基于兩統(tǒng)籌理念下績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計協(xié)作模式研究

翟文軍

摘 要：審計工作中，績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計均是較為重要的部分，在兩者的良好協(xié)作下，會轉(zhuǎn)變審計思路，更好的發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用?；诖耍疚闹攸c對兩統(tǒng)籌理念下績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計協(xié)作模式進(jìn)行探討，從兩統(tǒng)籌理念入手，分析績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)合協(xié)作現(xiàn)狀，提出兩統(tǒng)籌理念下績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計協(xié)作策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：兩統(tǒng)籌理念;績效審計;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作而言，其既屬于一種監(jiān)督方式，也屬于一種科學(xué)的評價方式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展下，會對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計。審計環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中融入績效審計，會有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果。特別是在兩統(tǒng)籌理念下，績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計協(xié)作模式會獲得更好的效用，本文對此項內(nèi)容進(jìn)行分析，具體如下。

一、兩統(tǒng)籌的定義

當(dāng)前，我國審計監(jiān)督任務(wù)得到進(jìn)一步增加，也提升了實際工作要求，為保證審計工作順利進(jìn)行，達(dá)到良好的審計效果，審計署頒布了《關(guān)于做好審計項目審計組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》，該通知發(fā)布后，要求審計機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計統(tǒng)籌，對審計項目組織方式進(jìn)行積極創(chuàng)新，實現(xiàn)“一審多項”“一審多果”“一果多用”。實際上，“兩統(tǒng)籌”表示的是審計項目統(tǒng)籌以及審計組織方式統(tǒng)籌，在審計工作中強(qiáng)調(diào)全局整體觀?！皟山y(tǒng)籌”理念提出后，轉(zhuǎn)變了以往政府審計運(yùn)作模式，更重聯(lián)合、協(xié)作。組建審計項目組時，更為重視人員搭配，不但實現(xiàn)了審計資源配置優(yōu)化，并且有助于全方位全覆蓋審計的實施，避免了交叉、重復(fù)審計問題，更不會出現(xiàn)審計盲區(qū)。“五個一”是其主要的思想核心，即一次審計通知、一個審計組、一次協(xié)調(diào)會、一次性提供材料、一次性進(jìn)行。

二、績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計比較

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是審計企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人，在其任期內(nèi)是否良好履行自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而對于績效審計來說，主要表示對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計。兩者的主要區(qū)別是：第一，績效審計工作重點關(guān)注的是評價項目的整體效率、經(jīng)濟(jì)性能及最終效果等，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更為注重的是劃分責(zé)任者任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)。這兩種方式均是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，在實際工作中，兩者具備較好的互補(bǔ)性。績效審計可以發(fā)現(xiàn)被審計機(jī)構(gòu)實際活動中的問題，在經(jīng)營管理手段下，對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并且，能夠為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作劃分出相關(guān)人員的職責(zé)，也可以為審計工作提供有力證據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計獲得審計結(jié)果后，會向被審計的機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人，發(fā)送結(jié)果報告，有助于該機(jī)構(gòu)整改目標(biāo)的實現(xiàn)，強(qiáng)化管理力度的同時，能夠使此機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提升，實現(xiàn)績效審計向更高層次發(fā)展。第二，在職能方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中具備傳統(tǒng)財務(wù)審計職能，對財務(wù)部門收支的科學(xué)性及合理性進(jìn)行審查，保證各項經(jīng)濟(jì)的安全性與完整性，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其主要的職能重點?？冃徲嫻ぷ?，主要是具備鑒定及評價職能，通過進(jìn)行被審計機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動審核發(fā)揮出自身職能，保證被審計機(jī)構(gòu)資源的科學(xué)配置，使其經(jīng)濟(jì)活動效益得到有效提升。在鑒證職能上向評價重要職能進(jìn)行了延伸，通過法律效力進(jìn)行證明，為決策制定提供有力依據(jù)。兩項工作均具有評價職能，主要的區(qū)別是對各自職責(zé)評價不同。第三，在審計方式上。兩者在審計方式上具備較大的差異，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的良好應(yīng)用下，能夠開展相應(yīng)的專項活動審計，包括現(xiàn)場、送達(dá)等方式。一般而言，績效審計工作，主要是以調(diào)查的方式開展，基本不會進(jìn)行全面性審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，具備較強(qiáng)的微觀性，主要是進(jìn)行相關(guān)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計資料審計，基本上不會存在較多宏觀性的建議。而績效審計既在微觀上進(jìn)行相應(yīng)審計工作，并且也會進(jìn)行大范圍性審計。在審計方式上，績效審計更為靈活，存在較為寬闊的審計范圍，往往會存在較多的審計內(nèi)容，實際工作中，相關(guān)審計人員可加以針對性選擇，不過在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方式上，卻存在一定的單一性。

