企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析與制度設(shè)計

吳超

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，各個行業(yè)的競爭也越來越激烈，而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的作用也更加突出。在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展過程中，納稅是企業(yè)的責(zé)任，但同時也要合理利用稅收優(yōu)惠政策，使其能夠更好地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃不當(dāng)，將會對企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，并對其發(fā)展產(chǎn)生不利影響。然而由于稅務(wù)風(fēng)險管理的概念提出較晚，實際應(yīng)用程度較低，目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理并沒有得到應(yīng)有的重視。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面臨的主要管理問題之一，通常是由于企業(yè)忽視風(fēng)險、管理方法不當(dāng)而產(chǎn)生的。此外，隨著稅務(wù)領(lǐng)域的擴大，企業(yè)的稅負(fù)也隨之增加。但是，我國企業(yè)對稅收風(fēng)險的認(rèn)知程度依然很低，這就使得稅收風(fēng)險對企業(yè)的沖擊更加嚴(yán)重，造成稅務(wù)收入的損失。因此，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟體制地轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，本文首先從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范過程中存在的問題進行了探究，提出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范中應(yīng)改進的建議，針對性地采取措施和手段，防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，這對我國企業(yè)發(fā)展具有一定的參考價值，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展機會，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險原因;制度設(shè)計

目前我國大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范還處于起步階段，大多數(shù)企業(yè)尚未建立起系統(tǒng)、規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對與控制機制。一般情況下，稅務(wù)風(fēng)險的處理往往是被動的。然而，稅務(wù)風(fēng)險控制的主體卻無法實現(xiàn)其目標(biāo)。因此，在此基礎(chǔ)上，對如何有效地防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行了研究，并提出了一些可行的防范措施。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險識別方法不到位

1.缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險識別方法

由于企業(yè)在各方面地經(jīng)營管理中難免會面臨著各種各樣的風(fēng)險。而一些風(fēng)險點很普遍，另一些則很隱蔽。有些企業(yè)的風(fēng)險點通常是根據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營情況進行分類識別的。然而，由于沒有專門的稅務(wù)團隊和專員，沒有全面系統(tǒng)的方法識別稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致許多大大小小的稅務(wù)風(fēng)險無法識別，導(dǎo)致很多風(fēng)險無法識別。有些企業(yè)在實際進行會計和納稅申報時，不會為不同類型的研發(fā)項目設(shè)立單獨的賬戶。

2.缺乏動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別意識

我國的財政政策是伴隨著市場經(jīng)濟地發(fā)展和變革而改變的。所以，某些企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險并非一成不變，但會隨著企業(yè)的經(jīng)營狀況和自身的規(guī)模而發(fā)生改變。由于對稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)辨識缺乏足夠地了解，使得企業(yè)對稅務(wù)政策的敏感度較低，難以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）稅務(wù)風(fēng)險評估體系不健全

1.缺乏整體的稅務(wù)風(fēng)險評估

在稅務(wù)風(fēng)險評估體系中，確定企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險的主要過程是以稅務(wù)人員的專業(yè)知識水平和實際工作經(jīng)驗為依據(jù)，對企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行評估。主觀評價確定稅務(wù)風(fēng)險的方法存在重大缺陷，不能全面地控制和評估企業(yè)總體的稅務(wù)風(fēng)險。其結(jié)果是，企業(yè)無法全面評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險，不存在一致性。

2.缺乏分稅種的稅務(wù)風(fēng)險評估

對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行評估的目的是衡量避稅風(fēng)險的成本與該風(fēng)險可能造成的損失的大小，也是企業(yè)考慮規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險可能性的依據(jù)。因為企業(yè)在經(jīng)營過程中通常要承擔(dān)多種風(fēng)險，但是，考慮到各種風(fēng)險所帶來的損失和機遇的差異，企業(yè)必須制定一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險評價程序。

