基于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究

張金玲

摘要：伴隨著財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范制度》等相關(guān)文件的頒布與全面執(zhí)行，我國開啟了行政管理模式變革的新篇章。行政事業(yè)單位在這次的改革中，要強(qiáng)化執(zhí)行力和公信力，使之長久地為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。本文簡要介紹了目前我國的行政單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施狀況、存在問題及對策。以政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)控為研究對象，對其進(jìn)行深入的研究，不僅能豐富其理論知識，而且還能為其他各級機(jī)構(gòu)提供借鑒。本論文的研究對于我國行政事業(yè)單位的發(fā)展既有理論上的指導(dǎo)作用，也有實(shí)踐上的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)法治若干重大問題的決定》、《行政單位內(nèi)部控制規(guī)則（試行）》（2012）等《行政單位內(nèi)部控制規(guī)則（試行）》的重點(diǎn)內(nèi)容，各部、廳要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)，并與本單位的實(shí)際情況相結(jié)合，建立內(nèi)部控制制度。在2015年，財(cái)政部出臺了一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，既是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一種有效方法，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的必然選擇。通過對行政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制的功能及問題的剖析，提出了行政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)作為今后建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的依據(jù)。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制闡述

行政事業(yè)單位是一個(gè)廣義的名詞，包含了行政單位和機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，中國特殊的政治制度使政府與政府單位成為一個(gè)整體。所以，政府單位通常被稱為行政事業(yè)單位，與一般的商業(yè)單位有很大的區(qū)別。主要是發(fā)揮行政職能，根據(jù)黨和國家有關(guān)規(guī)定，履行法律、法規(guī)、社會(huì)管理等方面的職責(zé)，為人民群眾的權(quán)益提供高質(zhì)量的服務(wù)。另外，要明確的是，政府單位的財(cái)政制度是一個(gè)獨(dú)立的制度，它與其它贏利性的企業(yè)是不同的。要充分發(fā)揮政府和社會(huì)公共利益的功能，就必須充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)的支持和參與;另外，必須切實(shí)改進(jìn)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。如果有缺陷，就會(huì)對政府的職能產(chǎn)生重大的影響，從而間接地降低其工作效率。因此，進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，既能改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，又能使企業(yè)的資金得到合理的分配與利用，從而達(dá)到資本的最大化。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用體現(xiàn)

通過有關(guān)于財(cái)政部財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)文件的分析表明，2016年和2017年，除了財(cái)政部關(guān)于全面發(fā)展內(nèi)部控制體系的上述指導(dǎo)意見外，2012年發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建議》和2015年發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的建議》也采取了具體措施，促進(jìn)了財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的規(guī)范化、制度化，規(guī)范和規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制。近年來，各行政單位對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越來越重視，大大提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的效率。在發(fā)展行政部門的過程中，必須實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，符合我國法制建設(shè)要求的，由我國《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律嚴(yán)格規(guī)定，管理行政管理單位的財(cái)務(wù)管理，確保適當(dāng)?shù)膬?nèi)部財(cái)務(wù)控制，可以幫助行政企業(yè)更好地執(zhí)行政策法規(guī);另外，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制可以更有效地管理各類資產(chǎn)，避免資產(chǎn)流失，確保資金的真正使用。在公共支出方面，要解決人民群眾福祉面臨的實(shí)際問題，有效遏制腐敗等不良現(xiàn)象。

（一）可以在行政事業(yè)單位運(yùn)行期間將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)勢體現(xiàn)出來

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，以內(nèi)部控制為主要手段，應(yīng)當(dāng)從根本上貫徹到企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中去，以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，各部門設(shè)立了一個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制，對資金的實(shí)際運(yùn)用進(jìn)行了全面的監(jiān)控，并對資金的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)控，防止了資金被隨意侵占。從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和職業(yè)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，建立健全的績效管理制度，使其具有更大的優(yōu)越性。

