論國企改革與會計穩(wěn)健性原則的關(guān)系

李雯秋

（蚌埠工商學(xué)院，安徽 蚌埠 233040）

一、引言

國有企業(yè)改革是中央實施做強(qiáng)、做優(yōu)、做大國有企業(yè)方針的重大戰(zhàn)略步驟，推進(jìn)國有企業(yè)改革，有利于國有資本保值增值，放大國有資本功能。

國有企業(yè)改革就是對固化的、難以流動的國有經(jīng)濟(jì)進(jìn)行改造，使其流動起來，從而促進(jìn)財政收入的增長，推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。安徽省地質(zhì)勘探類國有企業(yè)改革是具有針對性的改革，創(chuàng)造了行之有效的“安徽模式”，推動了安徽整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

會計穩(wěn)健性原則，又稱為會計謹(jǐn)慎性原則，即應(yīng)對不確定的業(yè)務(wù)時，應(yīng)持審慎態(tài)度予以分析處理。該原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量時，“不得多計財產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)備”。一般情況下的處理原則是預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計可能產(chǎn)生的收益或過高估計資產(chǎn)的價值。

國有企業(yè)改革與會計穩(wěn)健性原則有著千絲萬縷的聯(lián)系，國有企業(yè)改革使國有企業(yè)對國有資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理更加符合會計穩(wěn)健性原則的要求。例如，安徽省地質(zhì)勘探類國有企業(yè)的改革，會計穩(wěn)健性對改革的作用是奠基性的，對改革提出了新要求。

二、安徽省地質(zhì)勘探類國有企業(yè)改革現(xiàn)狀

（一）地質(zhì)勘探類國有企業(yè)改革中的“安徽模式”

為應(yīng)對國家下達(dá)的國有企業(yè)改革的硬性要求，安徽省地質(zhì)勘探單位對人事進(jìn)行分類管理，做到控制總量，只減不增，只對緊缺人才留有空位；對財政補(bǔ)貼實施差異化分配，對公益一類與公益二類地勘單位的分配差異明顯，將財政補(bǔ)貼用到最需要的地方；明確對外投資行為，嚴(yán)格管控各單位對外投資行為；全面推進(jìn)事企分開，地勘單位與其所辦企業(yè)做到產(chǎn)權(quán)明晰、清產(chǎn)核資全面化，實現(xiàn)人事、財務(wù)、資產(chǎn)管理等的完全分開。

“安徽模式”成效顯著，改善了投資環(huán)境，為皖江地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了重要力量，響應(yīng)安徽省的號召，積極探索“走出去”的道路，推動了地質(zhì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展，構(gòu)建了公共服務(wù)新格局。

（二）國企改革前后變化——以安徽省交通設(shè)計總院地質(zhì)勘探分院為例

安徽省地質(zhì)勘探類國有企業(yè)改革對其本身的影響是巨大的。改革前，費(fèi)用報銷等環(huán)節(jié)亂象層出不窮。比如無任何政策依據(jù)而隨意發(fā)放補(bǔ)貼，更有甚者為發(fā)放津貼補(bǔ)助單獨(dú)開立莫須有的賬戶；恣意妄為，隨意花銷“三公”經(jīng)費(fèi)，甚至存在同城單位私下聯(lián)系，無公函公務(wù)卻接待開銷的情況。因地質(zhì)勘探類企業(yè)的特殊性，每年會有很多勘探隊伍出差考察，所以差旅費(fèi)的報銷是重中之重，而這也是最易滋生瀆職、腐敗之所在。無憑證報銷，僅憑手記賬報銷，這些現(xiàn)象的存在極大地?fù)p害了單位利益、社會利益、國家利益。

改革后，曾經(jīng)層出不窮的混亂現(xiàn)象得到了有效扼制，經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變使安徽省地質(zhì)勘探類國有企業(yè)煥發(fā)出新的生命力，規(guī)模不斷擴(kuò)大，影響力、控制力顯著增強(qiáng)，為后續(xù)各項改革提供了優(yōu)秀范例，帶動了安徽省整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

文章以安徽省交通規(guī)劃設(shè)計研究總院（含地質(zhì)勘探分院）為例，對其改革前后的財務(wù)狀況進(jìn)行分析。

安徽省交通規(guī)劃設(shè)計研究總院于1994年3月11日成立，是安徽省內(nèi)較為年輕的地質(zhì)勘探類國企，于2017年7月20日發(fā)行人民幣普通股（A股）81200000股，并于2017年8月1日在上海證券交易所上市，同時借著公司上市的契機(jī)進(jìn)行了國有企業(yè)改革。化時代接軌。隨著“在建工程”“研發(fā)費(fèi)用”的大幅增長，“固定資產(chǎn)”也呈現(xiàn)上升趨勢且穩(wěn)步增長，為新技術(shù)的開發(fā)、新項目的勘察打下堅實的基礎(chǔ)。“管理費(fèi)用”雖未有明顯的降低，但隨著改革后各方對財務(wù)更加嚴(yán)格的監(jiān)督，其中的不合規(guī)行為基本被杜絕?！皯?yīng)付職工薪酬”有較明顯的下降，表明公司嚴(yán)格遵循

