區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)往來賬業(yè)務(wù)管理中的應(yīng)用

■/ 黃 輝 胡雨晴

一、引言

新常態(tài)下，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境愈加嚴峻，在此背景下，具有較強的競爭力對企業(yè)而言尤為重要。往來款項管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對于企業(yè)資金流的管理具有重要的現(xiàn)實意義。科學(xué)有效的往來賬項管理，不僅可以促使企業(yè)內(nèi)部管理的進一步完善，還可以減少企業(yè)的資金壓力，增強企業(yè)的市場競爭力（李曉云，2020）。此外，隨著新會計準則的出臺以及新《證券法》的頒布，對企業(yè)各方面的要求都進一步提高，使得企業(yè)管理制度體系趨于完善。但是，我國企業(yè)往來賬信息仍然存在較多問題，加大了往來賬的管理難度，從而影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

中國人民銀行在2016年宣布研究運用區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)行數(shù)字貨幣，同年中國工信部發(fā)布了《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書（2016）》；2017 年，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃的通知》從降低成本和風(fēng)險的角度出發(fā)，提出促進區(qū)塊鏈技術(shù)與人工智能的整合，從而建立新的社會信用體系。2019 年，習(xí)近平總書記在中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進行第十八次集體學(xué)習(xí)時強調(diào)，“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”?？梢?，區(qū)塊鏈技術(shù)的重要性。區(qū)塊鏈因具有防篡改性、可追溯性、去中心化、公開透明以及集體維護等特征，且根據(jù)這些特征有效的奠定了“信任”的基礎(chǔ)，利用其智能合約、分布式記賬、共識機制等核心技術(shù)進行數(shù)據(jù)傳輸和儲存，使得區(qū)塊鏈廣泛的運用于各個行業(yè)中（王東等，2021）。

二、企業(yè)往來賬業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀及問題分析

往來賬項是以會計手段反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)、款項流入或流出等而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的記錄（劉夢琳等，2021）。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會因業(yè)務(wù)與各種服務(wù)商、個人形成往來款，往來款的規(guī)范化管理是企業(yè)及時規(guī)避風(fēng)險的關(guān)鍵點，及時清理往來款可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的良性循環(huán)（杜冠秋等，2021）。圖1 為往來賬信息流程圖，主要分為往來賬信息的獲取、處理和披露三個部分。在這些環(huán)節(jié)中，往來賬信息的真實性難以得到保證，管理難度較大。

圖1 往來賬信息流程圖

（一）往來企業(yè)間信息不對稱

往來賬會計信息一般是企業(yè)通過采購和銷售進行的一系列交易產(chǎn)生的，如原材料或者商品采購時供應(yīng)商所出具的采購發(fā)票，所以企業(yè)往來賬信息獲取的源頭大多是由供應(yīng)商和銷售企業(yè)以及銀行等第三方機構(gòu)提供的會計數(shù)據(jù)。現(xiàn)行市場競爭激烈，往來業(yè)務(wù)的各參與方為了提高自身企業(yè)的競爭力或者從中獲取更大的利益，出現(xiàn)差別對待等情況導(dǎo)致企業(yè)間信息不對稱，如供應(yīng)商為了擴大市場份額，會使得各采購企業(yè)的采購成本存在差異，從而影響企業(yè)的利潤；銷售企業(yè)為了維持自身企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)以及其他項目的推進，很可能隱瞞銷售情況進而延緩還款速度，導(dǎo)致企業(yè)間成本差異較大，影響企業(yè)間的良性競爭。

（二）內(nèi)部溝通效率低下

企業(yè)內(nèi)部往來賬的處理主要涉及采購、銷售和財務(wù)部門。在現(xiàn)行市場上，雖然大部分企業(yè)都采用會計信息系統(tǒng)進行企業(yè)的賬務(wù)處理，如用友、金蝶、浪潮等，但是企業(yè)往來賬的信息處理一直處于效率較低的狀態(tài)。往來賬的處理主要是由采購部和銷售部將相關(guān)訂單信息輸入并上傳到信息系統(tǒng)中，由財務(wù)部進行最后的匯總和結(jié)算，由于會計信息系統(tǒng)的局限性，財務(wù)部需要在其他部門全部正確輸入或處理后才能進行處理和結(jié)算，因此不能及時反映企業(yè)往來賬的金額和明細，使得資金使用效率低下。

