新形勢下開展企業(yè)內(nèi)部控制審計探究

江承

摘 要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險不斷加大，內(nèi)部控制審計在新時期企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。在這一背景下，根據(jù)內(nèi)部控制審計的相關(guān)理論和要求，分析內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義及存在的問題。最后，提出相關(guān)的完善對策，即加強內(nèi)部控制審計環(huán)境建設，增強內(nèi)部控制審計的權(quán)威性和獨立性，提高審計人員的專業(yè)勝任能力，進一步優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，以期全面提升內(nèi)部控制審計的綜合效果，為企業(yè)更好發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。

關(guān)鍵詞：新形勢;企業(yè);內(nèi)部控制;審計

中圖分類號：F239 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2022）18-0131-03

隨著經(jīng)濟市場化、全球化步伐的加快，各國經(jīng)濟聯(lián)系日趨緊密，企業(yè)面臨著越來越多的機遇與競爭。但是，各國越來越多的上市公司暴露出舞弊案件，如美國的安然公司在1997—2000年連續(xù)四年通過會計造假、空掛應收票據(jù)、售后回購等手段虛增6億多美元，2001年東窗事發(fā)后公司的流通市值不足2億美元，僅為其巔峰流通價值的0.33%。再如，曾是全球最大復印機制造商的施樂公司也在1997—2000年虛報收入60多億美元，虛增利潤14億美元。我國自從1993年“深圳原野”會計舞弊案件爆發(fā)以來，國內(nèi)上市公司爆出的會計舞弊案件層出不窮，如20世紀90年代的東方鍋爐、瓊民源、紅光實業(yè)，再到21世紀早期的銅城集團、藍天股份、吳忠儀表、神龍發(fā)展、科龍電器、航天通信等。這些舞弊案件在傷害公司本身利益的同時，也給上市公司相關(guān)利益者尤其是直接投資者帶來了巨大的損失，擾亂了社會正常的經(jīng)濟秩序，嚴重阻礙了經(jīng)濟的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在這一背景下，各國越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設和內(nèi)控合理性與有效性的審計，由最開始的重視財務報告本身數(shù)據(jù)的可靠性轉(zhuǎn)向重視財務報告形成的機制與環(huán)境的可靠性。

一、內(nèi)部控制審計的概念

內(nèi)部控制審計是由上市公司審計委員會、獨立董事或由公司委托的具有相關(guān)資格的非年審會計師事務所按照相關(guān)法律法規(guī)，采用特定的手段對被審計單位的內(nèi)控制度進行審查、分析、測試、評價，檢驗公司各項經(jīng)濟業(yè)務是否真實、完整、合法等，從而檢驗公司制定的內(nèi)部控制制度是否合理、有效的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

二、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制的關(guān)系是局部與整體的關(guān)系。注冊會計師在審計上市公司年報時需要考慮與年報編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度，且僅需了解和評價與財務報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并不是上市公司所有的內(nèi)部控制制度;同時注冊會計師只在兩種情況下對內(nèi)部控制運行有效性進行檢測：一是在評估認定層次重大錯報風險時，預期企業(yè)內(nèi)部控制運行是有效的;二是假定僅實施實質(zhì)性程序獲得的相關(guān)證據(jù)無法得到認定層次重大錯報風險以下的風險水平。由此可以看出，財務報表審計中對內(nèi)部控制的了解和測試不足以滿足企業(yè)和社會公眾對企業(yè)內(nèi)部控制運行情況的需求。這就需要專門的審計人員來對上市公司內(nèi)部控制的設計、執(zhí)行及效率進行檢查與監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容包括對內(nèi)部控制的審計，所以內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計是一種整體與局部、包含與被包含的關(guān)系。應把兩者結(jié)合起來，與企業(yè)長遠利益相結(jié)合，內(nèi)部控制審計結(jié)果有利于上市公司評價、提高組織的風險管理和治理水平。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的意義

