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    職業(yè)球員納稅遵從影響因素研究

    2022-07-04 10:02:28劉福祥
    當代體育科技 2022年16期
    關(guān)鍵詞:納稅人納稅球員

    劉福祥

    (北京經(jīng)濟管理職業(yè)學(xué)院 北京 100102)

    稅收收入是保證公共物品供給、社會穩(wěn)定和促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。低納稅遵從度會嚴重影響稅收收入,因此對納稅遵從進行研究,有著非常重要的意義。關(guān)于納稅遵從的研究始于20世紀70年代,如今該領(lǐng)域的研究已經(jīng)取得了豐碩的研究成果。例如,預(yù)期效用理論、前景理論和心理契約理論等,并且運用這些研究成果在改善納稅遵從度上取得了明顯的效果。然而,基于職業(yè)球員的視角對于納稅遵從研究方面的文獻在國內(nèi)外卻很少見。職業(yè)球員作為高收入群體,研究其納稅遵從的影響因素,不僅能增加政府的財政收入,促進社會公平和職業(yè)足球運動健康發(fā)展,也會豐富納稅遵從的理論與實踐運用。

    1 納稅遵從的概念

    自從人類有稅收制度以來,就存在納稅遵從問題。盡管理論界和實務(wù)界對納稅遵從有著不同的理解,但通常意義上,納稅遵從是指納稅人按照稅法的要求、準確和及時地履行自己的納稅義務(wù)的行為。我國政府認為納稅遵從有3個方面的基本要求:及時申報、準確申報、按時繳款。不管是故意,還是非故意,如果違反了以上3個方面的要求,存在不遵守稅法的行為,都被認為是納稅不遵從行為。

    討論納稅遵從的概念,必然涉及納稅不遵從的概念。納稅不遵從是與納稅遵從對立統(tǒng)一的,納稅不遵從的主要表現(xiàn)為偷稅、逃稅、騙稅、避稅、欠稅、抗稅,以及類似于“陰陽合同”等形式。

    2 納稅遵從的理論

    2.1 預(yù)期效用理論

    1972年,Allingham&Sandmoy運用范·紐曼和摩根斯坦等人的預(yù)期效用理論建立了納稅遵從預(yù)期效用最大化模型(即A-S 模型)。該理論認為,納稅人為了自身收益的最大化,會做出納稅遵從或不遵從的決策,伴隨稅務(wù)機關(guān)稽查率和罰款率的增加,納稅遵從度也會提升。為了改善這一模型,Yitzhaki把偷逃稅受到的罰款修改為偷逃稅款,從而建立了A-S-Y模型。在A-SY模型中,稅率的提高會導(dǎo)致應(yīng)納稅額的增加,納稅人為了規(guī)避風(fēng)險,會增加其申報收入,減少偷稅額,從而提高了納稅人的納稅遵從度。在A-S-Y模型引進了累進所得稅率后,累進稅率可能會導(dǎo)致邊際稅率的提高,納稅人如果認為邊際稅率的提高,超過預(yù)期罰款率,納稅人就會申報更少的應(yīng)納稅額,反之納稅人就會申報更多的應(yīng)納稅額。

    2.2 前景理論

    前景理論認為,如果納稅人將支付的稅款看作自己的損失,納稅人依法納稅的期望效用就會低于逃稅的期望效用,納稅人的納稅遵從度就會降低。通常,當納稅人認為自己能夠獲得收益時,多數(shù)納稅人會厭惡風(fēng)險。而當納稅人認為自己將遭受損失時,多數(shù)納稅人就會喜好風(fēng)險。因此,前景理論很好地解釋了隨著稅率的增加,納稅人會覺得遭受更多的損失,納稅遵從水平就會降低,偷逃稅額因此會增加。如果提高預(yù)繳稅款,在實際納稅時,納稅人會產(chǎn)生收益增加的感覺,從而提高了納稅人的納稅遵從度。