（三）稅務(wù)風(fēng)險控制機制不完善

1.缺乏完善有效的內(nèi)部控制制度

首先，一些企業(yè)目前還沒有建立健全的內(nèi)部控制制度和完善的內(nèi)部財務(wù)管理會計體系。根據(jù)筆者地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)會計管理體系，包括會計核算、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等。財務(wù)管理包括稅務(wù)管理，會計核算包括稅務(wù)申報，沒有嚴(yán)格有效管理和會計間地核查和協(xié)調(diào)程序。另外，部分企業(yè)由于日常會計政策控制制度不完善，會計程序出現(xiàn)偏差，也會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。其次，部分企業(yè)尚未建立起一系列的稅收風(fēng)險防范機制，沒有識別稅務(wù)風(fēng)險、控制稅務(wù)風(fēng)險以及制定一套專門的稅務(wù)處理方案。缺乏專門的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。

2.缺乏獨立專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范部門

目前，越來越多的大型企業(yè)根據(jù)自己的實際情況建立科學(xué)、合理的風(fēng)險防控機制，但是，我國部分中小型企業(yè)難以建立起一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險防范機制。沒有獨立的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范部門，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)其存在的稅務(wù)風(fēng)險，將會造成大量的財務(wù)損失。

3.缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)查

目前有些企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控。盡管他們會在日常的業(yè)績評估中對工作流程問題進行審查和歸檔，但是他們沒有監(jiān)督稅務(wù)問題并提供反饋，僅僅是對一項任務(wù)的完成，不能及時地防范和評估稅務(wù)潛在風(fēng)險，審計工作往往過于注重形式，未能從本質(zhì)上指出稅務(wù)工作中存在的問題。在進行稅收風(fēng)險監(jiān)控時，不僅要考慮降低稅收風(fēng)險所需的成本，而且要充分考慮其所造成的損失。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范改進的建議

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險識別方法

1.定性的稅務(wù)風(fēng)險識別方法

首先是流程設(shè)計方法。在流程圖中，稅務(wù)風(fēng)險的識別方法主要是對不同的業(yè)務(wù)過程進行歸類和細分。為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，可以對各種稅務(wù)風(fēng)險進行區(qū)分。簡化了生產(chǎn)經(jīng)營過程，避免了部分風(fēng)險被忽略。運用流程圖方法確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，首先對企業(yè)識別的主體進行界定，分為目標(biāo)風(fēng)險識別、稅務(wù)目標(biāo)風(fēng)險識別、稅率風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險識別，確定金額風(fēng)險和期限風(fēng)險。根據(jù)這些方面，優(yōu)先考慮風(fēng)險，清楚了解各項稅務(wù)事務(wù)。

其次是稅務(wù)風(fēng)險比較法。通過對比分析確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的方法，主要利用稅務(wù)風(fēng)險比較表來定性識別稅務(wù)風(fēng)險。這一思路就是系統(tǒng)地梳理企業(yè)經(jīng)營所涉及的各種稅種，找出現(xiàn)行稅種。通過對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點地分析，可以得到企業(yè)可能的稅務(wù)風(fēng)險比較表，從而為今后的稅務(wù)風(fēng)險進行有效地管理。

2.定量的稅務(wù)風(fēng)險識別方法

目前，我國各地主要是根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅評估辦法》，進行有針對性、詳細地調(diào)研分析，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行量化分析，確定是否存在稅務(wù)風(fēng)險。定量評估結(jié)果表明，企業(yè)存在稅務(wù)異常情況。因此，本文所引入的會計核算方法，主要包含了各類會計指標(biāo)，其中包含了各類稅收在企業(yè)基礎(chǔ)收入中的比重。經(jīng)過各項指標(biāo)地計算，可與國內(nèi)其他企業(yè)進行對比分析。對企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險識別;對企業(yè)的年度業(yè)績進行對比分析，檢查稅務(wù)風(fēng)險防范機制的不足;對稅務(wù)機關(guān)發(fā)出的警告值進行比較分析，確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的準(zhǔn)則。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險評估體系