（三）監(jiān)管部門審查難度較大

往來賬信息的披露大多是融合在企業(yè)財務(wù)報告中體現(xiàn)，但企業(yè)的財務(wù)報告是經(jīng)過第三方機構(gòu)審核之后才能公布。在第三方機構(gòu)審查過程中，往來款需要向供應(yīng)商或者銷售企業(yè)進行函證詢查，而企業(yè)間為了長久的合作或者賬款折扣等利益，對于某些不存在的虛假交易互相遮掩和包庇，使審計往來詢函失去了有效性。此外企業(yè)還通過設(shè)立子公司來構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易提高企業(yè)的利潤達到IPO 上市或者大規(guī)模融資等目的，這種企業(yè)內(nèi)部形成的交易無疑加大了審計核查的難度，從而導(dǎo)致往來業(yè)務(wù)信息失真。

三、企業(yè)往來賬業(yè)務(wù)管理問題的原因分析

通過對企業(yè)往來業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀及問題進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在往來業(yè)務(wù)管理中存在往來企業(yè)間信息不對稱、內(nèi)部溝通效率低下及監(jiān)管部門審查難度較大等問題，從而加大了企業(yè)對于往來業(yè)務(wù)的管理難度，影響企業(yè)資金的營運和周轉(zhuǎn)，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，找出影響往來業(yè)務(wù)管理問題的原因?qū)τ谄髽I(yè)進一步發(fā)展至關(guān)重要。

（一）往來企業(yè)間缺乏信任

現(xiàn)行市場競爭激烈，無論是供應(yīng)商還是銷售企業(yè)，都為了獲取其自身利益而不斷挖掘和維護新老客戶，使得往來企業(yè)中采購或銷售時的成本存在差異。而企業(yè)在往來信息的獲取過程中是信息的被接受方，無法準確識別往來賬信息的真實性和全面性，導(dǎo)致市場形成惡性競爭的局面。主要原因是往來企業(yè)間缺乏信任，造成相關(guān)信息不對稱，影響各企業(yè)的發(fā)展和壯大，不利于企業(yè)間的長久合作，也不利于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和決策，加大了企業(yè)對于往來賬的管理難度。

（二）企業(yè)內(nèi)部業(yè)財融合不足

雖然大多數(shù)企業(yè)都采用會計信息系統(tǒng)進行賬務(wù)處理，但沒有實現(xiàn)業(yè)財融合，財務(wù)部門并沒有參與到企業(yè)的采購和銷售當中，此時企業(yè)的財務(wù)工作和業(yè)務(wù)活動幾乎完全分離，溝通效率低下，無法識別采購和銷售部門上傳數(shù)據(jù)的真實性，使采購部門和銷售部門在信息傳輸過程中有較大的“決定權(quán)”。此外，大部分會計信息系統(tǒng)都具有逆轉(zhuǎn)性、可篡改性以及時間處理的靈活性，使得數(shù)據(jù)在處理過程中容易被篡改，也加大了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊的可能性，使得企業(yè)往來賬信息在內(nèi)部處理過程中的真實性大打折扣，不利于企業(yè)內(nèi)部對往來賬業(yè)務(wù)的管理。