    2.3 心理契約理論

    Feld和Frey(2007)、Verboon、Dijike(2007)將“心理契約”理論運用到稅收領(lǐng)域,研究發(fā)現(xiàn),稅收征納雙方之間存在著“稅收心理契約”。在征納稅雙方之間的關(guān)系是稅收心理契約關(guān)系時,納稅人會更加誠實納稅。如果征納雙方之間的關(guān)系是管理與被管理關(guān)系,納稅人的納稅遵從度會降低。后續(xù)研究發(fā)現(xiàn),產(chǎn)生納稅心理契約關(guān)系的主要原因是存在公平效應(yīng)與稅收道德。在制度公平、程序公平的條件下,納稅人的歸屬感和價值認同增強,公平效應(yīng)將有效提高納稅人的納稅遵從度。

    3 職業(yè)球員納稅遵從問題的現(xiàn)狀

    職業(yè)球員納稅遵從問題由來已久,早在20世紀80—90 年代,阿根廷“球王”馬納多納就在意大利留下高達3750 萬歐元的未繳稅款。更為引人注目的是梅西、C羅逃稅案。2016年,梅西及其父親因逃避繳納稅收410萬歐元,被西班牙法庭判處繳納罰款370萬歐元并處入獄服刑21個月。C羅也因為逃稅被馬德里法院起訴,2019年1月以C羅補繳1880萬歐元(包括逃稅金額、罰款和滯納金利息)達成和解。國際上職業(yè)球員納稅遵從問題主要表現(xiàn)為規(guī)避“肖像權(quán)”等收入的方式進行逃稅。明星職業(yè)球員除了工資、獎金以外,還有很大一部分收入來自肖像權(quán)、各種代言費和廣告費收入。工資獎金這一塊很難逃稅,逃稅的收入主要是肖像權(quán)、代言費和廣告費等非工資、獎金收入。以梅西逃稅案為例,梅西將個人的肖像權(quán)以低價賣給位于“避稅天堂”的公司,雖該公司不是梅西擁有,但梅西是直接受益人。梅西廣告合同都為該公司與贊助商簽談,贊助商直接將高額的廣告費支付給該公司,從而梅西將個人收入本應(yīng)在西班牙承擔的高額稅負大大降低。

    4 影響職業(yè)球員納稅遵從的因素

    納稅遵從研究表明,影響納稅遵從的因素包括內(nèi)在因素和外在因素。職業(yè)球員也不例外,但職業(yè)球員作為一類特殊高收入群體,由于其內(nèi)外在環(huán)境不同于一般納稅人,因此其納稅遵從的內(nèi)外在影響因素也有其特殊的地方。

    4.1 內(nèi)在因素

    4.1.1 職業(yè)球員利益因素

    預(yù)期效用理論認為,由于納稅人為了追求自身收益最大化,最終導(dǎo)致納稅不遵從的決策和行為。這一理論對于解釋職業(yè)球員納稅遵從問題仍具有現(xiàn)實意義。眾所周知,職業(yè)球員的職業(yè)期非常短暫,絕大多數(shù)職業(yè)球員的職業(yè)期大約為10年,有些球員因為傷病或競技水平等多種原因,職業(yè)期更短。而職業(yè)球員為了能打上職業(yè)比賽,需要從小就進行專業(yè)訓(xùn)練,投入的不僅是青春年華的機會成本,同時還喪失了最適合學(xué)習(xí)其他專業(yè)知識、技能的機會。除此之外,還要投入很多的金錢成本進行訓(xùn)練。在成為職業(yè)球員以后,其賺回自己投入成本的心理,導(dǎo)致其追求經(jīng)濟利益的最大化。這就不難解釋即使是世界頂尖職業(yè)球員也要通過規(guī)避“肖像權(quán)”等收入方式,來減少稅負的現(xiàn)象。

