加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施研究

詹天儒

（上海市公積金管理中心，上海 200233）

一、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性

（一）對事業(yè)單位進(jìn)行有效的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對象、被審計(jì)責(zé)任人和被審計(jì)事項(xiàng)幾乎零距離，具有離得近、看得清的優(yōu)勢，可以及時反映影響單位經(jīng)濟(jì)活動安全的苗頭性、傾向性、普遍性問題，這使審計(jì)監(jiān)督更具有針對性和有效性。應(yīng)在事業(yè)單位內(nèi)部持續(xù)不斷地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“查病、治病、防病”的“經(jīng)濟(jì)體檢”作用。

（二）有助于事業(yè)單位提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平

內(nèi)部審計(jì)要求對單位的各項(xiàng)工作進(jìn)行全面的分析，實(shí)現(xiàn)對管理活動全過程的跟進(jìn)。開展內(nèi)審工作，事業(yè)單位能密切跟蹤重大資金、重要業(yè)務(wù)、核心流程和關(guān)鍵崗位的發(fā)展變化，能夠發(fā)現(xiàn)單位在經(jīng)營過程中存在的不足之處，并針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)制定防控機(jī)制，在完善制度管理、規(guī)范政策執(zhí)行、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化資金使用等方面發(fā)揮著積極的作用，對提高風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效性具有重要作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識不到位

1.對內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確

部分事業(yè)單位定期接受審計(jì)機(jī)關(guān)和上級部門的審計(jì)檢查，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的工作性質(zhì)一致，沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是幫助單位實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營的重要工具。在審計(jì)活動中很多單位內(nèi)部的人員不接受內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察類似，甚至認(rèn)為內(nèi)審工作就是“找茬”，存在抵觸心理。

2.對內(nèi)部審計(jì)職能的理解不全面

事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識仍然停留在財(cái)務(wù)方面的查錯糾弊上，在審計(jì)項(xiàng)目上，側(cè)重對財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計(jì)，缺乏對效益情況、內(nèi)部控制有效性等方面的審計(jì)，審計(jì)工作存在片面性，忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能；在審計(jì)實(shí)施時間上，以事后監(jiān)督為主，忽略了審計(jì)的控制和預(yù)防作用，全流程審計(jì)監(jiān)督作用不明顯。

3.對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不充分

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)意見的重視程度不夠，有的事業(yè)單位在審計(jì)報(bào)告階段信息不公開透明，有的事業(yè)單位對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行選擇性整改，整改結(jié)果浮于表面，存在“屢審屢犯”的情況，內(nèi)審效果沒有得到充分體現(xiàn)，難以有效監(jiān)督各項(xiàng)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式既有與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署，也有與法務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門合署，更有與財(cái)務(wù)、行政部門合署，完全獨(dú)立設(shè)置的情況極少，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)，內(nèi)審工作的開展極易受到其他工作的牽制，在審計(jì)開展過程中無法獨(dú)立地作出職業(yè)判斷，審計(jì)意見無法確?？陀^、公正。

2.領(lǐng)導(dǎo)層級不高

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、有效性與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人相關(guān)，但是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層級普遍較低，有的是部門負(fù)責(zé)人，有的是分管業(yè)務(wù)兼審計(jì)的非主要領(lǐng)導(dǎo)，這就使得內(nèi)審工作的開展缺乏全局性，更難以保證權(quán)威性，審計(jì)過程容易流于形式，審計(jì)建議的落實(shí)也受到較大的制約。

3.經(jīng)費(fèi)預(yù)算不充足

由于對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，為落實(shí)政府過“緊日子”的政策要求，事業(yè)單位在安排預(yù)算時首先會縮減內(nèi)審工作的經(jīng)費(fèi)，這就會使重點(diǎn)安排的內(nèi)審項(xiàng)目往后推延甚至取消，也會導(dǎo)致審計(jì)范圍縮小或者變更。內(nèi)部審計(jì)資金預(yù)算支持不足，缺乏社會審計(jì)力量支持，難以保障高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的合規(guī)開展，最終影響審計(jì)效果的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不健全