首先，企業(yè)通過開展內(nèi)部控制審計能夠在新形勢下更加及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營中的相關(guān)問題，并及時采取有效措施解決問題，保障企業(yè)內(nèi)部運營穩(wěn)定健康。其次，在新形勢下企業(yè)開展內(nèi)部控制審計是對于企業(yè)內(nèi)部控制活動的全面管理方式，通過內(nèi)部控制審計了解企業(yè)內(nèi)部控制的整體運營情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的一些不足，采取有效措施解決內(nèi)部控制中的一些漏洞，為更好地開展內(nèi)部控制，提升企業(yè)綜合管理實力具有積極的意義。再次，企業(yè)內(nèi)部控制審計屬于企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)全面規(guī)范化管理、實施內(nèi)部控制管控的一種有效方式。企業(yè)內(nèi)部控制審計是有效幫助管理者更好地進行經(jīng)營管理決策的一種重要手段。因此，作為企業(yè)的管理者需要加強對于內(nèi)部控制審計的重視，積極采取有效措施，全面提升內(nèi)部控制審計效果，為企業(yè)全面發(fā)展提供可靠的環(huán)境。

四、內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）實施環(huán)境不健全

雖然國家相關(guān)部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等法規(guī)，但除了明確要求上市公司必須實施內(nèi)部控制審計外，對其他的公司并沒有明確的要求。有些制度不健全的上市公司盡管建立了內(nèi)部控制審計制度，但在執(zhí)行上形同虛設。另外，內(nèi)部控制審計主要依靠企業(yè)內(nèi)部專職人員或外聘會計人員的專業(yè)勝任能力，具有很大的主觀因素，缺乏統(tǒng)一的標準。有些公司并沒有針對自身的特點建立內(nèi)部控制審計制度，而是直接以國家頒布的基本規(guī)范為標準進行審計。規(guī)范里的標準水平較低，與企業(yè)實際發(fā)展和面臨的環(huán)境不相適應。

（二）內(nèi)部控制審計缺乏權(quán)威性

首先，企業(yè)管理層認為實施內(nèi)部控制審計會影響企業(yè)成員的凝聚力，削弱中層管理的精力，并在一定范圍內(nèi)影響自己的領(lǐng)導權(quán)力，導致公司高層并不重視內(nèi)部控制審計部門的設立。企業(yè)不是在董事會下設立直屬的專職部門，而是將其與其他職能部門平行，這就使內(nèi)部控制審計的工作人員受到各方面利益制約，導致內(nèi)部控制審計只是流于形式，缺乏內(nèi)部控制審計應有的獨立性、權(quán)威性。其次，內(nèi)部控制審計缺乏統(tǒng)一的評價標準，審計人員無論是內(nèi)部還是外聘人員在工作時大多憑借的是自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗，這一客觀存在的現(xiàn)象也導致內(nèi)部控制審計的正確性和權(quán)威性下降。再者，就企業(yè)內(nèi)部自身人員實施的內(nèi)部控制審計而言，其受董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導，相對外聘會計師事所而言，其獨立性受到一定限制，尤其當管理層存在有意的徇私舞弊時，內(nèi)部控制審計就會真正成為虛設的制度，對于這一現(xiàn)象完全無能為力。

（三）內(nèi)部控制審計方法落后，審計人員缺乏

隨著社會生產(chǎn)力的不斷提升，經(jīng)濟化、信息化進程不斷加快，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷復雜化，基于傳統(tǒng)體制的審計方法已不能完全適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。有些企業(yè)完全按照國家頒布的規(guī)范來執(zhí)行，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置沒有考慮行業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)的規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審計人員往往是由會計、金融、財務管理、資產(chǎn)評估專業(yè)方面的人員擔當，審計專業(yè)性不強，且缺乏必要的社會經(jīng)驗。可以說目前企業(yè)內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力參差不齊，嚴重影響了內(nèi)部控制審計的質(zhì)量。

