稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)研究

劉飛

摘 要：科技創(chuàng)新力引領(lǐng)著時代的發(fā)展，我國近年來將提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，建立大眾創(chuàng)新理念，依靠創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展作為促進國家經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措。高新技術(shù)企業(yè)作為創(chuàng)新的主體，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和增強國家創(chuàng)新實力方面發(fā)揮了重要作用。為激勵企業(yè)進行研發(fā)創(chuàng)新，國家頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策，并取得了一定成效。本文利用VDC財經(jīng)大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)分別對全行業(yè)范圍、軟件開發(fā)行業(yè)和樣本企業(yè)科大訊飛接受政府補助的情況進行分析，驗證稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策;研發(fā)投入;技術(shù)創(chuàng)新;VDC財經(jīng)大數(shù)據(jù)

創(chuàng)新是引領(lǐng)社會發(fā)展的第一生產(chǎn)力，是建設(shè)現(xiàn)代經(jīng)濟體制的重要支撐，能帶來國家綜合國力的提升，也是企業(yè)提升其競爭能力，占據(jù)市場主導地位的主要依仗。推動創(chuàng)新，必然引起研發(fā)投入的加大，作為進行研發(fā)的主體高新技術(shù)企業(yè)而言，新技術(shù)的研發(fā)能帶來未來可期的高額利潤和市場話語權(quán)，也伴隨著高昂的研發(fā)成本和巨大的投資風險。為了提升企業(yè)研發(fā)投入的積極性并適當降低其研發(fā)成本，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，如減免稅率、加計扣除、稅收返還等等，在很大程度上起到了激勵企業(yè)研發(fā)熱情的作用。

一、文獻綜述

稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)如何，國內(nèi)外的專家學者進行了激烈的討論。Hall（2000）發(fā)現(xiàn)每減少1美元稅收，企業(yè)會增加相同價值的研發(fā)投入。程曦和蔡秀云（2017）收集2007-2015年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)，運用固定效應(yīng)模型進行實證檢驗，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入方面，所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠都起到了正向的激勵效應(yīng)，并提出將創(chuàng)新產(chǎn)出成果作為衡量企業(yè)績效的一項指標，完善稅收優(yōu)惠體系。程瑤和閆慧慧（2018）以2015年深交所上市公司面板數(shù)據(jù)為探究來源，實證檢驗出并不是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠方式越多，激勵效應(yīng)越強。韓仁月和馬海濤（2019）收集來自于74家已上市的高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除政策對研發(fā)投入的激勵效應(yīng)顯著大于稅率優(yōu)惠和固定資產(chǎn)加速折舊政策產(chǎn)生的激勵效應(yīng)。田發(fā)，謝凡（2019）發(fā)現(xiàn)在企業(yè)研發(fā)投入初期，稅收優(yōu)惠政策可以有效激勵企業(yè)創(chuàng)新，但其在科技產(chǎn)出成果方面激勵作用是微小的。劉悅欣（2022）指出研發(fā)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)提高研發(fā)強度影響顯著，但二者之間存在“倒U型”關(guān)系，提出加大研發(fā)稅收支持力度、針對企業(yè)特點靈活設(shè)計政策方式、擴大產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍及提高稅收征管效率等政策建議。綜上所述，不同學者對于稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)研發(fā)投入的效應(yīng)大小存在著不同觀點，運用的研究方法也不盡相同，進行理論分析和建立具體模型探究的占據(jù)較多?？傮w上，大部分學者認為稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)研發(fā)投入具有正向的激勵作用，稅收優(yōu)惠政策惠及企業(yè)方式不同，激勵效應(yīng)程度不同，因此探究稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)是非常必要的。

二、理論基礎(chǔ)與作用機理

（一）理論基礎(chǔ)