1.內(nèi)部審計(jì)制度不完善

有的單位未及時制定或修訂制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺少制度依據(jù)，或者制度內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求；有的單位雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但是缺少更細(xì)致且符合單位實(shí)際的指導(dǎo)細(xì)則，在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過程中審計(jì)效果有限；有的單位雖然建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但并沒有按要求執(zhí)行審計(jì)程序，難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計(jì)流程不夠規(guī)范

審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)意愿設(shè)定，隨意性較大，缺乏框架性、科學(xué)性、專項(xiàng)性的制度安排；審計(jì)實(shí)施缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，審前準(zhǔn)備不充分，該有的審計(jì)程序沒有執(zhí)行到位，影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性；審計(jì)復(fù)核范圍和責(zé)任不明確，對審計(jì)質(zhì)量的管控能力較弱，審計(jì)結(jié)果的可借鑒性不足；審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)不突出，對問題和風(fēng)險(xiǎn)的揭示不充分，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題大多停留在業(yè)務(wù)合規(guī)性和資金真實(shí)性方面，未觸碰深層次的問題。

（四）內(nèi)部審計(jì)手段和方式較為單一

目前，事業(yè)單位仍然采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)主要依賴過往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行檢查，人為主觀性較強(qiáng)。比如在進(jìn)行審計(jì)抽樣時，沒有科學(xué)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法開展審計(jì)，審計(jì)的結(jié)果難以全面反映單位的管理情況；在開展數(shù)據(jù)分析的過程中，使用的分析方法較為落后，對問題背后的成因無法實(shí)現(xiàn)全面掌握，難以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題。同時，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)還在起步階段，普遍還未通過信息系統(tǒng)開展審計(jì)，審計(jì)工具較為傳統(tǒng)，很多單位在審計(jì)過程中還是手工統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)的時效性和科學(xué)性不足。內(nèi)部審計(jì)的信息化、數(shù)字化程度不足，可用的審計(jì)工具主要圍繞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對和業(yè)務(wù)規(guī)則運(yùn)用分析，涉及工程造價、供應(yīng)商檢查、信息系統(tǒng)評估的工具和審計(jì)技術(shù)應(yīng)用較少，無法利用信息技術(shù)手段提升內(nèi)部審計(jì)效能。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員力量較薄弱

隨著事業(yè)單位的快速發(fā)展，越來越多單位意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)化、復(fù)雜化、精準(zhǔn)化程度也在不斷提高，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、能力提出了更高的要求。目前，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員力量仍較薄弱，從數(shù)量上看，內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，僅靠數(shù)量有限的內(nèi)審人員很難按時高效完成審計(jì)項(xiàng)目，直接影響審計(jì)效果；從崗位性質(zhì)上看，兼職的內(nèi)審人員占大多數(shù)，根據(jù)《北京市審計(jì)情況調(diào)研報(bào)告》，在被調(diào)查的40個市級單位中，兼職內(nèi)審人員占59%，兼職內(nèi)審人員在內(nèi)審項(xiàng)目與本職工作發(fā)生沖突時，對完成審計(jì)工作缺乏動力和積極性；從專業(yè)資質(zhì)上看，具有中級以上職稱以及CIA、CPA等職業(yè)資格的內(nèi)審人員明顯偏少，具備高水平審計(jì)業(yè)務(wù)資質(zhì)的人員比較欠缺，專業(yè)勝任能力有待加強(qiáng)；從專業(yè)結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)部審計(jì)人員普遍具有財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)背景，但法律、信息技術(shù)及工程等其他專業(yè)的知識較欠缺，對審計(jì)問題的分析研判容易片面化，只有審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)技能滿足單位的發(fā)展需求，才能確保審計(jì)工作順利開展，但是很多事業(yè)單位內(nèi)部缺乏復(fù)合型的審計(jì)人才，導(dǎo)致單位的審計(jì)工作難以有效開展。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施

