淺析個(gè)人所得稅籌劃

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、人均稅負(fù)的不斷增長(zhǎng)，一份好的個(gè)人所得稅籌劃方案對(duì)于個(gè)人和社會(huì)來(lái)說(shuō)也越來(lái)越重要。那在新稅法頒布的前提下，我們又該從哪些方面入手來(lái)制作一份好的籌劃方案呢？本文主要針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅籌劃的現(xiàn)狀及問(wèn)題作出分析，以我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅籌劃的原則為基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)稅籌劃的方法做出具體闡述。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;籌劃原則;籌劃策略

1 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收制度簡(jiǎn)介

1.1 2018年我國(guó)個(gè)人所得稅改革原因

稅收作為一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，其設(shè)立的合理與否關(guān)乎著一個(gè)國(guó)家的生死存亡。在2018年到現(xiàn)在短短幾年的時(shí)間里，雖然我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)與居民收入得到了質(zhì)的提升，但是下列嚴(yán)重問(wèn)題的暴露催促著我國(guó)政府加大對(duì)個(gè)人所得稅改革的步伐。

第一、不同納稅義務(wù)人之間個(gè)稅稅負(fù)極端不平衡

在收入不斷提高的前提之下，我國(guó)的貧富差距越來(lái)越大、在個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人之間稅負(fù)出現(xiàn)了極大的縱向、橫向不平衡?？v然說(shuō)我國(guó)政府近些年來(lái)一直號(hào)召減輕納稅人負(fù)擔(dān)的口號(hào)，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，往往會(huì)因?yàn)榧{稅人之間的稅收籌劃意識(shí)不同、政府的監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致結(jié)果與目標(biāo)背道而馳。

第二 個(gè)稅收入未能及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)

納稅人籌劃意識(shí)、納稅意識(shí)的淡薄以及各種稅收相關(guān)法律不全面導(dǎo)致大量偷漏稅行為頻頻出現(xiàn)。國(guó)家的稅收收入不能及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)。國(guó)家經(jīng)濟(jì)因?yàn)槎愔频牟煌晟品怕藝?guó)家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的步伐、人民的幸福感大大減輕。

1.2 2018年個(gè)稅改革新政策內(nèi)容

伴著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有的個(gè)人所得稅出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加高質(zhì)量發(fā)展、提高納稅義務(wù)人的幸福感，我國(guó)于2018年對(duì)個(gè)人所得稅的內(nèi)容進(jìn)行了系列重大調(diào)整。

1、簡(jiǎn)并所得項(xiàng)目、建立綜合所得按年計(jì)稅制度

2018年以前，我國(guó)個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)企事業(yè)承包承租單位經(jīng)營(yíng)、股息利息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然以及其他所得等11個(gè)征稅項(xiàng)目，2018年以后的改革把個(gè)體工商戶生產(chǎn)所得與企事業(yè)承包承租單位經(jīng)營(yíng)合并為經(jīng)營(yíng)所得、把股息利息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然所得一同歸檔為其他所得，將個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目由11個(gè)簡(jiǎn)化為6個(gè)。

2、提高基本減除費(fèi)用、增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

在新稅法的改革背景下，納稅義務(wù)人的基本費(fèi)用扣除由原來(lái)的3500元每月提高到每月5000元。納稅義務(wù)人在以后計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)許在扣除基本費(fèi)用和五險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除之后，還增加了一系列專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。如子女教育、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出等。

3、綜合稅制的轉(zhuǎn)變

新個(gè)稅法明確提到將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4 項(xiàng)所得統(tǒng)稱為綜合所得，按年繳納個(gè)人所得稅，新個(gè)稅還規(guī)定居民的全年納稅總額為稅法規(guī)定居民個(gè)人每一納稅年度取得的綜合所得總數(shù)額減除 60 000元免征額、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他可扣除費(fèi)用后的余額且采用 3%～45%的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合征收，我國(guó)個(gè)稅的分類征收模式正式向綜合稅制模式轉(zhuǎn)變。

2 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅籌劃方面存在的主要問(wèn)題

2.1 納稅義務(wù)人籌劃意識(shí)淡薄

雖然說(shuō)人們的可支配收入在日益增多，稅務(wù)籌劃的空間也正變得越來(lái)越大，但是大部分納稅義務(wù)人仍舊不重視稅務(wù)籌劃，因?yàn)樗麄儾辉谶@方面多做了解，缺乏相應(yīng)的籌劃知識(shí)。更加嚴(yán)重的是，很多納稅義務(wù)人甚至把個(gè)稅籌劃看做是偷漏稅，覺(jué)得稅務(wù)籌劃時(shí)不合法的，是阻礙國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的。再加上國(guó)家對(duì)于個(gè)稅籌劃知識(shí)的宣傳重視程度淡薄，長(zhǎng)此以往的這就讓人們認(rèn)為個(gè)稅籌劃是可有可無(wú)的。