1.整體稅務(wù)風(fēng)險評估

在評估企業(yè)整體稅收風(fēng)險時，重點是對存在的潛在風(fēng)險與整體的稅收風(fēng)險進行分析、比較。量化指標(biāo)能夠準(zhǔn)確地量化稅收風(fēng)險，特別是考慮到總體的稅收風(fēng)險。采用綜合稅率指標(biāo)作為評價手段，通過對行業(yè)總體稅率與行業(yè)總體稅率地對比分析，進而對企業(yè)的總體稅務(wù)風(fēng)險進行評價。

2.分稅種稅務(wù)風(fēng)險評估

因為增值稅和企業(yè)所得稅是企業(yè)的主要稅務(wù)對象，并且增值稅和企業(yè)所得稅占稅務(wù)的很大一部分，所以稅務(wù)指數(shù)在各個稅種中都使用。為評估每個稅種的稅務(wù)風(fēng)險，分別為增值稅率和所得稅率。若一家企業(yè)的稅種稅負(fù)低于該行業(yè)的相應(yīng)稅率，相關(guān)的工作人員要把可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進行整理，并且根據(jù)可能要發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險制定相應(yīng)的解決措施。在行業(yè)平均數(shù)以下，企業(yè)可能會逃稅，因此可能會受到罰款。另外，企業(yè)也可按稅種的現(xiàn)行稅負(fù)與前一年的稅率作縱向比較，以評估現(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）改進稅務(wù)風(fēng)險控制機制

1.設(shè)置獨立高效的稅務(wù)小組

因為有的企業(yè)沒有專門的稅務(wù)專員，無法形成防范稅務(wù)風(fēng)險的機制。要解決這一問題，企業(yè)應(yīng)建立一支獨立、高效的稅務(wù)團隊，處理和審查所有稅務(wù)事項。可能在財務(wù)部與會計團隊、財務(wù)團隊、綜合預(yù)算團隊以及資本團隊同時建立和管理專門的稅務(wù)團隊。聘用專業(yè)、高水平的專業(yè)稅務(wù)專員來領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)小組，稅務(wù)部門的職責(zé)是：6名稅務(wù)人員，主要職責(zé)包括：稅務(wù)信息存儲、納稅申報、納稅計算、賬戶管理、稅務(wù)風(fēng)險防控和涉稅信息傳遞監(jiān)督管理。分不相適應(yīng)的崗位，嚴(yán)格職責(zé)與審批權(quán)限地分離，確保專職人員，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，極大地提高了企業(yè)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的整體效率，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險。

2.完善稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)察機制

應(yīng)從具體流程分析稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測機制，重點是設(shè)置獨立的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)察人員崗位。在分析和評價稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)察工作的基礎(chǔ)上，明確了需要關(guān)注的具體稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管點，進而對稅務(wù)風(fēng)險進行分類，最后引入稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測專案，對稅務(wù)風(fēng)險進行監(jiān)察，評價與評價過程中完成報告。第一，要對稅務(wù)風(fēng)險進行監(jiān)測。對稅務(wù)風(fēng)險進行監(jiān)控和評估，要求對其進行監(jiān)控和評估。所以，必須建立一個獨立的金融監(jiān)管體系。另外，由于不同的稅務(wù)項目與生產(chǎn)過程的不同，稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)察人員需要對每個項目的開發(fā)、各生產(chǎn)線的工作以及企業(yè)的經(jīng)營情況進行了解。該體系能夠保證稅務(wù)監(jiān)察人員的獨立性和有效性，并因此避免了在風(fēng)險管理方面產(chǎn)生錯誤成本。第二，對稅務(wù)風(fēng)險進行分級;稅務(wù)風(fēng)險審計人員在執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險時，必須將不同類型的稅務(wù)風(fēng)險進行歸類，并將其進行綜合評價。延續(xù)性稅務(wù)風(fēng)險主要包括企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生后遭受巨額損失的風(fēng)險。在發(fā)生重大虧損時，應(yīng)以稅收風(fēng)險防范為主要內(nèi)容。中期稅收風(fēng)險主要包含低稅收風(fēng)險但高發(fā)生幾率的內(nèi)容。低稅務(wù)風(fēng)險包括造成極小損失的風(fēng)險，而且其發(fā)生的可能性很小。

