法語系國家稅收制度簡析

鄭建丁

(中國港灣工程有限責(zé)任公司，北京 100027)

1 個人所得稅

法語系國家的個人所得稅實為家庭年收入稅，適用遞進(jìn)累積稅率。以家庭為單位，在特殊情況下，允許夫妻單獨報稅，或?qū)⒊赡曜优{入父母的個稅申報。全年家庭收入所得統(tǒng)一納入繳稅范圍：勞動收入、經(jīng)營和勞務(wù)所得、金融資產(chǎn)投資所得、土地收益和資本利得。各項收入或利得按照稅法規(guī)定，扣除免征金額，稅前允許抵扣金額進(jìn)行計算納稅所得額合計。按照以家庭為單位的實際家庭成員，分配承擔(dān)稅費系數(shù)，適用不同的稅率，最終計算當(dāng)年個人所得稅應(yīng)稅金額，并在N+1年度統(tǒng)一申報并繳付相應(yīng)稅款。

對于資本利得(房產(chǎn))，允許扣除必要的如貸款利息等費用，選擇稅法規(guī)定比例的管理及維護(hù)費用，或者按照實際發(fā)生的金額予以稅前扣除。

政府出于公平的原則，同時將各種可能發(fā)生的情況予以充分考慮，例如前妻及未成年子女撫養(yǎng)費，成年子女的幫扶支出，以及贍養(yǎng)老人的支出都會按照一定法案在稅前扣除。同時為了穩(wěn)定及增加傷殘人士、退休及失業(yè)人員的購買力，在一定程度上給予寬免以及其他情況下的抵免項，例如向非營利機構(gòu)的捐贈支出，捐贈金額的66%最高可以抵扣20%的應(yīng)繳稅費。

假定家庭年應(yīng)納稅所得額為35000歐元，家庭系數(shù)為2的情況。通過表1可知，35000/2=17500歐元，適用14%的比例稅率，因此該家庭當(dāng)年應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的個稅為：(35,000×0,14) - (1,372,98×2)=2,154.04歐元。

表1 2018年法國個人所得稅簡易計算

通過表1可以看到，法國個稅的年收入起征點為9807歐元。同時，家庭系數(shù)越大，負(fù)擔(dān)的稅賦越少，如果家庭系數(shù)為4，該家庭稅基低于起征點，因此當(dāng)年免繳個稅(35000/4=8750)。稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，就是政府希望通過稅收杠桿鼓勵生育，調(diào)節(jié)人口增長。

因此能夠看出，歐洲大陸法系國家在立法之初將各種可能預(yù)見的情況予以充分的考慮，并與政府預(yù)算收入進(jìn)行比對考量。在非洲的法語系國家，同樣按照相同的架構(gòu)體系征繳個稅。但是由于社會發(fā)達(dá)程度、商業(yè)情況和文化宗教差異不盡相同，因此在稅前抵免、寬免和減免辦法和比例不完全一致。

由于非洲法語區(qū)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對落后，監(jiān)察力度不嚴(yán)，濫用職權(quán)的情況相對嚴(yán)重，尺度把握浮動比較大等，采用的是企業(yè)統(tǒng)一代扣代繳的方式。但是由于稅率使用的是年收入適用稅率，因此在計算上，按照12倍當(dāng)月工資作為基數(shù)，在計算出相關(guān)稅費后，再除以12的辦法來計算適用稅率。這樣的優(yōu)勢在于，政府能夠控制稅收收入，穩(wěn)定稅源，從而緩解政府財政支出缺口的問題。

2 企業(yè)所得稅

2.1 稅率

法國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率為33.33%。同時為了保護(hù)、扶持和鼓勵小企業(yè)的發(fā)展，適用28%和15%的優(yōu)惠稅率。年應(yīng)納稅所得額低于38120 歐元的部分適用15%的稅率，超過38120 歐元的部分適用33.33%的基本稅率。對于年度銷售(營業(yè))收入大于或等于763 萬歐元的大企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額超過76.3 萬歐元，則對其超過76.3 萬歐元的部分征收3.3%的社會附加稅。因此，大企業(yè)的實際稅率為34.43%。對年度銷售(營業(yè))收入超過2.5 億歐元的大企業(yè)，2013 年12 月31 日至2016 年12 月30 日期間，還應(yīng)在每一會計年度結(jié)束時按照應(yīng)納稅額的10.7%(2014 年1 月1 日以前為5%)計算繳納特別附加稅。因此，這類大企業(yè)的邊際稅率高達(dá)38%。向居民納稅人支付款項的預(yù)提稅稅率。居民企業(yè)向居民企業(yè)支付的股息紅利、利息和特許權(quán)使用費，一般無須扣繳預(yù)提稅。因此公司利潤越高，占用了更多的社會和政府資源，相應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)比例越高，社會責(zé)任越大，從而調(diào)節(jié)各方利益，實現(xiàn)均衡發(fā)展的目的。

