獲得相應(yīng)分?jǐn)?shù)，因此申請增值稅退稅和獲得增值稅退稅時間指標(biāo)得分均為0。隨著增值稅期末留抵稅額退稅制度的全面實施，申請增值稅退稅和獲得增值稅退稅時間指標(biāo)得分將進(jìn)一步提升。

2 山東省優(yōu)化稅收營商環(huán)境的對策建議

2.1 深化稅收制度改革，完善地方稅種結(jié)構(gòu)體系

營造良好的稅收法律環(huán)境是進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境的必要舉措，因此需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收制度改革，提高稅收法治化進(jìn)程。一是山東省稅務(wù)局應(yīng)在地方稅種權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，有效降低納稅人的納稅負(fù)擔(dān);二是積極推進(jìn)減稅降費工作，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的享受主體范疇;三是進(jìn)一步規(guī)范各項收費，取消或降低各種行政事業(yè)性收費，切實減輕納稅人的稅費負(fù)擔(dān)，提高納稅人的滿意度。

2.2 加強(qiáng)電子稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，提高辦稅效率

進(jìn)一步加強(qiáng)電子稅務(wù)局系統(tǒng)建設(shè)與優(yōu)化，推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，提高以數(shù)治稅的能力。納稅時間的長短是評價稅收營商環(huán)境的一個重要指標(biāo)，加強(qiáng)電子稅務(wù)局建設(shè)有利于營造一個更加便利快捷的納稅環(huán)境，辦稅高效快捷，有效降低納稅人的時間成本。

2.3 加強(qiáng)稅收征收管理，提高稅務(wù)服務(wù)水平

稅務(wù)部門作為主要的征稅主體，在依法收稅的目標(biāo)要求下應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管，提升稅務(wù)服務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量。目前自行納稅申報方式的轉(zhuǎn)變客觀上對稅收征管提出了更高要求，因此應(yīng)樹立科學(xué)的稅收征收管理理念，提高稅務(wù)服務(wù)的主動意識和能力，在推進(jìn)轉(zhuǎn)變稅收征管方式的基礎(chǔ)上進(jìn)一步促進(jìn)稅收營商環(huán)境的優(yōu)化。一方面提高稅務(wù)服務(wù)意識，完善稅務(wù)服務(wù)績效考核機(jī)制;另一方面優(yōu)化辦稅服務(wù)大廳的功能區(qū)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)納稅服務(wù)信息化。

2.4 加強(qiáng)稅務(wù)中介培訓(xùn)指導(dǎo)，提高稅務(wù)服務(wù)能力

稅務(wù)中介作為納稅服務(wù)的一個重要提供方，其誠信服務(wù)理念和服務(wù)質(zhì)量客觀上影響著稅收征管效果和企業(yè)的納稅成本。因此，需要提高稅務(wù)中介的稅收服務(wù)專業(yè)化水平，能夠加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)提高稅務(wù)中介人員的專業(yè)能力，從而更好地為納稅人提供稅務(wù)服務(wù)，有效降低納稅時間和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

2.5 加強(qiáng)稅法宣傳學(xué)習(xí)，提高納稅人依法納稅意識

納稅主體作為稅收營商環(huán)境優(yōu)化的直接受益者，客觀上也是稅收營商環(huán)境的建設(shè)參與者。依法納稅是納稅人的法定義務(wù)，但通過科學(xué)納稅安排有效降低稅收成本也是納稅人的基本權(quán)利。因此，在國家推進(jìn)減稅降費的背景下，納稅人作為積極參與方應(yīng)主動學(xué)習(xí)了解最新的稅法知識，提高依法納稅意識，了解并充分利用稅收優(yōu)惠政策合理降低稅負(fù)，同時加強(qiáng)納稅風(fēng)險管理，避免承擔(dān)額外的稅收成本，更好推進(jìn)和諧稅企關(guān)系的構(gòu)建。

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