    4.1.2 職業(yè)球員年齡和受教育程度

    有研究結(jié)果表明,納稅人的年齡、受教育程度、性別等也是影響納稅人納稅遵從的內(nèi)在因素。世界價值觀調(diào)查(WVS)第六次調(diào)查結(jié)果表明,隨著年齡的增長,納稅遵從度會上升。50歲以上,納稅遵從度最高;其次是30 到49 歲;29 歲以下,納稅遵從度最低。職業(yè)球員大多數(shù)處在30 歲左右,因此從年齡角度來看,其納稅遵從度也是最低的。從受教育程度來看,完成中級職業(yè)教育和完成高中及大學(xué)前教育的人群,納稅遵從度最低。從職業(yè)球員受教育水平來看,絕大多數(shù)球員只接受過中等教育,從他們受教育程度來看,職業(yè)球員也處在納稅遵從度最低的狀態(tài)。除此之外,由于職業(yè)球員主要精力放在平時的訓(xùn)練和比賽上,他們對稅法缺乏了解,面對復(fù)雜的稅收法律、法規(guī),因此造成的沒有履行納稅義務(wù)的無知性不遵從。

    4.1.3 職業(yè)球員的收入水平

    如果把收入水平由低到高的分10 個等級,等級1表示最低收入水平,等級10表示最高收入水平。根據(jù)WVS 調(diào)查結(jié)果表明,不同收入水平的人群納稅遵從水平,隨著收入水平的變化而變化,進入高收入階段后,納稅遵從度大幅下降。高收入水平的納稅人,納稅遵從度最低。職業(yè)球員作為一個特殊群體,其總體收入水平應(yīng)該在最高水平等級,這也解釋了職業(yè)球員納稅遵從度低的一個原因。

    4.1.4 職業(yè)球員僥幸逃脫處罰的心里

    由于有些職業(yè)球員覺得偷稅、逃稅等納稅不遵從行為,不會被稅務(wù)機關(guān)及時查處,或認為稅務(wù)機關(guān)查處不嚴厲、不徹底,從而產(chǎn)生了納稅不遵從的僥幸心理。欠稅和避稅就是僥幸性不遵從最典型的表現(xiàn)形式。職業(yè)球員存在很明顯的僥幸心理,這種僥幸心理甚至?xí)永m(xù)到對簿公堂。

    4.2 外在因素

    4.2.1 職業(yè)俱樂部及經(jīng)紀人的納稅意識

    職業(yè)俱樂部為了競技成績等方面的需要,通常用高薪的方式來吸引高水平的球員。俱樂部在和球員簽訂合同時,為了用高薪引入球員,允許球員的肖像權(quán)收入全部歸球員個人所有,從而提高球員收入。然后,球員通過轉(zhuǎn)移肖像權(quán)收入的方式進行避稅,這些避稅的方式如果沒有俱樂部的參與,很難完成。

    職業(yè)體育經(jīng)紀人的收入隨著轉(zhuǎn)會費的不斷升高,他們的收入也是水漲船高。在2013—2017年大約190億英鎊的轉(zhuǎn)會費總額中,約13%成為了經(jīng)紀人的傭金。調(diào)查顯示,大約2000樁轉(zhuǎn)會交易中,經(jīng)紀人的傭金平均為12%~13%。通常10 萬歐元以下的小額轉(zhuǎn)會傭金為40%,而500 萬歐元以上的轉(zhuǎn)會傭金為9%。職業(yè)球員經(jīng)紀人不僅操作球員轉(zhuǎn)會,同時還幫球員管理他們的資產(chǎn),在這個過程中,職業(yè)經(jīng)紀人通過各種手段來規(guī)避高額稅負,在幫助球員避稅的同時,也賺取了更多的傭金,有些避稅情況甚至球員都不清楚。

    4.2.2 個人所得稅累進稅率

    前景理論認為,由于存在個人所得累進稅率,隨著職業(yè)球員收入的增加,其繳納的個稅也會越來越多,這時候職業(yè)球員會將稅款的支付不看作是收益的減少,而是看作是自己的損失。在這種認知下,職業(yè)球員的納稅遵從度會降低,從而更加傾向選擇偷稅、逃稅的決策。以中國的個人所得稅為例,其稅率采用7 級超額累進稅率,稅率從3%~45%,超過96 萬元以上的部分,采用45%的稅率。很多球員的綜合所得都遠遠超過這個限額,這就意味著高薪球員工資、獎金中有很大一部分需要繳納個人所得稅。職業(yè)球員一旦覺得繳納的個人所得稅是個人的損失時,就會傾向選擇納稅不遵從行為,無論是采用“陰陽合同”或轉(zhuǎn)移肖像權(quán)等收入的目的都是如此。

