數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代薪稅服務(wù)行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展

宋朝陽 孫波

摘 要：本文主要從現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理層面出發(fā)，在2020年2月正式新增薪稅師工種類目的背景下，界定薪稅服務(wù)的內(nèi)涵并梳理其在我國職業(yè)化和行業(yè)發(fā)展的歷程。本文重點(diǎn)立足于薪稅服務(wù)對我國現(xiàn)階段具備專業(yè)知識的人才需求方面產(chǎn)生的變革，指出行業(yè)對具備專業(yè)知識和熟練掌握并且運(yùn)用各類數(shù)字化薪稅管理工具的人才需求持續(xù)走高，此外薪稅服務(wù)的發(fā)展還對傳統(tǒng)人力資源服務(wù)行業(yè)和企業(yè)的人力資源管理部門提出了更高要求。在以上變革分析的基礎(chǔ)上，本文對薪稅服務(wù)的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，預(yù)計薪稅服務(wù)所涉范圍將從新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，從擴(kuò)大、穩(wěn)定就業(yè)市場與保障多元的勞動關(guān)系兩個方面蓬勃發(fā)展。

關(guān)鍵詞：薪稅服務(wù);薪稅師;人力資源管理;人力資源外包;納稅籌劃

本文索引：宋朝陽，孫波.<變量 2>[J].中國商論，2022（12）：-128.

中圖分類號：F272.92 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2022）06（b）--03

1 薪稅服務(wù)的內(nèi)涵和發(fā)展歷程

1.1 薪稅服務(wù)的內(nèi)涵

薪稅服務(wù)的內(nèi)涵界定應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理層面出發(fā)，立足于發(fā)展型的企業(yè)規(guī)模和雇傭人員成本，薪稅服務(wù)涵蓋了薪酬和稅務(wù)及個人所得稅兩個方面，因此其內(nèi)涵同樣應(yīng)從人力資源部門和稅務(wù)部門的實(shí)際工作業(yè)務(wù)進(jìn)行更加精細(xì)的概念范疇確定。在薪稅服務(wù)這一概念范疇的劃定之前，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先進(jìn)行概念的內(nèi)涵分解。

薪稅服務(wù)最主要、最直接的組成部分包括薪酬和個人所得稅。薪酬作為現(xiàn)代企業(yè)勞動成果最重要的保障方式及現(xiàn)代社會生產(chǎn)關(guān)系的價值體現(xiàn)方式，具有廣義和狹義的定義區(qū)分。狹義的薪酬指向企業(yè)通過事先確定的協(xié)議，在雇傭勞動者完成一個周期的工作目標(biāo)后給予的貨幣形式的回報。廣義的薪酬概念主要發(fā)展了多類型的雇傭關(guān)系及較為寬泛的工作目標(biāo)甚至泛化為不具有上限的績效，同時回報的單位也不是僅限制在貨幣，而包括股票、期權(quán)等勞動成果產(chǎn)出者能夠接受的單位形式。

個人所得稅的概念是基于國家和公民的權(quán)利義務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，與其他各項稅種共同無償強(qiáng)制征收的為保障國家實(shí)現(xiàn)社會管理職能的財政收入。個人所得稅作為當(dāng)今涉及范圍最廣的稅種，通用的依據(jù)是所在國公民通過本國所產(chǎn)生的貨幣形式收入，稅收作為國家運(yùn)行極為重要、必不可少的一環(huán)，也承擔(dān)著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的責(zé)任。稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面的管理。

1.2 薪稅服務(wù)的發(fā)展歷程

聚焦薪稅服務(wù)在我國的發(fā)展歷程主要與之關(guān)聯(lián)的因素是我國主流企業(yè)規(guī)模及人力資源部門的發(fā)展，20世紀(jì)70年代以來，我國的私人制造業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，同時用工成本在人口流通和生產(chǎn)規(guī)模的限制之下逐漸占據(jù)企業(yè)生產(chǎn)成本支出的最大部分，因此開始產(chǎn)生了專門經(jīng)營外包服務(wù)的下游企業(yè)，這樣將人力資源外包的業(yè)務(wù)促使用工性質(zhì)得以標(biāo)準(zhǔn)化，這也是薪稅服務(wù)在我國產(chǎn)生的初始形態(tài)。

專門經(jīng)營人力資源外包業(yè)務(wù)的企業(yè)隨著信息化浪潮逐漸轉(zhuǎn)型升級，由于大量具備應(yīng)對新生技術(shù)需求的人員崗位要求企業(yè)在用工數(shù)據(jù)和薪酬管理結(jié)構(gòu)方面能夠快速變更和調(diào)整，因此薪稅服務(wù)在我國的信息數(shù)字化水平逐漸提升，同時針對不同領(lǐng)域、不同工種的垂直薪酬管理更加細(xì)化。在2015年云上數(shù)字計算逐步成熟后，HR SaaS等服務(wù)形態(tài)逐漸替代了原本企業(yè)使用的e-HR形態(tài)。