從“理性經(jīng)濟人”假定角度看，無論哪一家企業(yè)開展研發(fā)活動最終追求的目標都是企業(yè)價值能夠?qū)崿F(xiàn)最大化，由于研發(fā)活動本身存在的公共性和外部性，企業(yè)進行研發(fā)投入活動的積極性受到影響，只是依靠價格機制來調(diào)節(jié)不能達到市場均衡狀態(tài)，從而出現(xiàn)市場失靈現(xiàn)象，政府通過實施稅收優(yōu)惠政策可以有效的改善這種現(xiàn)象。

1.公共品理論

公共品是指能夠被社會中部分或者全部社會成員共同消費或者使用的商品和服務(wù)，其具有非競爭性和非排他性。這兩種特征使得提供公共品時極易產(chǎn)生“搭便車”效應(yīng)，導致市場無法真正有效生產(chǎn)社會所需要的公共品，這樣政府只能通過補助以及提供公共品方式來解決。企業(yè)研發(fā)成果具有公共品的一些屬性，因為容易被其他企業(yè)復制或模仿，讓同為競爭對手的企業(yè)成為“搭便車者”，削弱初創(chuàng)企業(yè)研發(fā)熱情。

2.外部性理論

企業(yè)經(jīng)濟行為會帶給其他企業(yè)有利收益或者不利損失，由此分別產(chǎn)生正外部性以及負外部性，研發(fā)行為產(chǎn)生正外部性。研發(fā)產(chǎn)品的非競爭性及非排他性，讓其他企業(yè)僅需付出極少成本便可以無償獲得和使用其他企業(yè)的科研成果，而投入大量精力與巨額成本的企業(yè)無法獲得預(yù)期收益，也打擊了研發(fā)投入的積極性。政府通過給予研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)適當?shù)呢斦a貼，讓企業(yè)因正外部性產(chǎn)生的損失得到有效的彌補，減少企業(yè)用于研發(fā)投入的成本，激勵企業(yè)不斷增強研發(fā)的意愿，促進社會整體經(jīng)濟良好發(fā)展。

（二）作用機理

1.稅收優(yōu)惠降低企業(yè)用于研發(fā)的成本

研發(fā)創(chuàng)新活動投入和回報周期長，企業(yè)需要有雄厚的各項資源支撐這一段期間的各項支出，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)大部分體現(xiàn)在幫助企業(yè)節(jié)約成本及降低各項費用的支出，旨在減輕企業(yè)的稅負負擔從而使企業(yè)獲得充裕的現(xiàn)金流，為企業(yè)的研發(fā)活動注入生命力。高新技術(shù)企業(yè)享受的研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)應(yīng)繳納的應(yīng)納稅所得額減少了，直接減輕了企業(yè)的稅負負擔;跟技術(shù)轉(zhuǎn)讓與開發(fā)相關(guān)的服務(wù)免征增值稅，應(yīng)由企業(yè)需要承擔的稅負以稅費返還的政府補助形式返還給研發(fā)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策大大提高企業(yè)研發(fā)投入的熱情。

2.稅收優(yōu)惠降低研發(fā)活動風險

從研發(fā)投入至產(chǎn)出的過程中，各種潛在的風險因素貫穿于全過程，例如研發(fā)過程中管理是否完善、新政策的改革、科技人才會否流失、研發(fā)成果能否被大眾接納、研發(fā)投入能否為企業(yè)帶來收益等，這些風險因素的存在對企業(yè)經(jīng)營造成了較大的壓力，一旦研發(fā)失敗企業(yè)的生存將會遭受打擊。通過加計扣除、稅費返還、減免稅等方式的稅收優(yōu)惠政策，政府間接分擔了一部分企業(yè)要面臨的風險，減輕了企業(yè)的稅負負擔，有效的緩解了研發(fā)的資金壓力。