（一）促進(jìn)單位內(nèi)部管理人員的意識轉(zhuǎn)變

1.提高思想認(rèn)識，由被動接受監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃幼晕壹s束

作為促進(jìn)單位排查各類風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)部控制體系、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的重要管控機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效反映單位各項(xiàng)管理工作的執(zhí)行情況。因此，事業(yè)單位應(yīng)轉(zhuǎn)變思想意識，將內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)防控和廉政防腐的工具，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，積極推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。同時，做好內(nèi)部審計(jì)宣傳活動，不斷培養(yǎng)內(nèi)部監(jiān)督的自律意識，由被動接受監(jiān)督向主動自我約束控制轉(zhuǎn)變。

2.推進(jìn)關(guān)口前移，由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)警、事中控制

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿經(jīng)濟(jì)活動全流程，不能僅著眼于事后監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)問題，還要通過給出獨(dú)立、客觀的評價從審計(jì)的視角分析單位管理的各環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱處，提出審計(jì)建議，切實(shí)幫助被審計(jì)單位提升管理能力和水平，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防性、建設(shè)性作用。

3.拓展服務(wù)領(lǐng)域，由審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作職能主要聚焦于監(jiān)督、檢查和評價經(jīng)濟(jì)活動，與財(cái)務(wù)管理和日常業(yè)務(wù)的工作環(huán)節(jié)未進(jìn)行緊密融合。同時，在單位的審計(jì)目標(biāo)方面，需要由過去的查錯糾弊轉(zhuǎn)向?yàn)閱挝坏倪\(yùn)營管理提供支持，找出內(nèi)部控制的不足與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，幫助單位完善管理機(jī)制；在審計(jì)內(nèi)容方面，需要由過去僅注重結(jié)果，轉(zhuǎn)向結(jié)果與過程并重；在審計(jì)對象上，由審計(jì)單一財(cái)務(wù)活動轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)經(jīng)濟(jì)活動與業(yè)務(wù)事項(xiàng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)監(jiān)督、控風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展的作用，保障各項(xiàng)工作行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

1.設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該具有獨(dú)立性，單位還需要配置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員，避免內(nèi)部審計(jì)人員由其他部門人員兼任，確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠客觀履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。

2.撥付充足的預(yù)算經(jīng)費(fèi)

事業(yè)單位應(yīng)將開展內(nèi)部審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)列入年度預(yù)算，借助社會審計(jì)力量，切實(shí)將審計(jì)防線布在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等重要領(lǐng)域，建立長效化、常態(tài)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

3.向單位主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將影響審計(jì)結(jié)果的公正性和權(quán)威性，事業(yè)單位應(yīng)任命本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，并要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向其報(bào)告工作，這既是新修訂《審計(jì)法》的強(qiáng)制要求，也能提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，增強(qiáng)審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)

1.建立健全內(nèi)審制度規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范審計(jì)行為的重要依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)、結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際建立內(nèi)部審計(jì)制度，合理設(shè)置審計(jì)崗位和職責(zé)分工，按照制度規(guī)定的程序、內(nèi)容開展審計(jì)工作，通過確定相關(guān)環(huán)節(jié)職能機(jī)構(gòu)、分清權(quán)責(zé)邊界來保障內(nèi)部審計(jì)的有效開展和實(shí)施。同時，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后及時將好的經(jīng)驗(yàn)做法通過制度形式進(jìn)行固化，持續(xù)加強(qiáng)制度建設(shè)，完善審計(jì)制度規(guī)范體系。

2.科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃方案

制訂內(nèi)審工作計(jì)劃時，事業(yè)單位應(yīng)關(guān)注相對高風(fēng)險(xiǎn)或有待加強(qiáng)管理的內(nèi)控環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程，并根據(jù)內(nèi)審計(jì)劃匹配審計(jì)資源和提供經(jīng)費(fèi)支持，確保審計(jì)資源的合理利用。在設(shè)計(jì)審計(jì)方案時，圍繞審計(jì)目標(biāo)，關(guān)注審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，統(tǒng)籌安排好人員分工、時間規(guī)劃以及審計(jì)配合要求等，并動態(tài)保持方案的可行性與適用性。