（二）有利于行政事業(yè)單位高效率運(yùn)行

內(nèi)部控制工作的范圍很廣，而內(nèi)部控制又在各部門和單位中占據(jù)重要位置，因此，有效地進(jìn)行內(nèi)部控制，可以防止企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而為今后的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。在現(xiàn)階段，要實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的良性運(yùn)行，必須進(jìn)一步加強(qiáng)與之相適應(yīng)的監(jiān)管，建立健全與健全的制度體系，將其作為基礎(chǔ)，從而推動(dòng)我國企業(yè)的有效發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)建設(shè)現(xiàn)狀迫使行政事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理控制

在現(xiàn)階段，沒有財(cái)政內(nèi)部控制的有力支撐與協(xié)助，是單位事業(yè)單位經(jīng)營管理工作的重要組成部分。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中要充分考慮到內(nèi)部控制的影響，嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)，制訂健全的內(nèi)部控制戰(zhàn)略，并運(yùn)用新的信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制，以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

在機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)從內(nèi)部控制的視角，通過信息化手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以提高內(nèi)部控制的效果。就這種情況下，大多數(shù)會(huì)出現(xiàn)以下的問題。

（一）管理者財(cái)務(wù)內(nèi)控意識不強(qiáng)

當(dāng)前，許多單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的了解，缺乏對內(nèi)部控制制度的理解。他們只將國家的財(cái)政法律、法規(guī)以及財(cái)政部門的預(yù)算控制視為單位內(nèi)部的一種內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致了長期以來的缺乏。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制方面，也出現(xiàn)了一人多崗、缺乏全員參與等問題。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

首先，由于缺乏對企業(yè)管理的重視，一些公司將會(huì)根據(jù)國家頒布的政府會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)制度來替代公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)，與企業(yè)自身的實(shí)際狀況相矛盾。其次，一些機(jī)構(gòu)沒有建立起系統(tǒng)、完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，只對固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、采購等各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了全面的管理。這導(dǎo)致了我國目前還沒有形成一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。第三，企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理過于簡單，長期以來缺乏有效的內(nèi)部控制。缺乏有效和持久的管理，尤其是固定資產(chǎn)管理，包括會(huì)計(jì)、管理和使用;沒有及時(shí)處理內(nèi)外各部門的賬務(wù)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)的實(shí)際金額出現(xiàn)了偏差。第三，由于各部門權(quán)力結(jié)構(gòu)不健全，在行使權(quán)力的過程中未能形成相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致“一把手”權(quán)力的濫用，從而影響到財(cái)務(wù)的獨(dú)立和實(shí)施

（三）缺乏有效的監(jiān)督

首先，財(cái)務(wù)人員一般負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制。由于人員編制、人員結(jié)構(gòu)等因素的限制，崗位職責(zé)較多，崗位不相容，無法合法合理分離。存在實(shí)施和監(jiān)督由同一人完成的問題，沒有獨(dú)立的監(jiān)督體系。致使單位內(nèi)部監(jiān)督薄弱，流于形式，嚴(yán)重影響了社會(huì)監(jiān)督的效果。第二，行政單位很少設(shè)立內(nèi)部審計(jì)單位。即使設(shè)立內(nèi)部審計(jì)單位，由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、結(jié)構(gòu)等一系列因素，與財(cái)務(wù)人員同時(shí)工作，也會(huì)出現(xiàn)“運(yùn)動(dòng)員兼裁判”的現(xiàn)象，其獨(dú)立于審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性無法得到有效保證，內(nèi)部審計(jì)不能有效監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。最后，外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是唯一的財(cái)務(wù)和審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。雖然重點(diǎn)是檢查行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性，但通常不會(huì)對行政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的運(yùn)行進(jìn)行深入監(jiān)督。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

目前，我國部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理知識和金融交易知識的缺乏，容易造成財(cái)務(wù)管理上的差錯(cuò)和失誤;另外，部分財(cái)務(wù)經(jīng)理缺乏獲得專業(yè)技術(shù)的動(dòng)力，無法提升自身的業(yè)務(wù)能力，從而影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制。

（五）信息化水平不高

當(dāng)前，在“互聯(lián)網(wǎng)+”、“數(shù)據(jù)時(shí)代”的背景下，金融、審計(jì)、中國人民銀行、各代理銀行、各部門、基層預(yù)算單位、單位、單位等部門之間的軟件不能相互連接，數(shù)據(jù)共享程度不高，造成了對內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的全面監(jiān)控、內(nèi)部控制不健全、缺少監(jiān)控信息等問題。