三、稅收優(yōu)惠激勵效應(yīng)分析

VDC財經(jīng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用服務(wù)平臺統(tǒng)計滬深交易所境內(nèi)股票市場4600多家上市公司2011-2022年的年報數(shù)據(jù)，從宏觀分析、財經(jīng)資訊、產(chǎn)業(yè)分析、財務(wù)分析、會計分析等角度進行統(tǒng)計和分析。本文按照所有上市公司到軟件開發(fā)行業(yè)再到代表企業(yè)科大訊飛的取值范圍和順序，提取政府補助分析數(shù)據(jù)，分析政府稅收優(yōu)惠的激勵效應(yīng)。E0DB8472-9D99-425D-A44F-BFD1BB5DEA8C

（一）政府對所有上市公司財政補貼情況

根據(jù)VDC平臺數(shù)據(jù)，2020年政府發(fā)放包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和其他各類補助金額達到2821.5億元，相對上年的2565.9億元，增長了9.96%，增長比例比上年同期的8.29%有所提升。而接受政府補助公司的數(shù)量從2011年的2452家，增加到2020年的4225家，增長變化非常明顯，體現(xiàn)出國家對企業(yè)財政補助的力度和廣度越來越強。

（二）軟件開發(fā)行業(yè)接受財政補貼情況

把數(shù)據(jù)范圍縮小到軟件開發(fā)行業(yè)，本期政府補助金額為54.3億，相對上期46.5億元增加了7.8億，增長比率為16.72%，從變動趨勢來看，呈現(xiàn)逐年上漲的態(tài)勢，且增長幅度基本都在10%以上。受到政府補助的公司數(shù)量由2010年的487家到2020年的977家，數(shù)量增加了一倍多。

（三）科大訊飛公司接受政府補貼和研發(fā)投入情況

科大訊飛于1999年成立，經(jīng)營領(lǐng)域包括信息工程服務(wù)、行業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)、語音支撐軟件等等，屬于國家級重點軟件企業(yè)，擁有多項自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，并遠遠領(lǐng)先于世界最高水平的前列。其研發(fā)涉及醫(yī)療、車聯(lián)網(wǎng)運營、家居、教育、金融、政法等行業(yè)，研發(fā)成果應(yīng)用到不同行業(yè)，不同應(yīng)用環(huán)境產(chǎn)品上，占領(lǐng)了大部分的市場份額。

1.科大訊飛公司適用的稅收優(yōu)惠政策

科大訊飛獲得的優(yōu)惠政策，主要針對企業(yè)所得稅和增值稅。企業(yè)所得稅方面，所得稅稅率由原來的25%降至15%;2021年以前企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，再按實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（公告2021年第13號）規(guī)定，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷;職工教育經(jīng)費中，不超過工資薪金總額8%的部分準予稅前扣除，超過的部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)納稅額優(yōu)惠方面，科大訊飛子公司屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)過認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。增值稅方面，學校從事學歷教育提供教育勞務(wù)所取得的收入免征增值稅;提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開發(fā)、和與之相聯(lián)系的咨詢以及服務(wù)免征增值稅;提供教育的輔助服務(wù)，采用簡易計稅方法，按3%的征收率來計算和繳納增值稅;針對稅收返還方面，企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)出的軟件以及集成電路產(chǎn)品，能夠享受超過實際稅負3%的部分即征即退的稅收優(yōu)惠政策。

2.科大訊飛2016-2020年的研發(fā)投入情況

從表1可看出，從2016到2020年科大訊飛研發(fā)人員的數(shù)量由3678人增長至6461人，增加了2783人，總體呈現(xiàn)上升趨勢。其中人數(shù)變動比較異常的是2019年研發(fā)人員由上年的6902人減少了近500人，科大訊飛對外聲稱該變化是由于疫情影響和研發(fā)人員優(yōu)化方案導致。研發(fā)投入的金額從70913.18萬元增長至241624.38萬元，增加了170711.2萬元，增長比例240.73%。無論從金額還是研發(fā)人員數(shù)量來看都呈現(xiàn)上漲的趨勢。公司的核心技術(shù)研究計劃是持續(xù)加大核心技術(shù)投入，堅持源頭核心技術(shù)創(chuàng)新，通過不斷深化研究和拓展技術(shù)邊界實現(xiàn)AI技術(shù)根據(jù)地的引領(lǐng)。

