基于降本問效的嵌入式預(yù)算審計(jì)探索實(shí)踐

張金強(qiáng), 楊學(xué)梅, 陸海軍, 張慧峰, 王 軍

(1.國(guó)網(wǎng)滁州供電公司, 安徽 滁州 239000;2.安徽電氣工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 安徽 合肥 230022)

1 實(shí)施背景

近年來，受宏觀經(jīng)濟(jì)下行、電量增速放緩、經(jīng)營(yíng)空間收窄等多重減利因素影響，國(guó)家電網(wǎng)有限公司盈利水平大幅下降，降本節(jié)支壓力巨大，為此公司提出開展提質(zhì)增效專項(xiàng)行動(dòng)，努力提升公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)，基層單位在經(jīng)營(yíng)管理中仍存在著“成本節(jié)約意識(shí)不強(qiáng)、預(yù)算編制不準(zhǔn)確、過程管控乏力、問效機(jī)制缺失”等問題。

基于此，國(guó)網(wǎng)滁州供電公司聚焦提質(zhì)增效，以降本問效為起點(diǎn)和落腳點(diǎn)，將審計(jì)監(jiān)督“嵌入”到預(yù)算管理全過程，努力做到預(yù)算編制科學(xué)、項(xiàng)目投資精準(zhǔn)、管理問效有力，切實(shí)將有限資金用在“刀刃上”。

2 審計(jì)思路

2.1 嵌入式審計(jì)內(nèi)涵

2019年審計(jì)署下發(fā)《關(guān)于做好審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》，要求進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式統(tǒng)籌，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計(jì)項(xiàng)目組織方式[1]。近年來各地審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極探索審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”，在扶貧資金、工程投資等業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展嵌入式審計(jì)。

嵌入式審計(jì)概念始于2011年，黃桐花提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中嵌入效益審計(jì)[2]，張儉2013年研究嵌入式內(nèi)部審計(jì)的增值功能，并基于價(jià)值鏈思想，提出嵌入式審計(jì)是指審計(jì)嵌入企業(yè)流程管理的全過程，從而實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的審計(jì)方式[3]，胡鎮(zhèn)鑫2017年剖析嵌入式審計(jì)理論，提出嵌入式審計(jì)是將審計(jì)工作嵌入被審計(jì)單位的計(jì)劃編制與執(zhí)行、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行和流程管理中，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終[4]。

2.2 嵌入式預(yù)算審計(jì)思路

本文所提出的嵌入式預(yù)算審計(jì)是將審計(jì)監(jiān)督“嵌入”到預(yù)算管理編制、執(zhí)行及后評(píng)估全程。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目前期預(yù)算的科學(xué)性、項(xiàng)目結(jié)算的準(zhǔn)確性、項(xiàng)目建成后的效益性，充分發(fā)揮嵌入式審計(jì)緊密跟蹤、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、快速整改的優(yōu)勢(shì)，通過源頭治理、業(yè)審融合糾偏和事后效果評(píng)估為預(yù)算管理全程植入“免疫系統(tǒng)”。嵌入式預(yù)算審計(jì)內(nèi)容如圖1所示。

圖1 嵌入式預(yù)算審計(jì)內(nèi)容

3 具體實(shí)施內(nèi)容

3.1 開展預(yù)算前置審計(jì)，突出源頭管控

預(yù)算前置審計(jì)是指在項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)前對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)必要性和預(yù)算金額準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)必要性不強(qiáng)的項(xiàng)目不予立項(xiàng)，對(duì)不合理費(fèi)用予以核減，從源頭避免無效低效項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)源頭成本管控。預(yù)算前置審計(jì)過程如圖2。

圖2 預(yù)算前置審計(jì)流程圖

3.1.1 開展預(yù)算編制管理調(diào)研

據(jù)了解，業(yè)務(wù)部門申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)往往為估算，習(xí)慣憑老經(jīng)驗(yàn)辦事，因而存在著“預(yù)算編制依據(jù)不足、準(zhǔn)確性不高”的問題，預(yù)算審核難度大。因此在正式開展預(yù)算前置審計(jì)前組織開展多方面調(diào)研，以全面了解公司預(yù)算編制管理現(xiàn)狀。

3.1.2 編制預(yù)算申報(bào)模板

認(rèn)真梳理歷年項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)用及工程項(xiàng)目，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型和預(yù)算費(fèi)用，組織編制四大類預(yù)算申報(bào)模板，分別對(duì)“項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)必要性、經(jīng)濟(jì)性與效益性、實(shí)施方案、預(yù)算費(fèi)用”等申報(bào)內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范。同時(shí)要求，申報(bào)預(yù)算時(shí)須提供預(yù)算立項(xiàng)及費(fèi)用測(cè)算依據(jù)、近三年同類業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)或市場(chǎng)價(jià)格等支撐材料。