四、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策

要使其健康發(fā)展，就必須建立一種與其實(shí)際運(yùn)作緊密聯(lián)系、更好地為其經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)的有效的內(nèi)部控制機(jī)制。但是，從內(nèi)部控制的實(shí)踐來看，目前我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在許多缺陷。我們要不斷地改進(jìn)和完善這個(gè)工作。文章從建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、防范第三方審計(jì)單位干預(yù)、加強(qiáng)各部門的監(jiān)管合作、規(guī)范基金使用、提高基金使用效率、準(zhǔn)確記錄數(shù)據(jù)、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控等方面的對策。同時(shí)，要落實(shí)崗位職責(zé)的分離，尤其是在單位經(jīng)費(fèi)、資料登記等方面，防止崗位職責(zé)交叉，造成管理混亂。在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制觀念，從整體上解決各類風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識現(xiàn)實(shí)和預(yù)期目標(biāo)之間的差別，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識別技術(shù)，準(zhǔn)確識別單位事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確評估風(fēng)險(xiǎn)類型，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中、事后管理，識別、應(yīng)對和防范風(fēng)險(xiǎn)。政府應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，制定有效、系統(tǒng)、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化人力資源管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量。

（一）從法律法規(guī)的角度來提升管理者對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度

制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，要對本單位和部門產(chǎn)生的負(fù)面影響承擔(dān)主要責(zé)任，對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。單位領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格遵守單位各項(xiàng)規(guī)章制度，尊重、支持單位工作。同時(shí)，要建立一個(gè)完善的信息交換機(jī)制，確保信息的暢通，并及時(shí)反饋和使用這些信息。這樣，單位的領(lǐng)導(dǎo)層就可以從根本上重視單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。此外，雖然其它機(jī)構(gòu)的非財(cái)務(wù)人員不直接參加財(cái)務(wù)活動(dòng)，但所有代表該單位開展的業(yè)務(wù)均與財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)。每天的辦公室支出，例如紙，筆，計(jì)算機(jī)，復(fù)印機(jī)，公差等，都來自于單位部財(cái)務(wù)活動(dòng)。要讓單位部控制內(nèi)容、方法、程序、意義等得到全面的宣傳，從而形成一個(gè)人人參與、相互監(jiān)督的良好的社會(huì)氛圍。[2]。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系

按照財(cái)政部頒布的有關(guān)規(guī)定，單位要健全內(nèi)部控制制度，保證各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行[3]。主要工作包括：1）完善票據(jù)管理體制。員工應(yīng)當(dāng)制定票據(jù)取得、審核、處理的規(guī)則，以降低票據(jù)違規(guī)的可能性，保證票據(jù)審核的合法合規(guī);2）明確各崗位職責(zé)，各部門職責(zé)分工，責(zé)任到人，重點(diǎn)關(guān)注每一項(xiàng)工作的審批程序，尤其是重要的問題，要經(jīng)過多次審核，并通過內(nèi)部磋商，保證審批的正確性;3）財(cái)務(wù)部的工作與財(cái)會(huì)工作密不可分。在工作分配中，要對人員進(jìn)行合理的分配。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)崗位分開的原則，對不同崗位的工作人員進(jìn)行了分工[4]。在關(guān)鍵崗位設(shè)置適當(dāng)?shù)娜藛T，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作關(guān)系，四是健全會(huì)計(jì)制度。工作單位要按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和制度進(jìn)行相應(yīng)的工作，編制賬戶，按規(guī)定進(jìn)行各種資產(chǎn)的清算，并建立相應(yīng)的文件管理體系，為今后的工作提供依據(jù);在編制預(yù)算時(shí)，要堅(jiān)持科學(xué)性、前瞻性和強(qiáng)制性的原則。同時(shí)，要建立在預(yù)算基礎(chǔ)上，對部門的收支進(jìn)行嚴(yán)格的管理，通過分析、考核、考核，全面監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施，并根據(jù)考核的結(jié)果，對職工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，從而有效地提升預(yù)算執(zhí)行的效果[5]。