3.企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況

（1）研發(fā)費用加計扣除

依據(jù)科大訊飛近五年的年度報告，自2016到2020年，研發(fā)費用加計扣除金額分別為35456.59萬元，57266.45萬元，132955.46萬元，160759.52萬元，181218.29萬元，研發(fā)費用不斷增長，能享受的加計扣除額也在相應(yīng)增長，減輕了企業(yè)前期研發(fā)活動需承擔的較大成本，激勵企業(yè)更積極投身于研發(fā)活動，加大研發(fā)投入的力度。

（2）所得稅優(yōu)惠分析

科大訊飛是國家重點支持的軟件企業(yè)，同時也是高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅按照減按15%的優(yōu)惠稅率進行征稅。依據(jù)表2可看出科大訊飛最近五年的營業(yè)收入一直處于上漲趨勢，說明公司盈利能力在不斷的提高，而企業(yè)需要承擔的所得稅稅負比例在不斷下降，從1.93%的比例下降到0.11%，表明科大訊飛享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后較大程度的減輕了納稅負擔。其中2018年所得稅費用較上期降低58.36%，主要是當期適用重點軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠的子公司增加，稅率降低導致。而2020年所得稅費用較上期下降71.63%，主要系部分公司享受所得稅優(yōu)惠政策稅負降低所致。

（3）科大訊飛稅費返還的相關(guān)情況分析

稅收返還，是政府按照國家規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款的政府補助形式?？拼笥嶏w可以享受銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品需要繳納的稅負超過其實際稅負3%的部分，實行即征即退的優(yōu)惠政策。

自2016年到2020年，企業(yè)收到的稅費返還金額分別為5228.94萬元，7212.67萬元，13499.03萬元，20838.15萬元和17834.47萬元。2020年以前總體呈現(xiàn)上漲趨勢，五年一共實現(xiàn)稅收返還數(shù)額64613.26萬元。稅費返還形式的政府補助，使得科大訊飛承擔的稅費減少，也分擔了科大訊飛研發(fā)面臨的風險，資金壓力的緊張程度獲得緩解。

4.激勵企業(yè)創(chuàng)新活動的效應(yīng)分析（表一）

將科大訊飛享受的稅收優(yōu)惠總額和研發(fā)投入強度兩者進行比較，可以看出近幾年政府對企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度越來越大，企業(yè)的研發(fā)投入強度在2019年以前都是穩(wěn)步上升的，2019年開始因受疫情沖擊研發(fā)投入強度有所下降，但依然保持在一定的水平。由此可知，稅收優(yōu)惠金額和科大訊飛的研發(fā)投入強度基本存在著正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)享受優(yōu)惠政策帶給企業(yè)稅負的減輕，也進一步加大了研發(fā)投入強度。

經(jīng)過分析得知科大訊飛所得稅優(yōu)惠金額占了稅收優(yōu)惠總額的較大部分，企業(yè)所得稅稅負每年比例也在不斷下降，但是涉及到增值稅和個稅方面的優(yōu)惠政策較少，為此企業(yè)需要合理搭配優(yōu)惠方式，科大訊飛通過稅收優(yōu)惠使得前期研發(fā)投入有了較充沛的現(xiàn)金流，同時凈利潤和營業(yè)收入逐年也在上升，研發(fā)投入順利開展。

四、結(jié)論

通過VDC財經(jīng)大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)整理和分析，我們可以看到政府針對企業(yè)的包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的各項財政補貼涉及范圍非常廣泛，支助力度也很大，且逐年加強，企業(yè)享受了政府的支持一方面降低了經(jīng)營成本，減弱了營業(yè)風險，另一方面也極大的提升了研發(fā)投入的積極性和強度，為提高我國科技研發(fā)水平增添了助力。政府應(yīng)該繼續(xù)堅持和貫徹相關(guān)的扶持政策，并采取一定的措施使政策的激勵效應(yīng)更大化。

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