3.1.3 開展預(yù)算集中會(huì)審

成立以專業(yè)人員、審計(jì)管理人員為主體的項(xiàng)目管理柔性小組，柔性小組對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)必要性和費(fèi)用準(zhǔn)確性進(jìn)行集中會(huì)審，對(duì)必要性不強(qiáng)、效益不高的項(xiàng)目不予立項(xiàng)，對(duì)不合理費(fèi)用對(duì)應(yīng)核減，從源頭避免無效低效項(xiàng)目。

在立項(xiàng)必要性上運(yùn)用如下手段進(jìn)行審計(jì)：

(1)合規(guī)復(fù)核法。審核項(xiàng)目范圍、性質(zhì)、內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定。主要審核內(nèi)容包括：成本項(xiàng)目是否包含資本性支出內(nèi)容，是否存在為公司食堂、活動(dòng)中心、離退休費(fèi)用等屬于職工福利費(fèi)范疇的開支，是否存在不屬于單位修理責(zé)任范疇的開支，是否存在不合理頻繁修理整治情況(即資產(chǎn)成新率大于0.5且三年內(nèi)存在維修記錄的項(xiàng)目)。

(2)方案替代法。審核項(xiàng)目是否有更經(jīng)濟(jì)、更可行的方案。盤點(diǎn)現(xiàn)有人力、物力資源，梳理預(yù)算申報(bào)項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作量，審核是否可以通過選擇技術(shù)經(jīng)濟(jì)更好的方案節(jié)約費(fèi)用，是否可以調(diào)整為自行實(shí)施取消外委，是否可以通過配置核心設(shè)備后自行實(shí)施減少后期外委投入。

(3)價(jià)值功能法。審核項(xiàng)目實(shí)施的目標(biāo)是否滿足必要價(jià)值功能。從項(xiàng)目目標(biāo)角度審核項(xiàng)目實(shí)施是為了滿足安全、可靠等必要功能還是滿足美觀、標(biāo)準(zhǔn)等“錦上添花”項(xiàng)目。

(4)資源整合法。審核項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容是否可以整合，實(shí)現(xiàn)整體節(jié)約。審核成本項(xiàng)目是否可以納入基建技改項(xiàng)目實(shí)施，實(shí)現(xiàn)基建生產(chǎn)無縫對(duì)接，避免重復(fù)浪費(fèi)，審核項(xiàng)目具體內(nèi)容是否存在同質(zhì)或者重復(fù)工作，實(shí)現(xiàn)多個(gè)項(xiàng)目合并實(shí)施，節(jié)約成本費(fèi)用。

在費(fèi)用準(zhǔn)確性上運(yùn)用如下手段進(jìn)行審計(jì)：

(1)參考復(fù)核法。組織編制預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本庫和歷史成本庫，對(duì)偏離標(biāo)準(zhǔn)成本和歷史成本過大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核，有針對(duì)性地對(duì)不合理費(fèi)用予以核減。

(2)對(duì)比復(fù)核法。對(duì)比申報(bào)部門提報(bào)的項(xiàng)目實(shí)施背景和歷史數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)測(cè)算資料和市場(chǎng)價(jià)格、專業(yè)管理要求和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，必要時(shí)查看項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，通過對(duì)比分析將明顯多計(jì)費(fèi)用予以核減。

3.2 跟蹤預(yù)算執(zhí)行，業(yè)審融合糾偏

從“項(xiàng)目?jī)?nèi)容、進(jìn)度和費(fèi)用”三方面跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行過程，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)下達(dá)督辦單，業(yè)審聯(lián)合分析及時(shí)快速整改。具體跟蹤內(nèi)容如圖3。

圖3 預(yù)算執(zhí)行跟蹤圖

3.2.1 跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況

(1)預(yù)算整體進(jìn)度。通過ERP系統(tǒng)實(shí)時(shí)查詢項(xiàng)目入賬金額，將預(yù)算金額和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際進(jìn)行對(duì)比分析，揭示結(jié)算形象進(jìn)度、系統(tǒng)進(jìn)度與預(yù)算進(jìn)度之間偏差。

(2)項(xiàng)目?jī)?nèi)容一致性。通過ERP系統(tǒng)查詢材料費(fèi)和施工費(fèi)訂單明細(xì)，通過經(jīng)法系統(tǒng)查詢合同簽訂內(nèi)容，將預(yù)算金額與項(xiàng)目?jī)?nèi)容、實(shí)際結(jié)算金額進(jìn)行對(duì)比分析，揭示項(xiàng)目是否按照預(yù)算內(nèi)容實(shí)施，是否存在隨意變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容的情況。

(3)費(fèi)用列支真實(shí)性。根據(jù)報(bào)審項(xiàng)目結(jié)算，查看項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作量，復(fù)核工程量、計(jì)價(jià)方式、單價(jià)和取費(fèi)，審定項(xiàng)目結(jié)算施工費(fèi)用、材料費(fèi)用及其他費(fèi)用列支真實(shí)性，核減多計(jì)列費(fèi)用。