（四）內(nèi)部組織機構(gòu)不健全

目前企業(yè)內(nèi)部的職權(quán)責沒有分開，企業(yè)內(nèi)部的財務和管理會計職能分工不清晰，出現(xiàn)問題無法及時追究直接責任人的責任，導致審計工作在開展的過程中針對一些具體的問題無法落實工作人員的工作職責，內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量都得不到全面的提升。在企業(yè)內(nèi)部沒有設置審計監(jiān)管方面的內(nèi)部控制審計信息平臺。管理工作沒有具體人員負責，導致內(nèi)部審計工作開展的過程中對于內(nèi)部審計信息的正確性和全面性無法進行監(jiān)管，影響了內(nèi)部審計工作整體進度和效率的提升。另外，企業(yè)還要進一步完善人力資源政策，提升人力資源的科學性，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部綜合管理實力的增強。企業(yè)財務和會計管理應分開管理，我國大部分企業(yè)的兩個部門分工不清晰。這種辦公室模式的分工不夠明確，有些工作人員既要負責會計的工作，又要負責財務的工作，讓人心力交瘁，無法全身心投入到工作中，以至于兩邊崗位的事務都沒做好。此外，企業(yè)的權(quán)責缺乏透明度，導致許多會計師偽造賬目，以免因違反規(guī)定而受到處罰。在內(nèi)部控制會計信息方面，應建立適當?shù)慕M織，并考慮與企業(yè)有關(guān)的方面。有的審計部門的工作人員肩負著其他部門的職務，導致他們要同時顧及多方面的事務，無法專心工作。而且他們在審計過程中往往會受到許多違規(guī)行為的影響，許多公司對這方面的審計重視程度不夠，審計機構(gòu)淪為形式主義，工作時會主要考慮自身的利益而造成不能保證秉公辦事的情況。因此，內(nèi)部審計和監(jiān)督必須明確分配，工作也要落實到位。

五、完善內(nèi)部控制審計相關(guān)對策

（一）加強內(nèi)部控制審計環(huán)境建設

首先，國家相關(guān)部門與企業(yè)自身應加強對內(nèi)部控制制度的認識，盡可能幫助有條件實施內(nèi)部控制審計的公司實施內(nèi)部控制審計。企業(yè)自身應根據(jù)實際情況制定切實可行的內(nèi)部控制框架，重視內(nèi)部控制審計部門的監(jiān)督作用，發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用。建立健全內(nèi)部控制審計機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)自身規(guī)模及經(jīng)營業(yè)務的需求設置審計委員會，審計人員根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)的內(nèi)部控制運行的實際狀況及各個薄弱環(huán)節(jié)出具建議，積極完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（二）增強內(nèi)部控制審計的權(quán)威性與獨立性

良好的公司治理結(jié)構(gòu)應具有與之相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在經(jīng)營過程中不斷保持內(nèi)部控制運行的一貫性和有效性，并如實向相關(guān)利益者披露企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證內(nèi)部審計對企業(yè)正常運行的強有力支撐。內(nèi)部控制審計是解決企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險和平衡信息不對稱客觀情況的有力措施。上市公司應從審計機構(gòu)設置、人員能力等方面增強其內(nèi)部審計的獨立性，企業(yè)外聘會計師事務所進行內(nèi)控審計時應選擇具有相關(guān)資格的事務所，以促進內(nèi)部控制審計的有效運行。同時，企業(yè)管理層應根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)實際情況及其配套辦法，完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制審計的獨立性。管理層應認識到內(nèi)部控制審計對企業(yè)運營的重要性，加強內(nèi)部控制審計的權(quán)威性，做到：保證內(nèi)部審計部門直接對董事會負責;用事實和證據(jù)說話;當發(fā)現(xiàn)問題時要嚴格以審計、財經(jīng)法規(guī)、公司已有規(guī)章制度為處理標準;營造重視內(nèi)部控制審計的企業(yè)文化氛圍。同時，企業(yè)應根據(jù)國家審計法規(guī)、企業(yè)自身特點逐漸形成自己的內(nèi)部控制審計標準。