如表1與圖1所示，公司上市并進(jìn)行國有企業(yè)改革前，財務(wù)狀況處于下滑狀態(tài)，“固定資產(chǎn)”是占據(jù)較大比重的一項，在改革前也處于下降趨勢，亟須進(jìn)行調(diào)整，重新煥發(fā)公司內(nèi)部的活力，喚醒省內(nèi)的行業(yè)生命力。改革后，公司的整體財務(wù)狀況發(fā)生了改變。其中，“研發(fā)費(fèi)用”不斷攀升，展現(xiàn)出公司內(nèi)部新生的活力，對新技術(shù)、新領(lǐng)域進(jìn)行開拓，積極與信息規(guī)定，做到積極減員，為人才留下崗位。

表1 安徽省交通規(guī)劃設(shè)計研究總局（含地質(zhì)勘探分院）重要數(shù)據(jù)逐年對比表

年份項目（萬元）2015年 2016年 2017年 2018年 2019年 2020年固定資產(chǎn) 13 120 12 130 11 370 11 410 11 970 14 340在建工程 —— —— —— 2 173 2 417 11 560應(yīng)付職工薪酬 6 801 4 388 5 634 6 368 5 057 4 901研發(fā)費(fèi)用 —— —— 3 887 6 074 6 925 8 644管理費(fèi)用 11 060 10 520 7155 8 940 9 122 9 763

圖1 安徽省交通規(guī)劃設(shè)計研究總院（含地質(zhì)勘探分院）重要數(shù)據(jù)逐年對比圖

（三）國企改革現(xiàn)狀——以安徽省水利水電勘測設(shè)計院為例

安徽省水利水電勘測設(shè)計院于2019年12月16日將名稱變更為安徽省水利水電勘測設(shè)計研究總院有限公司（簡稱“水利設(shè)計院”），并取得安徽省市場監(jiān)督管理局頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，公司類型變更為有限責(zé)任公司。為推進(jìn)水利設(shè)計院改制的后續(xù)工作，需要根據(jù)水利設(shè)計院的實際情況，制訂合理有效的改革方案，進(jìn)一步促進(jìn)其高速發(fā)展。因為水利設(shè)計院有其他企業(yè)改革的經(jīng)驗做參照，所以能更加清晰明了地應(yīng)對各類狀況。但現(xiàn)階段，面對新冠肺炎疫情，改制所需時間被迫延長，對退休或即將退休的職工影響較大。企業(yè)內(nèi)，截至2019年10月31日，退休人員387人，其中以事業(yè)身份退休253人，以企業(yè)身份退休134人。改革延長使退休人員的界定與安置成為一個問題。

在財務(wù)管理與監(jiān)督方面，財務(wù)人員需要進(jìn)行有效監(jiān)督，對占據(jù)較大支出的差旅費(fèi)、工程物資等進(jìn)行嚴(yán)格管控。水利設(shè)計院針對后期外部建設(shè)工程，或?qū)⒉扇PP模式，但如何在將工程外包的同時，保證內(nèi)部人才的充足，做到為真正的人才留下崗位，仍是其需要深入研究的問題。在采取PPP模式后，針對其下屬的勘探分院中屬于外出勘探的職工的后期安置等問題，需要慎重考慮。

三、國企改革的突出問題

（一）改革中出現(xiàn)的問題

對改革后的地勘類國有企業(yè)來說，是否能保持改革的優(yōu)勢，進(jìn)一步使固化的國有資產(chǎn)流動起來，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個重要問題。改革后的企業(yè)在短期內(nèi)煥發(fā)了生機(jī)與活力，在政策的加持下，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升，財務(wù)狀況不斷好轉(zhuǎn)，但這些增長存在一定的時效性。改革中出現(xiàn)的不規(guī)范行為、國有資產(chǎn)流失等問題屢見不鮮。

對正在改革的地勘類國企來說，面對現(xiàn)階段的疫情，退休與即將退休職工的安置是改制中的一大問題。隨著職工的退休，針對各類工程的人員缺失問題、改革后職工待遇問題，需要慎重考慮。在疫情時期進(jìn)行改革，可能出現(xiàn)所需時間延長的情況，其中消耗的更多人力、物力、財力，需要企業(yè)自行承擔(dān)，對其財務(wù)造成更重的負(fù)擔(dān)。

（二）改革問題產(chǎn)生的原因

1.相關(guān)政策與企業(yè)情況不符

相關(guān)政策無法有針對性地為改革后的企業(yè)提供幫助，不能做到矛盾普遍性與特殊性的有機(jī)統(tǒng)一。缺乏具有一定針對性的相關(guān)政策，在一定程度上導(dǎo)致了改革過程中各類不規(guī)范問題的產(chǎn)生。不同單位有不同的情況，無法做到因地制宜，股權(quán)過分平均，無法徹底改變現(xiàn)狀，改革只做表面功夫，不能解決深層問題，無法充分利用國有資產(chǎn)的流動來推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.上級主管單位的支持力度不足