但是在非洲的法語系國家里，普遍制定的是單一稅率，稅率基本在30%左右，稅率偏高的例如乍得、剛果金和赤道幾內(nèi)亞為35%，其中乍得針對石油企業(yè)的稅率達(dá)到75%。但是北非法語系國家雖然同為原法國殖民地，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和政府有目的性規(guī)劃程度更高，教育和工人專業(yè)程度相對較高，按照各國政府的發(fā)展規(guī)劃，通過稅收調(diào)整國家發(fā)展戰(zhàn)略。而撒哈拉以南的法語系國家，從地理位置來看由北至南，經(jīng)濟(jì)程度也是由高到低，但是稅率卻呈現(xiàn)反向的勢態(tài)。為了平衡稅收的穩(wěn)定性，撒哈拉以南的法語系國家目前還在普遍應(yīng)用預(yù)扣企業(yè)所得稅，根據(jù)稅前營業(yè)收入，適用相關(guān)的稅率，普遍介于0.5%～2%。從北至南，稅率普遍攀升，例如貝寧、布基納法索和塞內(nèi)加爾適用0.5%的稅率，乍得和喀麥隆增至2%。預(yù)扣企業(yè)所得稅最終將與年末企業(yè)所得稅進(jìn)行對比，采取多不退、少要補的原則。

2.2 應(yīng)納稅所得額

(1)一般規(guī)定。法語系國家的公司所得稅制度是以國界原則為基礎(chǔ)構(gòu)建的，即企業(yè)(包括非居民企業(yè)駐法常設(shè)機構(gòu)、法人企業(yè)的分支機構(gòu)等)僅就其在境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納公司所得稅。因此，法國企業(yè)在境外的子公司及分支機構(gòu)在法國境外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及發(fā)生的虧損，均不計入法國境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額。與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的各種形式的所得均屬于營業(yè)所得。因此企業(yè)應(yīng)將各種來源的生產(chǎn)經(jīng)營所得(包括經(jīng)常用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得所得)合并計算凈所得總額，計算繳納公司所得稅。

(2)免稅所得。除了符合參與免稅制度的股息紅利和資本利得免稅外，公司所得稅沒有其他重大免稅制度。

(3)扣除?？煽鄢M用：即稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的合理支出，可準(zhǔn)予稅前扣除。不可扣除費用：一般情況下，與免稅收入相關(guān)的支出，尤其是符合參與免稅制度的支出，不得稅前扣除。此外，奢侈消費支出，包括娛樂支出(例如狩獵和釣魚)、豪華住宅和船只的購置和維修費用，違法行為的處罰費用支出，不得稅前扣除。

2.3 稅收優(yōu)惠

各國政府都會實施不同方式和程度的稅收優(yōu)惠制度，為了推動技術(shù)創(chuàng)新，針對研究與開發(fā)費用，要享受研發(fā)稅務(wù)抵免待遇，必須屬于對基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究或?qū)嶒炐蚤_發(fā)的支出。針對特定區(qū)域，政府劃定區(qū)域，針對特定行業(yè)或者對提高就業(yè)有重大幫助的項目和公司給予定向的稅收優(yōu)惠政策。對于能夠促進(jìn)提升就業(yè)，或者綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)，政府也會出臺相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和稅收政策，給予扶持。

2.4 特殊免稅措施NICHES FISCALES

法國一直以來針對Niches fiscales(免稅措施)存在很多爭議，是指通過立法的手段，針對滿足和符合一定條件的企業(yè)給予稅收減免優(yōu)惠，擺脫普通稅法的一般條款限制。政府通過行政手段有目的的引導(dǎo)納稅人的投資方向，并且有針對性地向某些富裕階層和大型企業(yè)通過合法的方法提供稅收優(yōu)惠，從而實現(xiàn)減稅的目的。為了保護(hù)某項行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，或者為保護(hù)某個特定區(qū)域的就業(yè)，對于滿足一定條件的企業(yè)投資給予一定的稅費減免措施，這與中國改革開放初期鼓勵外國投資者在某些經(jīng)濟(jì)特區(qū)一些超國民稅收優(yōu)惠待遇類似。

3 增值稅

3.1 稅率

(1)標(biāo)準(zhǔn)稅率。從2014年1月1日開始，法國標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%，此稅率適用于所有銷售貨物和提供服務(wù)的行為，也適用于歐盟內(nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及不適用于優(yōu)惠稅率的進(jìn)口貨物。從2016年1月1日開始，不用于食品加工或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的適用稅率從10%上升到20%，但是未經(jīng)加工的花卉依然屬于優(yōu)惠稅率適用范圍。