基于以上數(shù)字技術(shù)發(fā)展和云上信息化水平等技術(shù)條件和行業(yè)經(jīng)驗的準(zhǔn)備，薪稅服務(wù)行業(yè)同樣在政策和專業(yè)領(lǐng)域逐步規(guī)范化。最初是2018年7月，中國商業(yè)聯(lián)合會開始設(shè)立復(fù)合型企業(yè)人力資源管理的薪稅服務(wù)計劃，再到2019年4月開始全面對外引進(jìn)薪稅服務(wù)項目（CCPA-ATHE），此后僅過去不到6個月的時間，圍繞薪稅師的職業(yè)評級和職業(yè)培訓(xùn)體系就成功取得英國財務(wù)會計師工會認(rèn)證。我國人力資源和社會保障部等三部委在經(jīng)過行業(yè)多方論證后，于2020年2月正式新增薪稅師工種類目，分屬于“企業(yè)人力資源管理師”職業(yè)大類之下，而相較同類目的其他有所關(guān)聯(lián)的人力資源管理、稅務(wù)、財務(wù)會計等專業(yè)，薪稅師更加注重具備基礎(chǔ)財務(wù)會計知識和垂直行業(yè)經(jīng)驗的復(fù)合型技術(shù)人才，進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)薪酬體系和結(jié)構(gòu)框架的規(guī)劃，同時能夠更好地填補(bǔ)當(dāng)前人力資源部門及財務(wù)職能部門存在的需求。

具體的業(yè)務(wù)范圍根據(jù)薪稅師級別的劃分涉及企業(yè)用工薪資和全體員工個人所得稅的統(tǒng)計與核算、規(guī)劃與調(diào)整、支付與申報。此外，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模采取針對性的風(fēng)險防范，具體包括協(xié)助企業(yè)整體適應(yīng)所在地區(qū)的法律法規(guī)，在最大限度地保障決定員工薪資和所得稅及時結(jié)算的同時，實(shí)現(xiàn)云上數(shù)字化的發(fā)票管理，從而達(dá)到全流程運(yùn)轉(zhuǎn)的高效、合法、合規(guī)。

2 薪稅服務(wù)帶來的相關(guān)變革

本文嘗試依據(jù)薪稅服務(wù)的職責(zé)范圍，從薪稅師人才培養(yǎng)、人力資源行業(yè)發(fā)展、企業(yè)人力資源管理部門三個方面的發(fā)展需求與發(fā)展機(jī)遇分析薪稅服務(wù)帶來的變革狀況。

2.1 變革一：對具備相關(guān)專業(yè)知識的人才的需求猛增

根據(jù)艾瑞咨詢2021年發(fā)布的數(shù)據(jù)報告，我國最近5年薪稅服務(wù)以超過30%的年復(fù)合增長率迅猛發(fā)展，截至2021年，薪稅服務(wù)的市場規(guī)模已接近100億元，如此快速增長的行業(yè)規(guī)模隨之產(chǎn)生的是大量專業(yè)高端人才及一般業(yè)務(wù)職能人才的缺口。

有關(guān)薪稅服務(wù)的人才培訓(xùn)同樣不能僅限于單向流程化的教培和職業(yè)評測機(jī)制，而應(yīng)當(dāng)迅速根據(jù)市場與行業(yè)的變化，補(bǔ)充更多人力資源管理方面的實(shí)務(wù)操作知識。目前，成熟的理論及評測體系只能保障薪稅師作為標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)的行業(yè)認(rèn)可度，對于高端人才在薪稅師崗位上的長期發(fā)展，仍然需要更多領(lǐng)頭企業(yè)及高校相關(guān)研究的重視。截至2021年，上海與北京由行業(yè)協(xié)會牽頭的薪稅師人才庫已初步完備，其目的是加強(qiáng)薪稅服務(wù)從業(yè)人員的屬地化后續(xù)服務(wù)，以提升薪稅服務(wù)業(yè)及從業(yè)人員的服務(wù)水準(zhǔn)和誠信水平。