    4.2.3 職業(yè)球員納稅環(huán)境

    職業(yè)球員的納稅環(huán)境既包括社會大環(huán)境,也包括職業(yè)球員這個特殊群體的小環(huán)境。如果整個社會大環(huán)境中,納稅人都能遵紀守法,依法納稅。同時,社會形成了納稅遵從者光榮,納稅不遵從者感到羞恥的社會氛圍,使社會對納稅不遵從者形成社會輿論壓力和道德壓力,將會減少納稅不遵從行為。在職業(yè)球員群體中,屢屢曝光的職業(yè)球員納稅不遵從行為,尤其是明星球員的納稅不遵從行為,給其他職業(yè)球員樹立了一個不好的榜樣,形成了職業(yè)球員納稅不遵從的氛圍,這種不良的小環(huán)境影響了職業(yè)球員的納稅遵從度。

    4.2.4 稅收征管情況

    根據(jù)納稅遵從預(yù)期效用理論的研究,罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系。稅收征管部門通過提高稅務(wù)稽查率和罰款率能部分遏制納稅不遵從行為。稅收征管水平對于納稅人稅收遵從意識會帶來很多影響。如果稅收征管力度不夠、管理不完善,就會使得一些職業(yè)球員趁機偷稅、逃稅。此外,稅收征管不當,還會影響原本遵從意識強烈的職業(yè)球員納稅的積極性,不利于職業(yè)球員遵從稅收行為的實施。收入避稅之所以反復(fù)出現(xiàn),說明在稅收征管方面還存在一些不足,這些稅收征管方面的不完善,加劇了職業(yè)球員偷、逃稅的僥幸心理。

    4.2.5 職業(yè)球員限薪政策

    由于職業(yè)球員供給的稀缺性,球員薪水支出已經(jīng)成為職業(yè)俱樂部最主要的成本。高額的薪水成本,嚴重影響了職業(yè)俱樂部的生存與發(fā)展。為了控制職業(yè)俱樂部的經(jīng)營成本,在有些國家或地區(qū)對職業(yè)球員制定了限薪政策。早在1879年,美國職業(yè)棒球國家聯(lián)盟就達成“保留制度”來規(guī)制過高的球員薪酬,如今歐足聯(lián)的“財政公平法案”、北美職業(yè)體育聯(lián)盟的“工資帽”制度,其核心要素都是限薪。由于限薪政策的存在和職業(yè)俱樂部想通過高新引進球員之間產(chǎn)生矛盾,進一步導(dǎo)致職業(yè)球員納稅不遵從行為的產(chǎn)生。

    5 職業(yè)球員納稅遵從治理的有效途徑

    5.1 加強對職業(yè)球員納稅知識宣傳教育

    眾多的實證與理論研究表明,納稅人的相關(guān)納稅知識水平會影響納稅人的稅收道德,依據(jù)“稅收心理契約”理論,良好的納稅道德有利于提高納稅遵從度。因此,提高職業(yè)球員有關(guān)納稅知識水平,將有助于提高他們的納稅遵從度,但職業(yè)球員長期以來缺乏稅收知識,導(dǎo)致了他們稅收道德水平不高。為了提高職業(yè)球員稅收道德,減少他們納稅不遵從行為,有必要利用多層次、多方面、多渠道的途徑宣傳稅收知識,構(gòu)建征納雙方良好的“稅收心理契約”關(guān)系,轉(zhuǎn)變職業(yè)球員的納稅觀念,提升納稅遵從度。

    5.2 提供職業(yè)球員其他職業(yè)技能和投資理財知識培訓(xùn)