（三）監(jiān)管部門審查技術(shù)落后

監(jiān)管部門的監(jiān)督或?qū)彶橐话闶鞘潞笮袨?，并沒有全面貫穿到整個往來業(yè)務(wù)的形成和管理中，從而使監(jiān)管部門工作的開展難度加大，受到了一定的制約。主要原因是監(jiān)管部門的監(jiān)管審查技術(shù)落后，一是無法從往來業(yè)務(wù)開端就進行跟蹤排查，使事后審查數(shù)據(jù)收集存在一定的難度；二是無法識別企業(yè)內(nèi)部與關(guān)聯(lián)方的聯(lián)合舞弊行為，使得事中審查數(shù)據(jù)核實的真實性不夠客觀真實；三是無法對所有的數(shù)據(jù)進行審查，僅僅排查往來業(yè)務(wù)中金額較大的數(shù)據(jù)，使得某些金額較低的虛假業(yè)務(wù)無法得到核查，導(dǎo)致監(jiān)管的作用大打折扣。

基于以上分析，可以結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)來解決企業(yè)往來賬管理中存在的問題。區(qū)塊鏈是基于時間戳的“區(qū)塊+鏈式”數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)信息追溯和驗證、利用分布式節(jié)點共識算法來確認和更新信息、利用密碼學(xué)方法保證信息記錄和傳輸安全、利用自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作信息、利用去中心化功能實現(xiàn)信息資源共享、利用加密虛擬貨幣實現(xiàn)統(tǒng)一計量模式的一種全新分布式基礎(chǔ)架構(gòu)、計算范式和經(jīng)濟模式（胡啟磊，2019）。區(qū)塊鏈已成為社會的焦點，現(xiàn)已應(yīng)用在金融、醫(yī)療、供應(yīng)鏈管理等領(lǐng)域中，且取得了不錯的成效。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在往來賬業(yè)務(wù)管理中的總體應(yīng)用思路

從往來賬的信息獲取源頭出發(fā)，利用區(qū)塊鏈的共識機制，使企業(yè)與供應(yīng)商和銷售企業(yè)達成共識，確保信息獲取的準確性；利用區(qū)塊鏈的分布式賬本，使企業(yè)財務(wù)、采購和銷售部門互相合作與監(jiān)督，提高企業(yè)的業(yè)財融合度，減少企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊的發(fā)生，提高信息處理的真實性；利用區(qū)塊鏈的時間戳技術(shù)，使監(jiān)管部門以及利益相關(guān)方可以隨時對數(shù)據(jù)進行追溯和監(jiān)督，提高信息披露的準確性，從而有效管理往來賬業(yè)務(wù)，促使企業(yè)持續(xù)快速地發(fā)展。

（一）共識機制構(gòu)建信任基礎(chǔ)

共識機制指的是對于區(qū)塊鏈節(jié)點上的數(shù)據(jù)如何進行認定、交換、處理等手段達成共識。在企業(yè)中運用共識機制構(gòu)建信任的交易環(huán)境，讓往來企業(yè)參與進來，使所有參與方達成共識，將供應(yīng)商和銷售企業(yè)提供的產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品批次以及產(chǎn)品數(shù)量等信息都在鏈上傳遞共享，使往來信息在各參與方之間互相流通，提高信息的真實性。此外，在共識機制技術(shù)的應(yīng)用下，數(shù)據(jù)篡改的前提是節(jié)點數(shù)量較大且需要一半以上的節(jié)點同意才能進行，因此，該技術(shù)的應(yīng)用使得企業(yè)往來信息具有不可篡改性，還可以使往來企業(yè)之間互相監(jiān)督，互相核對和查詢相關(guān)數(shù)據(jù)，有利于降低信息不對稱。共識機制的應(yīng)用有利于促進企業(yè)與供應(yīng)商和銷售企業(yè)的長期合作，從而提高往來賬業(yè)務(wù)信息獲取源頭的真實性，使往來賬業(yè)務(wù)管理更加高效。