（三）建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制

各單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并對內(nèi)部控制體系的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督和評估。對執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，及時(shí)提出改進(jìn)意見，并進(jìn)行了相應(yīng)的檢查，以保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善和有效。具備資質(zhì)的企業(yè)，可以委托第三方中介機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)內(nèi)控體系實(shí)施審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，從而提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力[6]。

（四）建立長期的人才培養(yǎng)機(jī)制

要使財(cái)政內(nèi)部控制的功能得到有效的發(fā)揮，就需要好的干部隊(duì)伍。要想提升單位工作人員的事業(yè)意識，就必須堅(jiān)持“以事業(yè)為本”的方針，積極支持和鼓勵(lì)職工繼續(xù)專業(yè)進(jìn)修，重視理論與政策的更新，定期開展職業(yè)道德教育、專業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)人才的專業(yè)化建設(shè)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)、高素質(zhì)的金融隊(duì)伍。

（五）提高信息化水平

各級單位部門應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)，經(jīng)濟(jì)金融、審計(jì)、人民銀行、代理銀行、主管部門之間的聯(lián)系，建立起基層預(yù)算組織、部門內(nèi)部單位之間的聯(lián)系，強(qiáng)化信息資源的整合，簡化信息共享，建立健全的互控互約束機(jī)制。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，管理企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)等手段來實(shí)現(xiàn)對單位的內(nèi)部控制，從而避免其危害[7]。金融機(jī)構(gòu)要明確管理者的職責(zé)，要保證員工在系統(tǒng)中輸入的數(shù)據(jù)是正確的，不能隨意修改數(shù)據(jù)的內(nèi)容，要對所輸入的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對各部門負(fù)責(zé)人和雇員進(jìn)行審核，并對其有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。同時(shí)，要完善財(cái)務(wù)信息管理制度，利用現(xiàn)代科技手段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、簽名、數(shù)據(jù)的加密、以及對生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所需的核驗(yàn)制度的出口許可進(jìn)行審查。第四，要實(shí)行崗位責(zé)任制，具體來說，就是要按照崗位的性質(zhì)，對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行崗位劃分，以降低會(huì)計(jì)欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，必須建立起完善的信息安全監(jiān)控系統(tǒng)，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的維護(hù)，從而使各部門的信息安全得到最大程度的保障[8]。

（六）完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

在完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系時(shí)，要做到既要符合企業(yè)的內(nèi)部控制要求，又要考慮到企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，又要做到不脫離企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。這就要求各單位、各部門明確分工，明確責(zé)任，把責(zé)任和權(quán)利下放給每個(gè)人，讓他們在工作中始終有很強(qiáng)的責(zé)任心。同時(shí)，加強(qiáng)對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)，必須提高有關(guān)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，以適應(yīng)新時(shí)期新形勢下的工作環(huán)境。同時(shí)，按照國家相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算管理體系進(jìn)行了定期的修訂和總結(jié)，以推動(dòng)單位的廉潔建設(shè)，保證單位工作的健康發(fā)展。要在各部門或各部門之間建立起一套有效的監(jiān)督機(jī)制，以防止各單位、各部門之間“一個(gè)講堂”，從而激發(fā)員工的監(jiān)督意識。與此同時(shí)，現(xiàn)行的勞動(dòng)分工也是一種監(jiān)管。建立健全單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制絕非一日之功，需要所有員工的持續(xù)合作。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢日益增強(qiáng)，我國的公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制日益得到加強(qiáng)，但由于我國的社會(huì)環(huán)境比較復(fù)雜，其實(shí)施中還存在很多問題。所以，必須加強(qiáng)對各個(gè)部門的內(nèi)部監(jiān)督。當(dāng)前，為了有效地解決這些問題應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)并進(jìn)行考核等，通過這些手段措施能夠幫助事業(yè)單位改善內(nèi)部環(huán)境、提高財(cái)政會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。同時(shí)，這對于中國特色社會(huì)主義事業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。

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