(2)優(yōu)惠稅率。10%和5.5%的優(yōu)惠稅率從2014年1月1日開始，大部分商品和服務(wù)的增值稅率由7%調(diào)整為10%的中等稅率。從2014年1月1日開始，為了扶持法國本土的文化產(chǎn)業(yè)，將電影票的增值稅率由19.6%降低至10%；社會保障住房建設(shè)與改造的增值稅率由7%降低至5.5%。

(3)特別優(yōu)惠稅率。下述情況適用于2.1%的特別優(yōu)惠稅率：銷售國家醫(yī)保范圍內(nèi)的藥品；發(fā)行符合規(guī)定的出版物包括電子格式的報紙、雜志；對于版權(quán)受法律保護(hù)的原創(chuàng)表演以及重新編排的傳統(tǒng)表演；電視臺和電臺的播放許可費。

在20世紀(jì)80年代，僅有兩個非洲國家適行增值稅，截至2012年，已有40個非洲國家開始執(zhí)行增值稅制度。各法語系國家的稅率也不盡相同。例如，北非的阿爾及利亞和突尼斯根據(jù)商品種類的性質(zhì)不同，適用不同稅率。而撒哈拉以南的法語系國家普遍適用18%～19%的單一稅率。通過對比能夠發(fā)現(xiàn)，增值稅稅率的多樣性僅存在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，以應(yīng)對不同經(jīng)濟(jì)情況的差異化對待，從而保證稅收作為宏觀調(diào)節(jié)尺度的平等。而南撒哈拉的法語系國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一、經(jīng)濟(jì)規(guī)模有限，管理手段落后，監(jiān)管體系混亂且不透明，難以實現(xiàn)類似我國多稅率的細(xì)致化分類模式，導(dǎo)致稅收的公平、調(diào)節(jié)作用弱化。

3.2 經(jīng)濟(jì)共同體內(nèi)部轉(zhuǎn)運

目前，歐盟境內(nèi)統(tǒng)一了增值稅稅收制度。針對歐盟國家內(nèi)部商品和服務(wù)的轉(zhuǎn)運，適用消費終端國家稅率。例如，如果法國的采購商從歐盟其他國家進(jìn)口商品，將適用法國20%的稅率。同樣，法國向德國出口商品，則適用19%(德國增值稅稅率)的稅率。撒哈拉以南存在兩大類似歐盟的經(jīng)濟(jì)共同體，同時實現(xiàn)了海關(guān)一體化，其增值稅制度也類似歐盟的相關(guān)制度。但是，中非共同體針對經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部轉(zhuǎn)運征收貨值2%的數(shù)據(jù)統(tǒng)計費(Redevance Statistique)。

4 反避稅規(guī)則-轉(zhuǎn)讓定價

根據(jù)法國的轉(zhuǎn)讓定價政策規(guī)定，當(dāng)法國的納稅實體與境外的分支機構(gòu)(不論該分支機構(gòu)是否獨立核算)進(jìn)行交易時，如果不能證明交易是公平交易，或者不能證明雙方處于平等的地位，該交易會被法國的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為間接轉(zhuǎn)移利益。同一控制下的關(guān)聯(lián)方之間的交易定價，必須在類似環(huán)境下與非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的類似交易的價格相同。否則，企業(yè)將面臨被調(diào)整的風(fēng)險，對被認(rèn)定為轉(zhuǎn)移利潤的部分征收預(yù)提所得稅。除非可以證明外國企業(yè)已享受特別稅收優(yōu)惠(如所在地區(qū)的稅率低于法國公司稅率的50%)，否則法國稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的定價進(jìn)行調(diào)整時有責(zé)任提供證據(jù)。同時，法國企業(yè)也保留自證的權(quán)利。

若法國居民企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息不高于同一時期銀行向企業(yè)提供兩年貸款利率，則視為其符合獨立交易原則。如果支付給關(guān)聯(lián)方的利息同時超過以下限額，則不能全額扣除：

債資比1.5∶1；

借款方經(jīng)調(diào)整后的息稅折舊攤銷前利潤(EBITDA)的25%；

從關(guān)聯(lián)方獲得的利息收入金額。

非洲法語系國家受西方國家的影響，出于自身的政治和經(jīng)濟(jì)的考慮，已開始逐步的實踐反避稅規(guī)則，對于所有虛假或以逃稅為目的的交易、安排或其他法律行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)認(rèn)定其無效或?qū)ζ渲匦抡J(rèn)定。出于反避稅規(guī)則，所有虛假交易、片面解讀法律精神或其他與起草者精神相違背的行為都不得實施。但是由于其立法和行政管理的缺陷，相關(guān)情況雖然推進(jìn)比較緩慢，但趨勢不可逆。