（二）分布式賬本促進業(yè)財融合

分布式賬本指的是區(qū)塊鏈任意節(jié)點都有著完整準確的信息，并且在不被地理位置等其他因素的約束下，可以在任意區(qū)塊鏈的節(jié)點上進行數(shù)據(jù)處理和存儲，且各節(jié)點之間可互相監(jiān)督。企業(yè)采用區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)進行往來信息處理，有利于提高財務(wù)、采購和銷售部之間的信息垂直整合度，加強部門之間的溝通，提高企業(yè)業(yè)財融合的能力，使企業(yè)各部門人員在憑證填寫以及科目匯總等處理中更加公開透明。每一位工作人員所在的節(jié)點都可以在任意地點進行數(shù)據(jù)加工和查看，且分布式賬本技術(shù)下的數(shù)據(jù)實時更新匯總比傳統(tǒng)的賬務(wù)系統(tǒng)更加全面和高效，這樣不僅可以節(jié)約成本，還有利于員工以及部門間的互相監(jiān)督，使往來信息更加全面真實。此外，利用區(qū)塊鏈公開透明的特點，可以為企業(yè)各部門以及各層級人員提供他們所需要的會計信息，該鏈條節(jié)點越多，信息開放程度越大，業(yè)財融合度就越高，加大了企業(yè)管理層通過調(diào)整往來賬信息達到特殊目的的難度和成本，甚至增加的成本遠大于行為后的收益，從而減少企業(yè)管理層的內(nèi)部操縱，使得企業(yè)內(nèi)部管理更加完善，提高企業(yè)往來信息處理的真實性。

（三）時間戳促進監(jiān)管審查

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲帶有時間戳，使數(shù)據(jù)帶有時間和空間維度，從而使區(qū)塊鏈具有數(shù)據(jù)追溯性特征，為后續(xù)的查找和審查提供了便利。利用區(qū)塊鏈時間戳技術(shù)，區(qū)塊鏈上所有節(jié)點或參與方都可以不拘于時間和地點對往來信息進行追溯和查找，有利于供應(yīng)商和銷售企業(yè)更加快速準確地查看企業(yè)的財務(wù)報告，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而加快賬款的回收以及產(chǎn)品的供應(yīng)，使各參與方利益最大化；還有利于利益相關(guān)方實時掌握企業(yè)戰(zhàn)略和決策的變動，從而減少財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。此外，第三方審計機構(gòu)可以利用該特征直接進行往來賬的審查，不需要通過交易企業(yè)的回函來核實，有利于審計的有效實施，也節(jié)省了審計的成本。還有利于外部監(jiān)管機構(gòu)如證監(jiān)會等部門進行核查與監(jiān)督，對企業(yè)往來業(yè)務(wù)信息獲取、處理以及披露全過程進行實時監(jiān)督，確保往來信息的真實性，減少各相關(guān)方因往來信息的真實性以及不對稱性而造成的損失。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)往來業(yè)務(wù)鏈平臺搭建

將區(qū)塊鏈技術(shù)引入到企業(yè)往來業(yè)務(wù)中，有利于提高往來合作企業(yè)的信任，促進企業(yè)業(yè)財融合的能力，為監(jiān)管部門的審查提供了便利，使企業(yè)往來賬業(yè)務(wù)管理有效進行。

基于區(qū)塊鏈的共識機制，建立數(shù)據(jù)信息平臺，為各參與者提供信任的環(huán)境，且使信息獲取平臺各參與方與核心企業(yè)達成共識，并且每一參與主體具有平等權(quán)利。如圖2所示，供應(yīng)商與銷售企業(yè)在鏈上平臺上傳信息前需對其進行資質(zhì)核驗和確權(quán)，確認雙方交易的真實性以及有效性，從而確保各方之間信息傳遞的有用性。核驗通過后，供應(yīng)商將交易相關(guān)信息上傳至平臺中，如采購合同、產(chǎn)品名稱、批次數(shù)量等等，核心企業(yè)可以通過查詢合同與產(chǎn)品信息進行核對，從而確保信息獲得的真實性。同理，銷售企業(yè)將其銷售的產(chǎn)品數(shù)量、批次等信息上傳至鏈上平臺，有利于核心企業(yè)核查賬款回收情況，提高賬款周轉(zhuǎn)率，加快企業(yè)運轉(zhuǎn)。此外，與銀行協(xié)商溝通，在供應(yīng)商和銷售企業(yè)許可下，通過銀行查詢相關(guān)賬戶明細等情況，不僅產(chǎn)品信息公開，將與產(chǎn)品相關(guān)的資金明細也上傳至數(shù)據(jù)平臺，使得區(qū)塊鏈上信息全方位公開，減少信息不對稱現(xiàn)象，減少各參與方之間因信息獲取不充分而造成的壞賬損失，從而促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