（三）提高審計人員的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部控制審計是一項專業(yè)要求高、業(yè)務復雜和難度大的工作，必須培養(yǎng)一支復合型專業(yè)人才隊伍為企業(yè)的經(jīng)營服務。第一，內(nèi)部控制審計人員需加強自身的審計知識和實際操作經(jīng)驗的培養(yǎng)，不斷提高自身風險監(jiān)督與評價的能力，同時加強自身的后續(xù)教育與學習。第二，審計人員要將所掌握內(nèi)部控制審計內(nèi)容與企業(yè)具體特點相聯(lián)系，增加自身的企業(yè)資產(chǎn)評估能力、經(jīng)營管理能力和措施整改能力。第三，強化自身的責任意識、道德意識，努力做到不受自身和周邊人際關(guān)系、利益的影響，提高自身預見能力、分析能力和風險預警能力。第四，改進審計方法。綜合利用現(xiàn)代化信息手段，進一步加大審計風險分析力度，使企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)代化，提高企業(yè)經(jīng)營能力、盈利能力和抗風險能力。

（四）進一步優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

在新形勢下，企業(yè)開展內(nèi)部控制審計工作的過程中，需要針對目前的組織結(jié)構(gòu)進行全面的優(yōu)化，進一步落實崗位職責，明確每一個工作崗位的工作任務，最大限度地提升崗位工作的工作效果。在明確的崗位職責的指引下，工作人員會以更加積極的工作態(tài)度參與到具體的工作中來。良好的人力資源政策，是企業(yè)發(fā)展的動力和源泉。充分發(fā)揮人力資源對企業(yè)經(jīng)營管理的促進作用，在履行各自職責的前提下發(fā)揮員工的最大作用，只有完善人力資源政策才能吸引人才聚集，提升企業(yè)內(nèi)部控制的總體水平。

人力資源政策中對員工的要求包括了以下幾個環(huán)節(jié)，即應聘、洽談薪酬、入職培訓、公司考核、晉升空間等。從始至終，員工聘用都應按照崗位與能力相符合的要求，只有達到了一致才能加入企業(yè)。員工的自身素養(yǎng)會影響其是否可以入職，且還要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)文化來對員工進行考核。另外，不僅要有符合企業(yè)發(fā)展且人性化的員工培訓制度，還要不定期地對員工進行專業(yè)培訓并組織團建活動，提高員工的專業(yè)素養(yǎng)，增強團隊凝聚力。通過文化活動，加強企業(yè)文化對員工的感染力，增加企業(yè)員工交流的機會，發(fā)揮團隊組織合力，形成良好的企業(yè)文化，營造以人為本的工作氛圍，并成為優(yōu)勢競爭效應。建立崗位輪換制度，以提高員工的職業(yè)能力和全面素質(zhì)。除此之外，最關(guān)鍵的是要構(gòu)建合理競爭的薪酬體系，保證員工的正常生活，提高員工滿意度。在經(jīng)濟激勵的基礎上，與精神激勵相輔相成，達成事半功倍的效果，提高員工的歸屬感和存在感?？梢酝ㄟ^很多種方式來激勵員工，例如參與決策的權(quán)利、升職的空間及機會、良好的工作環(huán)境和人性化的福利待遇等等。通過人力資源制度的完善，提高組織運作的執(zhí)行力，培養(yǎng)員工的正直、誠實、廉潔的美好品質(zhì)，充分保障員工能力的發(fā)揮，監(jiān)督其他員工的舞弊行為，對企業(yè)經(jīng)營管理擔起責任。

結(jié)語

本文通過針對企業(yè)內(nèi)部控制審計中的一些問題進行了深入的研究和分析。通過分析發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中存在實施背景環(huán)境不完善、內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性、內(nèi)部審計方法落后、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不科學等相關(guān)問題。針對這些問題，本文提出了加強內(nèi)部控制審計環(huán)境建設，提升內(nèi)部控制審計權(quán)威性，提高審計人員專業(yè)能力，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等相關(guān)的具體建議。希望能夠幫助更多企業(yè)在新形勢下全面提升內(nèi)部控制審計的綜合效果提供可靠的幫助，為企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。相信在不遠的將來，隨著企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部控制審計工作的進一步優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)部管理一定會取得更好的發(fā)展。

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