數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代薪稅服務(wù)行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展

宋朝陽(yáng) 孫波

摘 要：本文主要從現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理層面出發(fā)，在2020年2月正式新增薪稅師工種類目的背景下，界定薪稅服務(wù)的內(nèi)涵并梳理其在我國(guó)職業(yè)化和行業(yè)發(fā)展的歷程。本文重點(diǎn)立足于薪稅服務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段具備專業(yè)知識(shí)的人才需求方面產(chǎn)生的變革，指出行業(yè)對(duì)具備專業(yè)知識(shí)和熟練掌握并且運(yùn)用各類數(shù)字化薪稅管理工具的人才需求持續(xù)走高，此外薪稅服務(wù)的發(fā)展還對(duì)傳統(tǒng)人力資源服務(wù)行業(yè)和企業(yè)的人力資源管理部門提出了更高要求。在以上變革分析的基礎(chǔ)上，本文對(duì)薪稅服務(wù)的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，預(yù)計(jì)薪稅服務(wù)所涉范圍將從新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，從擴(kuò)大、穩(wěn)定就業(yè)市場(chǎng)與保障多元的勞動(dòng)關(guān)系兩個(gè)方面蓬勃發(fā)展。

關(guān)鍵詞：薪稅服務(wù);薪稅師;人力資源管理;人力資源外包;納稅籌劃

本文索引：宋朝陽(yáng)，孫波.<變量 2>[J].中國(guó)商論，2022（12）：-128.

中圖分類號(hào)：F272.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2022）06（b）--03

1 薪稅服務(wù)的內(nèi)涵和發(fā)展歷程

1.1 薪稅服務(wù)的內(nèi)涵

薪稅服務(wù)的內(nèi)涵界定應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理層面出發(fā)，立足于發(fā)展型的企業(yè)規(guī)模和雇傭人員成本，薪稅服務(wù)涵蓋了薪酬和稅務(wù)及個(gè)人所得稅兩個(gè)方面，因此其內(nèi)涵同樣應(yīng)從人力資源部門和稅務(wù)部門的實(shí)際工作業(yè)務(wù)進(jìn)行更加精細(xì)的概念范疇確定。在薪稅服務(wù)這一概念范疇的劃定之前，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先進(jìn)行概念的內(nèi)涵分解。

薪稅服務(wù)最主要、最直接的組成部分包括薪酬和個(gè)人所得稅。薪酬作為現(xiàn)代企業(yè)勞動(dòng)成果最重要的保障方式及現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的價(jià)值體現(xiàn)方式，具有廣義和狹義的定義區(qū)分。狹義的薪酬指向企業(yè)通過(guò)事先確定的協(xié)議，在雇傭勞動(dòng)者完成一個(gè)周期的工作目標(biāo)后給予的貨幣形式的回報(bào)。廣義的薪酬概念主要發(fā)展了多類型的雇傭關(guān)系及較為寬泛的工作目標(biāo)甚至泛化為不具有上限的績(jī)效，同時(shí)回報(bào)的單位也不是僅限制在貨幣，而包括股票、期權(quán)等勞動(dòng)成果產(chǎn)出者能夠接受的單位形式。

個(gè)人所得稅的概念是基于國(guó)家和公民的權(quán)利義務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，與其他各項(xiàng)稅種共同無(wú)償強(qiáng)制征收的為保障國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理職能的財(cái)政收入。個(gè)人所得稅作為當(dāng)今涉及范圍最廣的稅種，通用的依據(jù)是所在國(guó)公民通過(guò)本國(guó)所產(chǎn)生的貨幣形式收入，稅收作為國(guó)家運(yùn)行極為重要、必不可少的一環(huán)，也承擔(dān)著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的責(zé)任。稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)等方面的管理。