三、績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計協(xié)作情況

現(xiàn)階段，一部分單位由于種種原因，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不具備較強(qiáng)的真實性與科學(xué)性，而只有確保財務(wù)會計活動與經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，才會使此項工作更具合法性。開展審計工作時，審計人員需要應(yīng)用較多的時間，核對信息的真實性，若無法確保信息的合法性以及真實性，會對阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的良好開展。除此之外，實際工作開展環(huán)節(jié)，并未良好貫徹績效審計理念，無法更好的突出此項工作的最終價值，未能很好的發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的責(zé)任與作用?？冃徲嬙u價活動實際實施環(huán)節(jié)，存在的財務(wù)以及非財務(wù)指標(biāo)具備較多的種類，工作開展環(huán)節(jié)，在指標(biāo)量化上存在一定的難度，并且，會有較多因素對被審計單位績效產(chǎn)生影響，在各類審計指標(biāo)未能統(tǒng)一衡量，不確定性較大。

四、促進(jìn)績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)合的策略

（一）按照績效審計選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及績效審計工作時，會涉及到較為廣泛的內(nèi)容，并且，工作具備較強(qiáng)的復(fù)雜性，對于審計方式而言，與以往的審計方式相比，具備較大的不同。這種情況下，工作人員開展實際工作時，需要保證各項工作的科學(xué)、有效以及時效，在有效的方式下，選擇出實際的績效審計項目。選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目時，需要綜合考慮各項因素，包括人員工作能力以及知識結(jié)構(gòu)體系等，選擇影響力強(qiáng)、規(guī)模大，同時能夠保證審計操作性強(qiáng)及成本合理的項目，不可選擇沒有統(tǒng)一審計指標(biāo)、獲取數(shù)據(jù)信息難度大的項目。

（二）科學(xué)構(gòu)建績效審計評價指標(biāo)

現(xiàn)階段，我國審計工作的開展，在績效審計指標(biāo)方面，主要是根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)及約定指標(biāo)，提升審計工作成效。不過，實際開展審計工作時，由于被審計單位不同，其面臨的實際情況也存在差異，同時，由于業(yè)務(wù)評價指標(biāo)不夠完善。所以，審計部門實際工作中，基于實際需求，從具體績效審計工作的要求出發(fā)，形成科學(xué)的績效審計評價指標(biāo)，以確?？冃徲嫻ぷ鞯目茖W(xué)性及合理性。

（三）制定科學(xué)完善的績效審計方式與審計程序

審計工作開展環(huán)節(jié)，良好的績效審計下，還應(yīng)保證人員工作能力與審計方式相吻合，最終構(gòu)建出科學(xué)、合理的，并且具備較強(qiáng)規(guī)律性的審計體系，以此為基礎(chǔ)，實現(xiàn)績效審計作用的充分發(fā)揮，同時，在實際應(yīng)用環(huán)節(jié)，需要在審計程序與方式的良好協(xié)作下，優(yōu)化審計工作，強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息管理，使財務(wù)數(shù)據(jù)更加合法、完整、真實。

（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量

社會不斷發(fā)展下，審計工作需要面對的情況也逐漸增多，兩統(tǒng)籌理念下，如果想保證績效與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作用的共同發(fā)揮，需要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論研究。保證有足夠的力量進(jìn)行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，防止發(fā)生審計工作組力量不足的問題，對于財政金融收支較少的部門，質(zhì)量問題少的行業(yè)，僅進(jìn)行專項審計即可。驗證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)，可進(jìn)行特別的審計調(diào)查。為保證審計效果，應(yīng)構(gòu)建并完善各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，還應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，由一定級別且熟悉審計政策的干部，具體負(fù)責(zé)此項工作。通過加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量，更好的滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需要。

（五）統(tǒng)籌審計項目及審計組織方式

上下級審計機(jī)關(guān)與各審計機(jī)關(guān)內(nèi)部各科室，制定審計項目計劃時，應(yīng)深入落實兩統(tǒng)籌提出的要求，實現(xiàn)科學(xué)規(guī)劃源頭整合。結(jié)合項目間存在的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)確定審計實施方案，對審計任務(wù)清單進(jìn)行細(xì)化，對審計目標(biāo)、完成實現(xiàn)以及取證要求加以明確，具體落實各審計人員責(zé)任，以免出現(xiàn)交叉審計情況。針對組織方式，選擇融合式、1+N以及嵌入式等方式，對同一地區(qū)以及部門單位的全年各類審計項目進(jìn)行統(tǒng)籌安排，實現(xiàn)財政資金績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計兩審合理，促進(jìn)兩項工作聯(lián)合協(xié)作。