3.完善審計(jì)質(zhì)量控制體系

加強(qiáng)全流程審計(jì)質(zhì)量管控，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，科學(xué)選取審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)方案的可操作性；在審計(jì)實(shí)施階段，通過編寫審計(jì)實(shí)務(wù)操作指引，強(qiáng)化審計(jì)工作的實(shí)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范和強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場的各環(huán)節(jié)控制；在審計(jì)報(bào)告階段，加強(qiáng)審核復(fù)核控制環(huán)節(jié)，嚴(yán)格落實(shí)分級質(zhì)量控制責(zé)任，提高審計(jì)監(jiān)督效能。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方式，提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平

1.豐富數(shù)字化審計(jì)工具

事業(yè)單位應(yīng)從業(yè)務(wù)價值鏈出發(fā)，識別業(yè)務(wù)流程的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理審計(jì)問題的表現(xiàn)形式，總結(jié)提煉審計(jì)項(xiàng)目中的工作經(jīng)驗(yàn)和技巧，依托數(shù)字化審計(jì)平臺，打造標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工具，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

2.開發(fā)電子審計(jì)系統(tǒng)

以審計(jì)業(yè)務(wù)管理為主線，實(shí)現(xiàn)全過程信息化管理，在功能設(shè)計(jì)上，充分考慮單位業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵審批節(jié)點(diǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)防控上，通過實(shí)時抓取各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督管理，對審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制，提高非現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量。

3.深度挖掘數(shù)據(jù)價值

發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)共享功能，綜合應(yīng)用業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)分析報(bào)表，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)深層次問題，研判經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常情況，提升數(shù)據(jù)分析成效，形成數(shù)據(jù)資源的長效共享機(jī)制。

（五）多措并舉發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力

1.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員形成良好的職業(yè)操守，從事內(nèi)審工作時應(yīng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，并保持廉潔。同時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計(jì)人員定期開展培訓(xùn)，確保其能夠勝任自身的崗位工作。內(nèi)部審計(jì)人員除了應(yīng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力外，還可進(jìn)行輪崗交流，提高對單位業(yè)務(wù)的熟悉程度，有利于從單位整體層面和系統(tǒng)角度提出問題，提高單位治理水平。

2.發(fā)揮兼職審計(jì)人員優(yōu)勢

在內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時，動態(tài)安排兼職審計(jì)人員組建項(xiàng)目式審計(jì)小組，延伸審計(jì)觸角，發(fā)揮專、兼職內(nèi)審人員之間的優(yōu)勢互補(bǔ)作用。其中，專職內(nèi)審人員具備審計(jì)全局觀和專業(yè)的審計(jì)知識，能夠更好地把控審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方向，兼職內(nèi)審人員根據(jù)自身部門經(jīng)驗(yàn)，可以從多方位提供不同的審計(jì)視角，二者形成審計(jì)監(jiān)督合力，提高審計(jì)效率。

3.借助社會審計(jì)力量

針對不了解的行業(yè)和知識領(lǐng)域，可以按照政府采購的有關(guān)規(guī)定，選定有資質(zhì)、能勝任的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體委托實(shí)施，或者向社會中介機(jī)構(gòu)聘請專業(yè)人員協(xié)助審計(jì)工作，掃除審計(jì)盲區(qū)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在利用社會中介機(jī)構(gòu)成果時，需要加強(qiáng)對相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)與管理，確保其審計(jì)結(jié)果符合要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，同時，也要做好對社會審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理，提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

事業(yè)單位應(yīng)促進(jìn)單位內(nèi)部管理人員的意識轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，完善審計(jì)方式，并提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平，多措并舉發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力，從而不斷發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的保障作用。