1.2 薪稅服務(wù)的發(fā)展歷程

聚焦薪稅服務(wù)在我國(guó)的發(fā)展歷程主要與之關(guān)聯(lián)的因素是我國(guó)主流企業(yè)規(guī)模及人力資源部門的發(fā)展，20世紀(jì)70年代以來(lái)，我國(guó)的私人制造業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，同時(shí)用工成本在人口流通和生產(chǎn)規(guī)模的限制之下逐漸占據(jù)企業(yè)生產(chǎn)成本支出的最大部分，因此開始產(chǎn)生了專門經(jīng)營(yíng)外包服務(wù)的下游企業(yè)，這樣將人力資源外包的業(yè)務(wù)促使用工性質(zhì)得以標(biāo)準(zhǔn)化，這也是薪稅服務(wù)在我國(guó)產(chǎn)生的初始形態(tài)。

專門經(jīng)營(yíng)人力資源外包業(yè)務(wù)的企業(yè)隨著信息化浪潮逐漸轉(zhuǎn)型升級(jí)，由于大量具備應(yīng)對(duì)新生技術(shù)需求的人員崗位要求企業(yè)在用工數(shù)據(jù)和薪酬管理結(jié)構(gòu)方面能夠快速變更和調(diào)整，因此薪稅服務(wù)在我國(guó)的信息數(shù)字化水平逐漸提升，同時(shí)針對(duì)不同領(lǐng)域、不同工種的垂直薪酬管理更加細(xì)化。在2015年云上數(shù)字計(jì)算逐步成熟后，HR SaaS等服務(wù)形態(tài)逐漸替代了原本企業(yè)使用的e-HR形態(tài)。

基于以上數(shù)字技術(shù)發(fā)展和云上信息化水平等技術(shù)條件和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的準(zhǔn)備，薪稅服務(wù)行業(yè)同樣在政策和專業(yè)領(lǐng)域逐步規(guī)范化。最初是2018年7月，中國(guó)商業(yè)聯(lián)合會(huì)開始設(shè)立復(fù)合型企業(yè)人力資源管理的薪稅服務(wù)計(jì)劃，再到2019年4月開始全面對(duì)外引進(jìn)薪稅服務(wù)項(xiàng)目（CCPA-ATHE），此后僅過(guò)去不到6個(gè)月的時(shí)間，圍繞薪稅師的職業(yè)評(píng)級(jí)和職業(yè)培訓(xùn)體系就成功取得英國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師工會(huì)認(rèn)證。我國(guó)人力資源和社會(huì)保障部等三部委在經(jīng)過(guò)行業(yè)多方論證后，于2020年2月正式新增薪稅師工種類目，分屬于“企業(yè)人力資源管理師”職業(yè)大類之下，而相較同類目的其他有所關(guān)聯(lián)的人力資源管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)，薪稅師更加注重具備基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和垂直行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型技術(shù)人才，進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)薪酬體系和結(jié)構(gòu)框架的規(guī)劃，同時(shí)能夠更好地填補(bǔ)當(dāng)前人力資源部門及財(cái)務(wù)職能部門存在的需求。

具體的業(yè)務(wù)范圍根據(jù)薪稅師級(jí)別的劃分涉及企業(yè)用工薪資和全體員工個(gè)人所得稅的統(tǒng)計(jì)與核算、規(guī)劃與調(diào)整、支付與申報(bào)。此外，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范，具體包括協(xié)助企業(yè)整體適應(yīng)所在地區(qū)的法律法規(guī)，在最大限度地保障決定員工薪資和所得稅及時(shí)結(jié)算的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)云上數(shù)字化的發(fā)票管理，從而達(dá)到全流程運(yùn)轉(zhuǎn)的高效、合法、合規(guī)。

2 薪稅服務(wù)帶來(lái)的相關(guān)變革

本文嘗試依據(jù)薪稅服務(wù)的職責(zé)范圍，從薪稅師人才培養(yǎng)、人力資源行業(yè)發(fā)展、企業(yè)人力資源管理部門三個(gè)方面的發(fā)展需求與發(fā)展機(jī)遇分析薪稅服務(wù)帶來(lái)的變革狀況。