3.優(yōu)化稅務(wù)自查制度

為了避免在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種稅收風(fēng)險，企業(yè)必須定期聘請稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督員對企業(yè)進行全面的內(nèi)部審計。與此同時，內(nèi)部控制風(fēng)險自查系統(tǒng)也需要優(yōu)化。增加稅務(wù)風(fēng)險自查系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險稽查員后續(xù)工作提供參考依據(jù)。若發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)生的原因與其對稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識不相符，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)部門進行咨詢，及時改正。如會計與稅務(wù)立法中的會計程序有差異，亦應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)報告。為完成正確的稅制，提問和解決問題。稅務(wù)自評主要是發(fā)現(xiàn)和解決問題，即對企業(yè)經(jīng)營過程中的具體稅務(wù)風(fēng)險進行識別和及時控制。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范改進的實施保障

（一）提高管理層的稅務(wù)風(fēng)險防范意識

從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來看，管理層對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范機制的完善起到至關(guān)重要的作用，關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險防范機制的順利實施和有效實施。所以，加強稅務(wù)風(fēng)險防范勢在必行。防范風(fēng)險的意識尤為重要。當(dāng)前，一些企業(yè)管理者的薪酬與實施稅務(wù)風(fēng)險管理無關(guān)，忽略了稅務(wù)風(fēng)險也會給企業(yè)帶來較大的損益。因此，從短期來看，要增強企業(yè)經(jīng)理對稅收風(fēng)險的防范意識，應(yīng)把經(jīng)理的報酬與有效的稅收風(fēng)險管理相結(jié)合。

（二）培訓(xùn)與引進優(yōu)秀的稅務(wù)人才

第一，安排定期的稅務(wù)培訓(xùn)。有些企業(yè)的稅務(wù)人員大多是大專學(xué)歷，可以處理一些簡單而又程序的問題，但是面對復(fù)雜多變的稅務(wù)政策，就必須具備較強的專業(yè)背景知識作為決策支持。要保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范機制的有效運行，就必須提高企業(yè)整個稅務(wù)系統(tǒng)的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可以定期組織稅務(wù)培訓(xùn)，組織員工學(xué)習(xí)稅務(wù)法律法規(guī)、政策變化，結(jié)合法律動態(tài)，深入探討和研究企業(yè)特有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，培養(yǎng)專業(yè)技能。稅務(wù)師通過不斷地培訓(xùn)和實踐活動，掌握了相關(guān)稅務(wù)知識，提高了稅務(wù)風(fēng)險敏感性。對企業(yè)稅務(wù)人員來說，定期稅務(wù)培訓(xùn)對更新稅務(wù)法規(guī)至關(guān)重要。作為第一線的稅務(wù)工作者，他們從源頭上汲取了大量的專業(yè)知識，確保了他們在稅收方面的工作經(jīng)驗和素質(zhì)，并能夠有效地防范稅收風(fēng)險。

第二，引進專業(yè)能力強的優(yōu)秀人才。由于大多數(shù)企業(yè)的涉稅人員屬于非專業(yè)人員，而稅務(wù)問題只有一名會計來處理和管理，所以在多筆交易的交叉處理中，處理和理解上地失誤是不可避免的。一個高效、專業(yè)的稅務(wù)團隊需要更多的專業(yè)稅務(wù)人員參與?？梢韵韧ㄟ^招聘渠道對稅務(wù)專業(yè)人才實施嚴(yán)格考核。應(yīng)該從他們的專業(yè)知識和經(jīng)驗出發(fā)，而不只是對現(xiàn)有稅法等簡單發(fā)票管理及其他與稅務(wù)有關(guān)的問題有較強的持續(xù)學(xué)習(xí)能力。另外，稅務(wù)專家能否運用多種方法與模式，以及對企業(yè)目前的產(chǎn)業(yè)所具有的專業(yè)理論知識。聘請專業(yè)、高水平的稅務(wù)專家，不但能提升企業(yè)整體的專業(yè)技術(shù)水平，同時也能幫助原會計部門的同事解決其他在企業(yè)業(yè)務(wù)和工作中遇到的問題，為企業(yè)注入新鮮血液。大家可以互相學(xué)習(xí)，互相探討，互相交流經(jīng)驗，從而使企業(yè)的防范稅務(wù)風(fēng)險能力明顯增強。專業(yè)的稅務(wù)顧問可以為企業(yè)提供更多的、更專業(yè)的商業(yè)建議，并對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行定期地評估，尋找和保證一種更合適、更有效的防范機制，從而避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）優(yōu)化涉稅信息溝通機制