（六）統(tǒng)籌審計資源，實現(xiàn)審計方式創(chuàng)新

審計項目組組建過程中，需要按照審計項目特點、協(xié)作模式以及實際情況，與審計人員工作特點及專業(yè)特長相結(jié)合，進(jìn)行統(tǒng)一組織安排。構(gòu)建完善的審計人員信息庫，對審計人員專業(yè)特長、在崗情況、項目經(jīng)歷以及任職資格等信息進(jìn)行全面了解，為審計項目組的科學(xué)組建提供有力依據(jù)。并且，可通過購買服務(wù)及內(nèi)審人員抽調(diào)的方式，有效統(tǒng)籌各方審計力量。審計準(zhǔn)備階段，可利用被審計單位內(nèi)部審計人員的信息優(yōu)勢，充分了解被審計單位環(huán)境;審計項目開展過程中，可通過外部中介機(jī)構(gòu)，鑒定其財政財務(wù)收支的合理性及可靠性;審計工作中，主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價及財政資金使用績效評價是較為重要的內(nèi)容，需要安排具有豐富經(jīng)驗的審計人員負(fù)責(zé)開展，若有必要，需要聘請相應(yīng)專家，嚴(yán)格把控評價結(jié)果，從而獲得更加公正、客觀的審計效果。

（七）發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作用

兩統(tǒng)籌理念下，轉(zhuǎn)變了以往根據(jù)審計對象進(jìn)行科室劃分，不同類型審計項目由不同科室負(fù)責(zé)，最終出具相關(guān)審計報告的工作模式。為實現(xiàn)績效審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計良好協(xié)作，應(yīng)將關(guān)注點放在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果上，真正發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的作用。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，重點是對領(lǐng)導(dǎo)干部自身經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格管控與規(guī)范，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)問題，因此，從某種角度而言，若想有效實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對干部的制約及監(jiān)督效果，需要在此項工作中引入績效，在績效引領(lǐng)下，達(dá)到最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目的，否則，并不會真正落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于相關(guān)部門而言，應(yīng)基于當(dāng)前實際，根據(jù)干部任用條例規(guī)定，遵循既定原則，在干部有調(diào)整意象或離任前，需要將其職務(wù)除去，隨后，再進(jìn)行審計工作。得到最終的審計結(jié)果后，相關(guān)部門需要對其做出有效評估，將此作為主要依據(jù)，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相應(yīng)處理，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。不過，需要注意的是，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)存在一些不良的行為，例如約束力不強(qiáng)、責(zé)任為有效落實等，應(yīng)針對性的進(jìn)行解決，保證干部選拔任用中能夠良好應(yīng)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，同時，也可與人員任命前情況及實際審計內(nèi)容相結(jié)合，全面分析經(jīng)濟(jì)財務(wù)收支不平衡以及無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，找出問題發(fā)生的原因，清晰具體負(fù)責(zé)人，不可將所有責(zé)任歸咎于一人。

（八）在法律中納入績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

績效源自于企業(yè)，在近年來逐漸引入我國行政部門，行政管理人員需要逐漸樹立績效意識。在對績效認(rèn)識方面，較多人員并沒有深入了解績效的最終含義，對此項工作認(rèn)識上存在不足，不過從實際情況來看，績效工作已經(jīng)在我國發(fā)展較長時間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展績效審計工作，也是審計工作發(fā)展的必然要求，在各種法律法規(guī)中，落實財政收支審計，因此，也可以將績效理念引入到此項工作中，不過現(xiàn)階段并沒有針對性的法律法規(guī)，對這個行為進(jìn)行制約，這種情況下，可以逐漸在法律中納入績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在規(guī)章制度的作用下，形成良好的協(xié)作模式。

五、總結(jié)

綜上所述，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與績效審計工作而言，在定義、審計職能以及審計方式等方面均存在較大的不同，但在實際審計工作中，兩者可達(dá)到較好的互補(bǔ)效果。在兩統(tǒng)籌理念下，需要積極探究兩項工作的協(xié)作模式，為更好的發(fā)揮出兩者的協(xié)同作用，應(yīng)基于績效審計選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目;科學(xué)構(gòu)建績效審計評價指標(biāo);制定科學(xué)完善的績效審計方式與審計程序;加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量;對審計項目及審計組織方式進(jìn)行統(tǒng)籌處理;在審計資源的良好應(yīng)用下，創(chuàng)新審計方式;發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作用;在法律中納入績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方式，實現(xiàn)良好的聯(lián)合協(xié)作效果。

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