2.1 變革一：對(duì)具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人才的需求猛增

根據(jù)艾瑞咨詢2021年發(fā)布的數(shù)據(jù)報(bào)告，我國(guó)最近5年薪稅服務(wù)以超過(guò)30%的年復(fù)合增長(zhǎng)率迅猛發(fā)展，截至2021年，薪稅服務(wù)的市場(chǎng)規(guī)模已接近100億元，如此快速增長(zhǎng)的行業(yè)規(guī)模隨之產(chǎn)生的是大量專業(yè)高端人才及一般業(yè)務(wù)職能人才的缺口。

有關(guān)薪稅服務(wù)的人才培訓(xùn)同樣不能僅限于單向流程化的教培和職業(yè)評(píng)測(cè)機(jī)制，而應(yīng)當(dāng)迅速根據(jù)市場(chǎng)與行業(yè)的變化，補(bǔ)充更多人力資源管理方面的實(shí)務(wù)操作知識(shí)。目前，成熟的理論及評(píng)測(cè)體系只能保障薪稅師作為標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)的行業(yè)認(rèn)可度，對(duì)于高端人才在薪稅師崗位上的長(zhǎng)期發(fā)展，仍然需要更多領(lǐng)頭企業(yè)及高校相關(guān)研究的重視。截至2021年，上海與北京由行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭的薪稅師人才庫(kù)已初步完備，其目的是加強(qiáng)薪稅服務(wù)從業(yè)人員的屬地化后續(xù)服務(wù)，以提升薪稅服務(wù)業(yè)及從業(yè)人員的服務(wù)水準(zhǔn)和誠(chéng)信水平。

從薪稅服務(wù)從業(yè)人員需要具備的知識(shí)體系與行業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，當(dāng)前企業(yè)人力資源管理部門需要的專業(yè)薪稅師不僅是簡(jiǎn)單滿足企業(yè)用工的薪酬統(tǒng)計(jì)和稅務(wù)繳納，還是結(jié)合利于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所涉及的多元雇傭關(guān)系和復(fù)雜的薪酬計(jì)算場(chǎng)景，能夠靈活高效地在結(jié)算和申報(bào)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)制度化、跨部門的流程運(yùn)作，即如何能夠不影響企業(yè)現(xiàn)有的人力資源管理框架，壓縮員工薪酬不同計(jì)算方式的匯總和結(jié)算時(shí)間，保障薪酬能夠及時(shí)發(fā)放，并最大程度地通過(guò)一次操作完成信息的同步流轉(zhuǎn)，不僅限于員工的基本薪酬信息、稅務(wù)信息，還包含匹配不同部門員工制定的績(jī)效目標(biāo)完成度、不同的考核周期及相應(yīng)滿足的保障基數(shù)。在完成這一工作的基礎(chǔ)之上，利用數(shù)字化的形式與其他人力資源管理部門進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接。

因此，薪稅服務(wù)發(fā)展對(duì)于上述具備專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)的人才需求大大增加，并更加關(guān)注人才質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于從業(yè)者的數(shù)量，在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，圍繞薪稅服務(wù)的職業(yè)化進(jìn)階培訓(xùn)和交流活動(dòng)將會(huì)越來(lái)越密集。

2.2 變革二：對(duì)傳統(tǒng)的人力資源服務(wù)行業(yè)提出了更高要求

薪稅服務(wù)在我國(guó)的發(fā)展所產(chǎn)生的變革還體現(xiàn)在人力資源服務(wù)行業(yè)整體的變革上。人力資源服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展，始終聚焦于如何更快更好地解決針對(duì)性企業(yè)存在的剛性需求。薪稅服務(wù)的提出、設(shè)立與發(fā)展始終圍繞企業(yè)人員的薪酬和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面進(jìn)行，雖然一直是人力資源服務(wù)行業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)，但過(guò)去往往將兩者的設(shè)計(jì)與處理綜合包含在繁重的人力資源管理中。