第一，理順涉稅信息的內(nèi)部溝通。首先，為了更好防范稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)團隊需要積極與企業(yè)各部門進行溝通和合作。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面都存在著營業(yè)稅風(fēng)險，與各個部門密不可分。稅務(wù)團隊只能通過與其他業(yè)務(wù)單位無縫交互并共享內(nèi)部信息來防止傳輸過程中的稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)受到破壞。這些部門需要支持和配合。其次，建立與下屬公司之間作有效的稅務(wù)信息交流機制。要保證控股子公司定期、及時地向企業(yè)報送稅務(wù)資料和報表。發(fā)生嚴(yán)重稅務(wù)問題時，必須及時通知企業(yè)，并提交材料。各附屬公司和企業(yè)都要保持同一會計資料，以便雙方在未來的經(jīng)營中相互核對、核實。其三，構(gòu)建財稅信息交流平臺。與稅務(wù)相關(guān)的多部門業(yè)務(wù)往往源于雙方之間的無效溝通。收集資料時，常會出現(xiàn)資料丟失、填錯、記錄不全等現(xiàn)象。若現(xiàn)在企業(yè)已建立了財稅信息交換平臺，可將本部門存儲的信息及時高效地傳送到平臺上，方便有需要的同事選擇和改進數(shù)據(jù)傳輸?shù)男?，防止信息傳輸中的失真?/p>

第二，優(yōu)化稅務(wù)信息向外傳遞的途徑。與外界交流的重點是稅務(wù)部門、稅務(wù)顧問等。主動與稅務(wù)部門溝通，對最新的稅務(wù)法規(guī)進行及時地管理，并對其工作方式進行管理，正確理解和解釋稅務(wù)法規(guī)，以免稅法發(fā)生變化或因財政原因而改變。對稅務(wù)認(rèn)識的偏差導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。另外，企業(yè)無法自行解決的與稅務(wù)有關(guān)的問題，應(yīng)立即向稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)咨詢機構(gòu)求助。對不能進行評估的稅務(wù)制度和程序，通過稅務(wù)部門的知識，使稅務(wù)部門能夠充分認(rèn)識到公司的特殊性，降低信息的不對稱性，從而為稅務(wù)部門提供更加專業(yè)、全面的稅務(wù)咨詢。對部分未得到很好地處理，企業(yè)若不清楚，應(yīng)及時上報稅務(wù)部門，并主動征詢意見，制定合理的稅務(wù)計劃以避免稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

稅收風(fēng)險的預(yù)防工作是一項長期而又復(fù)雜的工作，應(yīng)隨著我國稅收政策的變化以及企業(yè)自身的經(jīng)營狀況的不斷改變而進行系統(tǒng)地調(diào)整。這就要求稅務(wù)專業(yè)人員要掌握多方面的知識，不僅要掌握財稅等相關(guān)專業(yè)知識，還要掌握統(tǒng)計、商業(yè)管理、風(fēng)險控制等方面的稅務(wù)專業(yè)知識。然而，由于我國企業(yè)在經(jīng)營管理中存在著大量的稅收風(fēng)險，因此在企業(yè)治理中存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險。本文結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的相關(guān)理論知識和文獻，通過對部分企業(yè)實際情況地研究分析，希望能為企業(yè)建立一套完整、可靠的稅務(wù)風(fēng)險防范機制，保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范?？梢詰?yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營后期，定期規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻：

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