2.2 個(gè)稅籌劃相關(guān)法律政策不全面、納稅人不懂得如何進(jìn)行有效籌劃

整體上來(lái)看，雖然我國(guó)近幾年個(gè)稅改革進(jìn)程正不斷加快腳步，但是我國(guó)關(guān)于個(gè)稅的稅收法律條款仍舊還存在很多不完善的地方。如某些法律條文不夠清晰、某些稅法優(yōu)惠的具體使用標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確等，這些現(xiàn)象使得我國(guó)的很多稅法條文引起爭(zhēng)議。再加上很多納稅義務(wù)人對(duì)于稅收籌劃知識(shí)的不了解，使得很多納稅義務(wù)人不知道該怎么根據(jù)自身實(shí)際去進(jìn)行籌劃或者由于沒(méi)有掌握好籌劃的成本與效益度，從而導(dǎo)致籌劃失效、加大自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 征管水平低導(dǎo)致納稅人情愿偷漏個(gè)稅代替籌劃個(gè)稅

宏觀上來(lái)看，我國(guó)的稅收征管程度隨著稅制改革的腳步在不斷加深。但是從細(xì)節(jié)上來(lái)看，國(guó)家個(gè)稅征管信息化能力還有待提高、某些政府官員還在因?yàn)橐患褐桨油德┒惉F(xiàn)象、傳統(tǒng)的監(jiān)管方法還占據(jù)著個(gè)人所得稅監(jiān)管市場(chǎng)的主導(dǎo)地位。這一眾現(xiàn)象的存在無(wú)疑給納稅人的偷漏稅行為搭起了橋梁，很多納稅義務(wù)人報(bào)著僥幸心理偷逃稅款，在花時(shí)間去進(jìn)行個(gè)稅籌劃和直接逃稅二者之間毫不猶豫的選擇了后者。

3現(xiàn)行個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)遵循的原則

3.1 節(jié)稅最大化

節(jié)稅最大化是個(gè)人所得稅籌劃的主要目標(biāo)，也是個(gè)人所得稅在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)該遵循的原則。所謂節(jié)稅最大化不等同于偷漏稅最大化，節(jié)稅最大化是在稅法所允許的合理范圍之內(nèi)進(jìn)行的。合理有效的個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)該給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)當(dāng)前和未來(lái)最大的收益，最大程度上減輕其稅負(fù)。

3.2 個(gè)稅籌劃綜合效益

個(gè)人所得稅籌劃的優(yōu)點(diǎn)在于它能給個(gè)人和企業(yè)都減輕稅負(fù)、帶來(lái)效益。因此，個(gè)人與企業(yè)在進(jìn)行籌劃方案的選擇時(shí)，不僅要關(guān)注節(jié)稅是否最大化，更應(yīng)該關(guān)注籌劃成本是否達(dá)到最小，籌劃所帶來(lái)的綜合效益是否最大。在實(shí)際的籌劃過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)人發(fā)生的成本與通過(guò)籌劃所能帶來(lái)的收益進(jìn)行合理分析，綜合衡量個(gè)稅扣繳負(fù)擔(dān)與員工稅后可支配收入，注重采取靈活多樣的形式對(duì)企業(yè)員工的個(gè)稅進(jìn)行總體籌劃。

4現(xiàn)行個(gè)人所得稅籌劃的策略探析

4.1 針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅籌劃存在問(wèn)題進(jìn)行籌劃

雖然我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化、國(guó)家對(duì)個(gè)稅籌劃的重視程度也得到提高，但是由于人所得稅籌劃所存在的上述問(wèn)題在我國(guó)個(gè)稅市場(chǎng)中占據(jù)重大比例。因此，國(guó)家應(yīng)該在納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，做好以下兩項(xiàng)工作，幫助納稅籌劃者更加高效的開展個(gè)稅籌劃工作。