傳統(tǒng)的人力資源服務(wù)行業(yè)往往更重視內(nèi)部的創(chuàng)新和發(fā)展，較少關(guān)注與財(cái)務(wù)部門的協(xié)同工作，同時(shí)仍有大量人力資源服務(wù)行業(yè)的從業(yè)人員對(duì)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)及相關(guān)政策缺少了解，而財(cái)務(wù)部門人員同樣不能整體性了解人工組織較高較復(fù)雜、人數(shù)較多的中大型企業(yè)不同部門、不同勞動(dòng)性質(zhì)的員工薪酬設(shè)計(jì)和相關(guān)影響因素，這兩個(gè)方面綜合導(dǎo)致了傳統(tǒng)人力資源服務(wù)行業(yè)對(duì)企業(yè)發(fā)揮效用的同時(shí)，也存在著人員過(guò)于龐雜、跨部門協(xié)作的高昂的溝通成本。

2.3 變革三：對(duì)企業(yè)的人力資源管理部門提出了更高要求

對(duì)于企業(yè)人力資源管理部門而言，倘若進(jìn)一步延續(xù)原有的工作模式應(yīng)對(duì)當(dāng)下新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，依靠人工方式頻繁更新處理變動(dòng)的勞動(dòng)者與勞動(dòng)關(guān)系，將占據(jù)企業(yè)人力資源管理部門的大量工作時(shí)間，同時(shí)紙質(zhì)數(shù)據(jù)在分析和統(tǒng)籌方面亦不具備較好的歷時(shí)性與共時(shí)性，將對(duì)企業(yè)發(fā)揮人力資源的升級(jí)優(yōu)化產(chǎn)生一定的阻礙。

在應(yīng)對(duì)大量非正式雇傭關(guān)系的用工場(chǎng)景中，傳統(tǒng)人力資源部門并不能很好地解決合規(guī)發(fā)票問題，個(gè)體勞動(dòng)者往往不具備開票條件，從而產(chǎn)生了企業(yè)用工成本計(jì)算方面的問題。隨著國(guó)家稅收監(jiān)督制度的完善，開票問題產(chǎn)生的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)越發(fā)不容忽視。

此外，在高速增長(zhǎng)的新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，例如美妝直播、生鮮電商、電競(jìng)直播等，企業(yè)往往由于勞動(dòng)者的分布存在跨城市經(jīng)營(yíng)所面對(duì)的不同稅收政策，如何協(xié)調(diào)規(guī)劃薪稅在靈活用工場(chǎng)景下勞動(dòng)關(guān)系的缺失被進(jìn)一步放大，存在大量勞動(dòng)者因?yàn)榈貐^(qū)稅收政策問題，基本的勞動(dòng)保障不能得到滿足。

針對(duì)以上問題，人力資源管理部門需要更依賴云上數(shù)字化手段連接靈活勞動(dòng)者，將對(duì)員工包括薪稅方面的所有信息的管理轉(zhuǎn)移使用數(shù)字化軟件工具進(jìn)行。這就需要企業(yè)人力資源管理部門通過(guò)薪稅服務(wù)廠商針對(duì)靈活用工人員進(jìn)行薪資方面的數(shù)據(jù)管理，同時(shí)發(fā)揮薪稅服務(wù)的代理功能，涉及社保繳納和申報(bào)個(gè)稅很方便，通過(guò)代理方完成中間的連接作用，在保障信息集成的同時(shí)，也促進(jìn)了企業(yè)人力資源管理部門的數(shù)字轉(zhuǎn)型。

3 薪稅服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

在大力擴(kuò)大內(nèi)需和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，真正能夠滿足企業(yè)數(shù)字化要求的薪稅服務(wù)商的數(shù)量仍然不夠，加之應(yīng)對(duì)用工行業(yè)、地區(qū)薪稅特性，薪稅服務(wù)市場(chǎng)仍然存有較大增量空間。