    職業(yè)球員的時間和精力幾乎都用在訓(xùn)練和比賽上,沒有機會去學(xué)習(xí)其他職業(yè)技能,導(dǎo)致職業(yè)球員退役后,由于缺乏其他職業(yè)技能,影響了其未來的生活。同時,由于缺乏必要的投資理財方面的知識,在職業(yè)期間的收入,也不能得到更為合理的投資。因此,導(dǎo)致職業(yè)球員在職業(yè)期間總是過分追求經(jīng)濟利益最大化,從而產(chǎn)生了納稅不遵從的行為??梢酝ㄟ^教育給職業(yè)球員提供其他職業(yè)技能和投資理財知識的培訓(xùn),讓他們在退役后,也有穩(wěn)定的經(jīng)濟收益,產(chǎn)生對未來更好的經(jīng)濟收入預(yù)期,這樣能夠有效減少他們對經(jīng)濟利益過分的追逐,從而減少納稅不遵從行為。

    5.3 強化職業(yè)俱樂部和經(jīng)紀人的責(zé)任

    正如前分析,職業(yè)球員納稅不遵從行為,在很大限度上受到了職業(yè)俱樂部以及職業(yè)球員經(jīng)紀人的影響。納稅不遵從行為的完成,大部分離不開職業(yè)經(jīng)紀人的參與,尤其在稅法規(guī)范日益復(fù)雜的當下。對于職業(yè)俱樂部和經(jīng)紀人的協(xié)助行為,可通過共犯理論予以追責(zé),同時適當?shù)貙⒈O(jiān)管制度前移,對能夠但未采取合理措施預(yù)防和阻止本俱樂部職業(yè)球員逃避、稅稅的行為,給予一定的行政處罰,甚至刑事責(zé)任,增加職業(yè)球員逃稅、避稅的技術(shù)難度。

    5.4 將職業(yè)球員納稅信用融入社會信用體系

    依據(jù)《納稅人分級分類管理的通知》,利用大數(shù)據(jù)和云計算構(gòu)建職業(yè)球員納稅信用制度,實行差異化管理,構(gòu)建職業(yè)球員依法履行納稅義務(wù)的激勵性機制。借助職業(yè)球員對納稅遵從認同感的追求和道德觀的束縛,讓職業(yè)球員形成更為持久和穩(wěn)定的內(nèi)在驅(qū)動力,提高自愿性納稅遵從。同時,建立納稅信用信息歸集共享機制,依托全國信用信息共享平臺,將納稅信用信息對接社會信用信息,使職業(yè)球員納稅信用融入社會信用體系,從而提高職業(yè)球員納稅遵從度。

    5.5 加強稽查和處罰力度

    職業(yè)球員通過轉(zhuǎn)移收入等方式進行避稅、逃稅,很難稽查。由于缺乏財務(wù)公開制度,體育管理部門和稅務(wù)稽查部門很難進行調(diào)查取證。因此,相關(guān)管理部門需要用大數(shù)據(jù)等共享信息,加強稽查力度。除此之外,在依法治國的時代背景下,僅靠稅法還遠遠不夠,需要對《體育法》進行適當修改、修訂,將相關(guān)的處罰措施上升到法律層面,從而加強處罰力度,減少職業(yè)球員“逐利性不遵從”行為。

    6 結(jié)語

    依據(jù)納稅遵從的預(yù)期效用理論、前景理論以及心理契約理論,研究發(fā)現(xiàn),職業(yè)球員納稅遵從影響因素有內(nèi)外兩方面,內(nèi)在因素主要包括職業(yè)球員的逐利行為、職業(yè)球員的年齡及受教育水平、收入水平以及僥幸逃脫稅收懲罰的心理等,外在因素主要包括職業(yè)俱樂部及經(jīng)紀人的操縱、納稅環(huán)境、累進稅率以及稅收征管不夠嚴格等。為了提高職業(yè)球員的納稅遵從度,不僅需要加強對職業(yè)球員的納稅意識教育,營造良好的納稅氛圍,加強監(jiān)管,規(guī)范職業(yè)俱樂部及經(jīng)紀人的行為,還需要給職業(yè)球員提供必要的其他職業(yè)技能和投資知識培訓(xùn),只有這樣,才能從內(nèi)外兩方面不斷提高職業(yè)球員的納稅遵從度。

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