1、國(guó)家健全個(gè)人所得稅籌劃法律法規(guī)、加強(qiáng)收征管力度

由于我國(guó)個(gè)稅相關(guān)法律法規(guī)政策的不確定性和國(guó)家對(duì)個(gè)稅的征管方法、征管力度不夠，使得我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅籌劃方案存在很大的改善空間，絕大多數(shù)納稅義務(wù)人并沒(méi)有因?yàn)閭€(gè)稅籌劃方案的出現(xiàn)最大限度減輕稅負(fù)。因此，國(guó)家應(yīng)該健全好相應(yīng)的稅收法律法規(guī)、加大稅收征管的信息化程度，避免納稅籌劃者在進(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)因?yàn)檫@些漏洞的存在對(duì)某些本應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅稅款的項(xiàng)目通過(guò)非法手段來(lái)偷逃稅款或把個(gè)稅籌劃錯(cuò)當(dāng)成偷逃稅款，加劇納稅人的個(gè)稅籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、提升納稅義務(wù)人的個(gè)稅籌劃意識(shí)、加大對(duì)個(gè)稅籌劃知識(shí)的宣傳力度

國(guó)家加大對(duì)個(gè)人所得稅籌劃的宣傳、培養(yǎng)納稅人的個(gè)人所得稅稅收籌劃意識(shí)在個(gè)人所得稅籌劃工作的開展過(guò)程中占據(jù)著重要地位。提升納稅義務(wù)人的籌劃意識(shí)，能夠很好地幫助人們減輕稅負(fù)、提高自身的稅后可支配收入，能夠讓人們加大對(duì)個(gè)稅籌劃方案的使用力度，以此來(lái)避免納稅義務(wù)人因?yàn)闆](méi)有籌劃而多承擔(dān)稅款。

4.2 利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行籌劃

個(gè)人所得稅籌劃方法在實(shí)際操作過(guò)程當(dāng)中是非常多的，不僅涉及到利用稅收優(yōu)惠政策、在回避期間發(fā)放工資，而且還包括轉(zhuǎn)化稅目、分次取得收入、延長(zhǎng)納稅期、費(fèi)用轉(zhuǎn)移稅收等。但以下幾種方法是在日常的籌劃方案中經(jīng)常用到的。

1、充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、將勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金合理轉(zhuǎn)換來(lái)拖延納稅時(shí)間

我國(guó)稅法中明確規(guī)定，個(gè)人的四險(xiǎn)一金、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、財(cái)政補(bǔ)貼等不屬于繳納個(gè)稅的范圍。所以各納稅義務(wù)人可充分利用稅法中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策、把各項(xiàng)免稅收入進(jìn)行單獨(dú)核算，以此減少實(shí)際發(fā)放的名義工資;除此之外，我國(guó)在進(jìn)行各項(xiàng)個(gè)稅籌劃時(shí)，將納稅人所取得的勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金進(jìn)行轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換來(lái)合理避稅。例如針對(duì)制衣廠，其大部分工作都比較簡(jiǎn)單易懂，因此制衣廠可以多招募一些能從事一般體力活動(dòng)的殘疾人員工作者，這樣做來(lái)，該廠不僅可以利用殘疾人員的工資薪金減半征收，而且企業(yè)還可以在工資薪金年度匯算清繳時(shí)增加50%的扣除，減輕企業(yè)的稅負(fù)、提高殘疾人員的收入。

2、公司提供多項(xiàng)福利

企業(yè)為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人提供多項(xiàng)福利，在工資薪金的籌劃方案中顯而易見，這樣做不僅能夠提高居民的工作積極性，而且能夠幫助居民在實(shí)際收入不變的前提下，降低名義收入，達(dá)到為個(gè)人減輕稅負(fù)的目的。

3、各項(xiàng)補(bǔ)貼收入合理費(fèi)用化

在稅法中，明確提到凡是以現(xiàn)金收入發(fā)放的各種收入均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但是各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入在報(bào)銷之后可以進(jìn)行合理扣除。所以，我國(guó)大部分籌劃師都會(huì)選擇將各項(xiàng)補(bǔ)貼收入通過(guò)各種合法手段將其轉(zhuǎn)為費(fèi)用，以此來(lái)達(dá)到避稅效果。

4、分次取得收入

個(gè)人所得稅的繳納時(shí)間在稅法當(dāng)中明確說(shuō)到，在取得收入的同時(shí)就應(yīng)該扣繳相應(yīng)的稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅稅率適用的是累進(jìn)稅率，伴隨著收入的增多，所得稅的稅率也相應(yīng)越高。因此，納稅義務(wù)人可以在取的收入的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)分次取得收入的方法，降低所得稅對(duì)應(yīng)收入的稅率，從而降低相應(yīng)的稅負(fù)。

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作者簡(jiǎn)介：楊潔（1998-）女，漢族，貴州畢節(jié)，碩士，研究方向：數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收