3.2.2 下達(dá)工作督辦單

根據(jù)預(yù)算執(zhí)行和費(fèi)用列支跟蹤情況，按“預(yù)算執(zhí)行部門、項(xiàng)目類別”兩個(gè)維度，向預(yù)算執(zhí)行率較低和預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容有偏差的的單位下達(dá)工作督辦單，督促項(xiàng)目部門及時(shí)快速整改。

3.2.3 業(yè)審聯(lián)合整改

發(fā)揮“嵌入式”審計(jì)快速整改優(yōu)勢(shì)，對(duì)于督辦單下發(fā)的問題，業(yè)務(wù)部門和審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行分析制定整改措施，屬于不合理費(fèi)用直接予以核減，屬于預(yù)算編制問題進(jìn)一步完善預(yù)算審核模板，屬于管理機(jī)制問題的優(yōu)化整合流程，屬于低效項(xiàng)目開展管理問效。

3.3 開展預(yù)算效果評(píng)估，持續(xù)挖掘降本空間

設(shè)置預(yù)算效果評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算效果評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果與下一年度項(xiàng)目安排掛鉤，持續(xù)挖掘降本空間，助推企業(yè)降本增效。

3.3.1 設(shè)置預(yù)算效果評(píng)價(jià)指標(biāo)

設(shè)置“預(yù)算完成率、問題整改率”等指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算效果評(píng)價(jià)。

(1)預(yù)算完成率：項(xiàng)目完成金額/項(xiàng)目預(yù)算金額。反映預(yù)算金額下達(dá)準(zhǔn)確率。

(2)問題整改率：完成問題整改項(xiàng)目數(shù)/下達(dá)整改項(xiàng)目總數(shù)。反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是否得到及時(shí)整改。

3.3.2 在線獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行效果評(píng)估

綜合運(yùn)用ERP系統(tǒng)、經(jīng)法系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控、PMS等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合線下現(xiàn)場(chǎng)訪談和實(shí)地查看進(jìn)行綜合效果評(píng)估。

3.3.3 持續(xù)挖掘降本空間

根據(jù)評(píng)估結(jié)果，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)成效，將評(píng)價(jià)結(jié)果與下一年度項(xiàng)目安排掛鉤，持續(xù)挖掘降本空間，助推企業(yè)降本增效。

4 實(shí)施成效

4.1 確保重要部署落地

審計(jì)工作首要職責(zé)是保證公司戰(zhàn)略落地和公司黨組重要決策部署落實(shí)，嵌入式預(yù)算審計(jì)聚焦國(guó)家電網(wǎng)有限公司8大戰(zhàn)略工程中的提質(zhì)增效工作，堅(jiān)持問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，深入推進(jìn)降本節(jié)支，促進(jìn)“花錢問效、無效問責(zé)”有效落地。通過開展“審計(jì)+業(yè)務(wù)”預(yù)算管理審計(jì)，從公司治理角度出發(fā)，及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的發(fā)熱點(diǎn)、出血點(diǎn)以及管理薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性提出管理建議，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 不斷優(yōu)化資源配置

通過組織開展預(yù)算管理審計(jì)，對(duì)必要性不強(qiáng)、效益不高的項(xiàng)目不予立項(xiàng)，對(duì)不合理費(fèi)用對(duì)應(yīng)核減預(yù)算，從源頭避免無效低效項(xiàng)目。自2020年以來，共剔除重復(fù)投資、效益不高等項(xiàng)目57個(gè)，壓減投資預(yù)算4 621萬元，生產(chǎn)性支出比例大幅上升，非生產(chǎn)性支出大幅下降，公司資源得到進(jìn)一步優(yōu)化。

4.3 促進(jìn)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變

將審計(jì)監(jiān)督“嵌入”到預(yù)算管理全過程，審計(jì)方式從局部向全覆蓋轉(zhuǎn)變、從事后向事中和事前轉(zhuǎn)變、從微觀向宏觀結(jié)合轉(zhuǎn)變，審計(jì)技術(shù)全程跟蹤與實(shí)時(shí)整改相結(jié)合、線上與線下相結(jié)合、審計(jì)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目過程精益管控，切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)效。

4.4 形成豐富審計(jì)成果

通過編制審計(jì)預(yù)算模板、成立柔性團(tuán)隊(duì)、事前聯(lián)合會(huì)審、事中在線監(jiān)控、事后管理問效，形成了一套完整的預(yù)算審計(jì)流程和經(jīng)驗(yàn)方法。經(jīng)驗(yàn)成果上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)并得到充分肯定，形成《嵌入式預(yù)算審計(jì)讓無效投資無處藏身》審計(jì)案例上報(bào)國(guó)網(wǎng)安徽省電力有限公司，工作經(jīng)驗(yàn)相繼在《國(guó)家電網(wǎng)報(bào)》《安徽電力信息》刊登。