從薪稅服務(wù)從業(yè)人員需要具備的知識體系與行業(yè)經(jīng)驗來看，當(dāng)前企業(yè)人力資源管理部門需要的專業(yè)薪稅師不僅是簡單滿足企業(yè)用工的薪酬統(tǒng)計和稅務(wù)繳納，還是結(jié)合利于企業(yè)日常經(jīng)營所涉及的多元雇傭關(guān)系和復(fù)雜的薪酬計算場景，能夠靈活高效地在結(jié)算和申報的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)制度化、跨部門的流程運(yùn)作，即如何能夠不影響企業(yè)現(xiàn)有的人力資源管理框架，壓縮員工薪酬不同計算方式的匯總和結(jié)算時間，保障薪酬能夠及時發(fā)放，并最大程度地通過一次操作完成信息的同步流轉(zhuǎn)，不僅限于員工的基本薪酬信息、稅務(wù)信息，還包含匹配不同部門員工制定的績效目標(biāo)完成度、不同的考核周期及相應(yīng)滿足的保障基數(shù)。在完成這一工作的基礎(chǔ)之上，利用數(shù)字化的形式與其他人力資源管理部門進(jìn)行數(shù)據(jù)對接。

因此，薪稅服務(wù)發(fā)展對于上述具備專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識的人才需求大大增加，并更加關(guān)注人才質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于從業(yè)者的數(shù)量，在未來相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，圍繞薪稅服務(wù)的職業(yè)化進(jìn)階培訓(xùn)和交流活動將會越來越密集。

2.2 變革二：對傳統(tǒng)的人力資源服務(wù)行業(yè)提出了更高要求

薪稅服務(wù)在我國的發(fā)展所產(chǎn)生的變革還體現(xiàn)在人力資源服務(wù)行業(yè)整體的變革上。人力資源服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展，始終聚焦于如何更快更好地解決針對性企業(yè)存在的剛性需求。薪稅服務(wù)的提出、設(shè)立與發(fā)展始終圍繞企業(yè)人員的薪酬和個人所得稅兩個方面進(jìn)行，雖然一直是人力資源服務(wù)行業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)，但過去往往將兩者的設(shè)計與處理綜合包含在繁重的人力資源管理中。

傳統(tǒng)的人力資源服務(wù)行業(yè)往往更重視內(nèi)部的創(chuàng)新和發(fā)展，較少關(guān)注與財務(wù)部門的協(xié)同工作，同時仍有大量人力資源服務(wù)行業(yè)的從業(yè)人員對基礎(chǔ)的財務(wù)、稅務(wù)知識及相關(guān)政策缺少了解，而財務(wù)部門人員同樣不能整體性了解人工組織較高較復(fù)雜、人數(shù)較多的中大型企業(yè)不同部門、不同勞動性質(zhì)的員工薪酬設(shè)計和相關(guān)影響因素，這兩個方面綜合導(dǎo)致了傳統(tǒng)人力資源服務(wù)行業(yè)對企業(yè)發(fā)揮效用的同時，也存在著人員過于龐雜、跨部門協(xié)作的高昂的溝通成本。

2.3 變革三：對企業(yè)的人力資源管理部門提出了更高要求

對于企業(yè)人力資源管理部門而言，倘若進(jìn)一步延續(xù)原有的工作模式應(yīng)對當(dāng)下新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，依靠人工方式頻繁更新處理變動的勞動者與勞動關(guān)系，將占據(jù)企業(yè)人力資源管理部門的大量工作時間，同時紙質(zhì)數(shù)據(jù)在分析和統(tǒng)籌方面亦不具備較好的歷時性與共時性，將對企業(yè)發(fā)揮人力資源的升級優(yōu)化產(chǎn)生一定的阻礙。

在應(yīng)對大量非正式雇傭關(guān)系的用工場景中，傳統(tǒng)人力資源部門并不能很好地解決合規(guī)發(fā)票問題，個體勞動者往往不具備開票條件，從而產(chǎn)生了企業(yè)用工成本計算方面的問題。隨著國家稅收監(jiān)督制度的完善，開票問題產(chǎn)生的財稅風(fēng)險越發(fā)不容忽視。

此外，在高速增長的新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，例如美妝直播、生鮮電商、電競直播等，企業(yè)往往由于勞動者的分布存在跨城市經(jīng)營所面對的不同稅收政策，如何協(xié)調(diào)規(guī)劃薪稅在靈活用工場景下勞動關(guān)系的缺失被進(jìn)一步放大，存在大量勞動者因為地區(qū)稅收政策問題，基本的勞動保障不能得到滿足。

針對以上問題，人力資源管理部門需要更依賴云上數(shù)字化手段連接靈活勞動者，將對員工包括薪稅方面的所有信息的管理轉(zhuǎn)移使用數(shù)字化軟件工具進(jìn)行。這就需要企業(yè)人力資源管理部門通過薪稅服務(wù)廠商針對靈活用工人員進(jìn)行薪資方面的數(shù)據(jù)管理，同時發(fā)揮薪稅服務(wù)的代理功能，涉及社保繳納和申報個稅很方便，通過代理方完成中間的連接作用，在保障信息集成的同時，也促進(jìn)了企業(yè)人力資源管理部門的數(shù)字轉(zhuǎn)型。