目前，行業(yè)的主流企業(yè)主體依然是人力資源外包服務(wù)商，還有相當(dāng)可觀的SaaS廠商及以數(shù)字技術(shù)為導(dǎo)向的科創(chuàng)企業(yè)發(fā)布和更新數(shù)字薪稅軟件工具。多元服務(wù)提供商所產(chǎn)生的良性行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能夠充分挖掘更多垂直領(lǐng)域的細(xì)分應(yīng)用場(chǎng)景，滿足更加多元的行業(yè)需求，同時(shí)促進(jìn)了有效降低人力資源成本的技術(shù)手段發(fā)展，從而更好地發(fā)揮靈活用工方式形成的人力資源附加價(jià)值。

在疫情仍未結(jié)束的當(dāng)下，多元的用工關(guān)系依然受到市場(chǎng)的歡迎，也進(jìn)一步刺激越來(lái)越多企業(yè)轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化程度較高、產(chǎn)品較為成熟的薪稅服務(wù)企業(yè)。從艾瑞咨詢發(fā)布的報(bào)告來(lái)看，行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)從融資角度趨于集中在具備成熟行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和規(guī)模與品牌效應(yīng)的頭部企業(yè)，例如眾合云科、眾薪等，而這些企業(yè)布局的重點(diǎn)行業(yè)也多網(wǎng)絡(luò)直播、生鮮電商、知識(shí)分享等增量較為明顯的新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。未來(lái)的頭部企業(yè)將依靠較大規(guī)模的合作企業(yè)，推出標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)字平臺(tái)。

從宏觀角度來(lái)看，結(jié)合2011—2020年的人口統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由于我國(guó)人口增長(zhǎng)率趨于平緩，越發(fā)嚴(yán)重的人口老齡化問題直接影響了幾乎所有行業(yè)的企業(yè)單位人力成本，傳統(tǒng)用工模式所確立的勞動(dòng)關(guān)系越來(lái)越制約企業(yè)的發(fā)展。但需要注意的是，企業(yè)單位人力成本的增加所帶來(lái)的不只有負(fù)面效應(yīng)，對(duì)于薪稅服務(wù)發(fā)展來(lái)說(shuō)，存在如何通過(guò)數(shù)字技術(shù)手段等方式既保證企業(yè)生產(chǎn)效率又滿足降低成本要求的機(jī)遇。這也意味著薪稅服務(wù)的發(fā)展將不再局限在新興數(shù)字產(chǎn)業(yè)，未來(lái)的趨勢(shì)將隨著數(shù)字技術(shù)的成熟而更多應(yīng)用到傳統(tǒng)行業(yè)中，服務(wù)于更廣泛的企業(yè)和勞動(dòng)者。通過(guò)薪稅師人才需求、人力資源管理行業(yè)、企業(yè)人力資源管理部門單方面變革，促進(jìn)全行業(yè)的薪稅層面完善。

薪稅服務(wù)發(fā)展的全行業(yè)效應(yīng)在滿足已有企業(yè)的人力資源管理需求的基礎(chǔ)上，也能更好地帶動(dòng)初創(chuàng)中小型企業(yè)的啟動(dòng)與發(fā)展，憑借標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化的薪稅平臺(tái)，大大降低企業(yè)在初始啟動(dòng)階段的人力資源成本。更重要的是，企業(yè)決策者能夠根據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)，對(duì)一定階段的人力資源成本進(jìn)行較為精確的預(yù)估，極大地降低了初創(chuàng)企業(yè)在人力資源方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)勞動(dòng)者而言，隨著我國(guó)勞動(dòng)關(guān)系及稅收監(jiān)督制度與法律法規(guī)的成熟，結(jié)合薪稅服務(wù)的發(fā)展，能夠在傳統(tǒng)就業(yè)模式之外，提供更多規(guī)范的靈活就業(yè)模式，從而進(jìn)一步促進(jìn)人才的充分就業(yè)，同時(shí)保障收入分配的公平性。未來(lái)薪稅服務(wù)的行業(yè)發(fā)展所涉范圍將從新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域逐步擴(kuò)大到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，從擴(kuò)大、穩(wěn)定就業(yè)市場(chǎng)與保障多元的勞動(dòng)關(guān)系兩個(gè)方面健康發(fā)展。

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