有些上級主管單位對改革缺乏耐性，不能較全面地監(jiān)督、管理、調(diào)控改革單位，造成改革缺乏透明度，表面工程比比皆是，暗箱操作屢見不鮮。資金和人力資源的支持較為不足，導(dǎo)致改革企業(yè)獨(dú)自面對缺財、缺人、缺力的局面，最終致使改革被迫終止或無法徹底改革。

3.內(nèi)部員工對改革無法統(tǒng)一思想

部分內(nèi)部員工缺乏集體精神，不能做到將集體利益置于個人利益之上，選擇獨(dú)善其身，只求自身不做錯事，對改革不作為。

改革企業(yè)引進(jìn)的高新人才，無法做到理論與實踐的統(tǒng)一，理論知識豐富，但操作能力欠佳，甚至無法操作大型機(jī)械設(shè)施，老職工與新人才存在一定程度的觀念沖突。

四、會計穩(wěn)健性

（一）會計穩(wěn)健性的作用

會計穩(wěn)健性是會計核算的重要原則，是在充分考慮了相關(guān)性原則、客觀性原則以及配比原則等其他會計原則的前提下，按會計不確定性程度大小“謹(jǐn)慎”選用會計處理方法和程序的一種要求。

會計穩(wěn)健性將收入和費(fèi)用計入不同的會計期間，并非否定其中的一部分收入或費(fèi)用，而是使各會計期間的收入、費(fèi)用更加合理，更有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

會計穩(wěn)健性的提高，可以改善企業(yè)融資環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，對企業(yè)的資金等資源進(jìn)行合理管控。在市場經(jīng)濟(jì)下，遵循會計的謹(jǐn)慎性原則能夠有效應(yīng)對風(fēng)險，做到盡量規(guī)避風(fēng)險，有利于維護(hù)企業(yè)利益，提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）會計穩(wěn)健性對解決國企改革問題的作用

1.對資源進(jìn)行合理調(diào)度

針對改革過程中行為不規(guī)范導(dǎo)致國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、相關(guān)政策無法有針對性地為企業(yè)進(jìn)行資源劃撥、上級主管單位不能提供有效資源支持等問題，通過提高會計穩(wěn)健性可有效解決。

對地勘類國企來說，會計穩(wěn)健性對資源的合理控制，直接影響的是固定資產(chǎn)、在建工程等問題，其中的各項資產(chǎn)應(yīng)盡量減少價值流失，為后續(xù)發(fā)展預(yù)留資本，避免改革后續(xù)力量不足、脫離政策無法發(fā)展的局面出現(xiàn)。

2.杜絕暗箱操作

提升會計穩(wěn)健性，及時有效問責(zé)，使資金落到實處，避免暗箱操作行為的發(fā)生。財務(wù)信息透明度提高，社會信任度提升，有利于政府公信力的提高。

會計穩(wěn)健性使人才引進(jìn)方面的暗箱操作得到控制，讓更多的高校優(yōu)秀人才能夠進(jìn)入預(yù)留的空缺崗位，提高內(nèi)部運(yùn)作效率，緩解老職工與新人才的思想摩擦，促進(jìn)內(nèi)部員工對改革的思想統(tǒng)一。

3.緩解改革期間疫情帶來的壓力

面對疫情對改革產(chǎn)生的不良影響，應(yīng)及時調(diào)整改革政策，對轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制問題進(jìn)行合理分析，提升會計穩(wěn)健性。理順管理體系，做好對改革期間退休與即將退休員工的福利判別，推動改革后對福利的合理分配。做到省內(nèi)政策有效傾斜，減輕疫情給改革企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)會計穩(wěn)健性發(fā)揮作用，對資源、人才等進(jìn)行分配管理，為后續(xù)發(fā)展提供儲能。

五、結(jié)語

安徽省地質(zhì)勘探類國有企業(yè)改革以提升企業(yè)競爭力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，通過體制改革，建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，努力建設(shè)治理結(jié)構(gòu)完整、運(yùn)行機(jī)制高效、管理規(guī)模有序的國內(nèi)一流地勘類企業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)我國綜合實力。

會計穩(wěn)健性使改革更加謹(jǐn)慎、有效地開展，對資源進(jìn)行合理調(diào)度，使資源得到可持續(xù)的有效運(yùn)用，讓人才能夠進(jìn)入空缺崗位，推動內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升；杜絕暗箱操作，落實改革信息透明化，避免發(fā)生國有資產(chǎn)無故流失的情況，推動固化國有資產(chǎn)流動，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展；緩解改革期間疫情帶來的壓力，統(tǒng)一內(nèi)部員工思想，為改革提供有效的政策傾斜，上層主管單位提供有效支持，為內(nèi)部退休問題與福利分配提供良好的解決條件。

對國有企業(yè)改革而言，遵循會計穩(wěn)健性，能規(guī)避改革中的許多問題，如不透明財務(wù)操作等，使改革更加徹底，解決深層問題。而對會計穩(wěn)健性而言，將其應(yīng)用于國有企業(yè)改革中，是理論與實踐的有機(jī)結(jié)合，為理論帶來更多的實際案例，推動理論與實際的進(jìn)一步融合。