3 薪稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

在大力擴(kuò)大內(nèi)需和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，真正能夠滿足企業(yè)數(shù)字化要求的薪稅服務(wù)商的數(shù)量仍然不夠，加之應(yīng)對用工行業(yè)、地區(qū)薪稅特性，薪稅服務(wù)市場仍然存有較大增量空間。

目前，行業(yè)的主流企業(yè)主體依然是人力資源外包服務(wù)商，還有相當(dāng)可觀的SaaS廠商及以數(shù)字技術(shù)為導(dǎo)向的科創(chuàng)企業(yè)發(fā)布和更新數(shù)字薪稅軟件工具。多元服務(wù)提供商所產(chǎn)生的良性行業(yè)競爭能夠充分挖掘更多垂直領(lǐng)域的細(xì)分應(yīng)用場景，滿足更加多元的行業(yè)需求，同時促進(jìn)了有效降低人力資源成本的技術(shù)手段發(fā)展，從而更好地發(fā)揮靈活用工方式形成的人力資源附加價值。

在疫情仍未結(jié)束的當(dāng)下，多元的用工關(guān)系依然受到市場的歡迎，也進(jìn)一步刺激越來越多企業(yè)轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化程度較高、產(chǎn)品較為成熟的薪稅服務(wù)企業(yè)。從艾瑞咨詢發(fā)布的報告來看，行業(yè)的發(fā)展趨勢從融資角度趨于集中在具備成熟行業(yè)經(jīng)驗和規(guī)模與品牌效應(yīng)的頭部企業(yè)，例如眾合云科、眾薪等，而這些企業(yè)布局的重點(diǎn)行業(yè)也多網(wǎng)絡(luò)直播、生鮮電商、知識分享等增量較為明顯的新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。未來的頭部企業(yè)將依靠較大規(guī)模的合作企業(yè)，推出標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)字平臺。

從宏觀角度來看，結(jié)合2011—2020年的人口統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由于我國人口增長率趨于平緩，越發(fā)嚴(yán)重的人口老齡化問題直接影響了幾乎所有行業(yè)的企業(yè)單位人力成本，傳統(tǒng)用工模式所確立的勞動關(guān)系越來越制約企業(yè)的發(fā)展。但需要注意的是，企業(yè)單位人力成本的增加所帶來的不只有負(fù)面效應(yīng)，對于薪稅服務(wù)發(fā)展來說，存在如何通過數(shù)字技術(shù)手段等方式既保證企業(yè)生產(chǎn)效率又滿足降低成本要求的機(jī)遇。這也意味著薪稅服務(wù)的發(fā)展將不再局限在新興數(shù)字產(chǎn)業(yè)，未來的趨勢將隨著數(shù)字技術(shù)的成熟而更多應(yīng)用到傳統(tǒng)行業(yè)中，服務(wù)于更廣泛的企業(yè)和勞動者。通過薪稅師人才需求、人力資源管理行業(yè)、企業(yè)人力資源管理部門單方面變革，促進(jìn)全行業(yè)的薪稅層面完善。

薪稅服務(wù)發(fā)展的全行業(yè)效應(yīng)在滿足已有企業(yè)的人力資源管理需求的基礎(chǔ)上，也能更好地帶動初創(chuàng)中小型企業(yè)的啟動與發(fā)展，憑借標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化的薪稅平臺，大大降低企業(yè)在初始啟動階段的人力資源成本。更重要的是，企業(yè)決策者能夠根據(jù)平臺的數(shù)據(jù)，對一定階段的人力資源成本進(jìn)行較為精確的預(yù)估，極大地降低了初創(chuàng)企業(yè)在人力資源方面存在的風(fēng)險。

針對勞動者而言，隨著我國勞動關(guān)系及稅收監(jiān)督制度與法律法規(guī)的成熟，結(jié)合薪稅服務(wù)的發(fā)展，能夠在傳統(tǒng)就業(yè)模式之外，提供更多規(guī)范的靈活就業(yè)模式，從而進(jìn)一步促進(jìn)人才的充分就業(yè)，同時保障收入分配的公平性。未來薪稅服務(wù)的行業(yè)發(fā)展所涉范圍將從新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，從擴(kuò)大、穩(wěn)定就業(yè)市場與保障多元的勞動關(guān)系兩個方面健康發(fā)展。

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