圖2 往來數(shù)據(jù)獲取圖

基于區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)進行的往來信息處理流程圖如圖3所示，利用分布式賬本去中心化的特征，使企業(yè)各部門都參與其中，各部門具有同等權(quán)利且各個部門節(jié)點信息一致，使企業(yè)財務(wù)、采購及銷售部門信息的集中整合，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的管理，還可以使企業(yè)建立有效的庫存管理和賬款回收機制，減少企業(yè)的管理費用和壞賬損失，使企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)更加高效。同時，各部門內(nèi)員工節(jié)點也具有完整的會計信息，采購和銷售部門員工即時將信息上傳，則可以減少財務(wù)部匯總和核查的時間和成本，有利于企業(yè)總體會計信息整合的效率，還可以規(guī)范各部門員工的工作，減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。此外，各部門信息處理隨時上傳和更新，且部門之間可互相查看和監(jiān)督，也可以避免企業(yè)管理層“特殊目的”的行為發(fā)生。

圖3 往來信息處理流程圖

基于區(qū)塊鏈時間戳的特征，使各節(jié)點數(shù)據(jù)具有時間和空間維度，各節(jié)點可以對所需數(shù)據(jù)進行溯源，有利于監(jiān)管部門對相關(guān)數(shù)據(jù)進行追溯和審核，從而增加信息披露的真實性。如圖4所示，核心企業(yè)采用聯(lián)盟鏈的形式進行數(shù)據(jù)儲存，基于共識機制技術(shù)與供應(yīng)商、銷售企業(yè)等參與主體進行公有鏈信息共享，由于該鏈條所有節(jié)點的信息都是可以公開透明，有利于增強與上下游企業(yè)之間的信任，從而促進企業(yè)之間的合作持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)內(nèi)部信息處理采用私有鏈進行，企業(yè)內(nèi)部員工所有節(jié)點信息一致，有利于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和管理。外部監(jiān)管部門也是聯(lián)盟鏈的一部分，具有隨時訪問鏈上節(jié)點信息的權(quán)利，對于企業(yè)內(nèi)部所謂的私有鏈，需要核心企業(yè)賦予監(jiān)管部門非對稱加密的秘鑰才能進行訪問，該平臺的建設(shè)為監(jiān)管部門工作的開展提供了有利的途徑。銀行、證券等金融機構(gòu)也可以通過往來業(yè)務(wù)鏈信息平臺進行監(jiān)督和決策，在鏈上通過對獲得的信息進行分析和審查，可以知曉并監(jiān)督當前各參與方企業(yè)的運轉(zhuǎn)情況，有利于金融機構(gòu)增加或減少對供應(yīng)商、銷售企業(yè)等企業(yè)的貸款信用額度，減少金融機構(gòu)的應(yīng)收款所帶來的損失。

圖4 往來信息披露流程圖

六、總結(jié)

往來賬項是企業(yè)間貿(mào)易往來形成的，是企業(yè)采購、銷售經(jīng)營情況的體現(xiàn)。往來賬信息的真實性、準確性以及時效性影響著整個企業(yè)以及上下游企業(yè)的發(fā)展。所以加強往來賬業(yè)務(wù)的管理，提高往來賬信息的可靠性尤為重要。將區(qū)塊鏈技術(shù)引入到企業(yè)往來賬業(yè)務(wù)管理中，可以充分發(fā)揮其共識機制、分布式記賬等核心技術(shù)的作用。使往來賬信息在獲取、處理、披露等環(huán)節(jié)中更加真實高效，從而促使企業(yè)更加持續(xù)長遠的發(fā)展，也有利于市場經(jīng)濟的健康推進。