基于雙向協(xié)同的制藥企業(yè)稅務風險管理研究

徐談春雯 鄧夕

摘要：由于制藥企業(yè)特殊的結(jié)算方式，其稅務問題一直是稅務稽核的重點領域。尤其是在兩票制和稅制改革政策下，規(guī)范醫(yī)藥行業(yè)、加強稅務管理、創(chuàng)新營銷模式，已經(jīng)是醫(yī)藥企業(yè)的改革重點。本文重點闡述制藥企業(yè)各個涉稅環(huán)節(jié)的稅務風險，分析存在的問題，提出構(gòu)建雙向協(xié)同體系，旨在將稅務風險控制在合理范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔最優(yōu)化目的。

關鍵詞：醫(yī)藥行業(yè);稅務風險;雙向協(xié)同

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.14.041

1制藥企業(yè)稅務風險識別

1.1采購環(huán)節(jié)的稅務風險

醫(yī)藥集團各公司以藥物生產(chǎn)加工、銷售為主，其部分生產(chǎn)的藥物要以相關中草藥作為原料。在采購時如果選擇與農(nóng)民個人合作，企業(yè)自開收購發(fā)票時容易隨意擴大開票范圍。對于農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策比較復雜，采購人員往往缺乏專業(yè)性，取得不合規(guī)的發(fā)票。

1.2銷售環(huán)節(jié)

在銷售環(huán)節(jié)主要有三個風險點：一是制藥企業(yè)產(chǎn)品采用政府招標，集中采購，市場定價等多種定價方法，造成銷售折扣、銷售折讓等方面出現(xiàn)收入確認不及時不合理的風險。二是通過傭金與銷售掛扣的計價方法，在價格波動較大的情況下導致企業(yè)服務費波動異常。由于企業(yè)通常把這些“返款”作為服務費的形式稅前扣除，但是異常波動會引起稅局關注，稅局更傾向于定義為傭金。三是為了應對兩票制政策，不少企業(yè)會選擇CSO的營銷模式。但是，在引用CSO模式時，并未規(guī)范管理，缺少會議費相關證明材料，例如缺少會議人員花名冊、發(fā)票等。

1.3研發(fā)環(huán)節(jié)

制藥企業(yè)大多都屬于高新技術企業(yè)，享受研發(fā)費用的加計扣除政策。按照稅法規(guī)定，研發(fā)費用不符合資本化的標準將按照費用的75%加計扣除，計入資本化按照無形資產(chǎn)的175%進行攤銷。但是由于財務人員缺乏研發(fā)知識，對于研發(fā)費用分類不明確，可能會導致企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

1.4其他環(huán)節(jié)的稅務風險

作為醫(yī)藥企業(yè)，其特殊身份使其在進行公益事業(yè)時經(jīng)常需要無償捐贈相關藥物產(chǎn)品，而無償捐贈的自產(chǎn)藥品，都存在一定的稅務風險。在抵減應納稅所得額是要注意捐贈接收部門開具的證明是否符合要求，以及藥品存在選擇計稅價格的稅務風險。

此外，為了減輕稅收負擔，企業(yè)集團越來越重視稅收籌劃以達到避稅目的，但在籌劃時卻往往忽視了稅務風險的管控。有些企業(yè)為了利用稅收優(yōu)惠政策，采取“掛靠”、虛構(gòu)子公司，通過關聯(lián)交易等商業(yè)行為以合法之名行逃避納稅義務之實。稅法作為調(diào)整稅收行為的最高法律，其技術性和專業(yè)性很強，而且并沒有明確界定避稅和偷逃稅的界限，從而可能導致上述一些稅收籌劃的避稅問題被稅務部門認定為偷逃稅行為而造成不必要的損失。

2制藥企業(yè)稅務風險管理問題

2.1缺乏稅務風險管理意識

企業(yè)整體缺乏稅務風險管理意識，簡單認為稅務問題只與財務部門相關，缺乏與其他部門關聯(lián)性。這種關聯(lián)就容易導致財務部門與銷售部門、研發(fā)部門等溝通不暢，銷售人員無法區(qū)分發(fā)票的分類，財務人員對研發(fā)分類不明確等。企業(yè)簡單認為只需要不做假賬，重點放在遵循稅法準則上，沒有把稅務風險管理作為戰(zhàn)略管理的一部分。然而稅務風險管理體系應是從預防到發(fā)現(xiàn)再到應對的一套全過程體系，稅務管理本身就是一項復雜的工作，需要及時了解最新的會計準則和稅收法律法規(guī)，它注重的是事先預防并不是簡單的事后應對措施。

2.2稅務管理內(nèi)部控制不健全

在兩票制和稅制改革政策下，對于發(fā)票管理更加嚴格，企業(yè)需要對監(jiān)控發(fā)票全流程電子化管理。但是，許多制藥企業(yè)在開票時操作不統(tǒng)一不規(guī)范，存在內(nèi)部控制缺陷。例如在取得發(fā)票時沒有核對記錄的時間、種類、用途，使得難以確定進項稅真實性和合法性。此外，大多數(shù)制藥企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務管理人員，企業(yè)審計委員會也沒有稅務審計的工作，這就使得企業(yè)稅務相關的工作缺乏有效的監(jiān)督。

2.3稅務風險評估機制不成熟

由于稅收相關法律法規(guī)在不斷更新中，稅收風險也隨著不斷變化，它是動態(tài)的，不確定的。系統(tǒng)的稅務風險評估機制可以較為有效的預防存在的潛在稅務問題，避免稅務風險的發(fā)生。但是一般制藥企業(yè)缺乏稅務風險評估機制，對于稅負的異常增減變化沒有提高警惕。

3制藥企業(yè)稅務風險管理建議

3.1明確稅務風險管理目標

企業(yè)必須樹立稅務風險管控意識，基于風險導向型管理模式，識別稅務風險點，評估其風險嚴重程度及發(fā)生概率以判斷對重大錯報風險的影響。稅務風險管理不僅僅是應對違反相關法律法規(guī)帶來的風險，更是要求基于集團目的進行合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的框架下，明確稅務風險管理的目標是進行合理避稅，并不是運用手段偷逃稅款，從思想上改變認識，避免稅務風險的產(chǎn)生。

3.2規(guī)范稅務管理內(nèi)控控制

建立有效的稅務風險內(nèi)部控制體系是非常重要的，這一體系以稅務風險管理目標為導向，優(yōu)化稅務部門組織結(jié)構(gòu)，提高稅務人員專業(yè)素質(zhì)能力。稅務部門是與財務部門相分離，專門從事稅務相關工作，包括稅務綜合業(yè)務、稅務風險監(jiān)督、稅務政策學習等，了解企業(yè)運營全過程涉稅事項，從定性和定量兩方面有效監(jiān)督企業(yè)的稅務風險。

3.3實施納稅風險識別評估

稅務風險評估以風險導向?qū)徲嫗槌霭l(fā)點，識別集團經(jīng)營活動中產(chǎn)生的稅務風險點，評估母公司、子公司及母子公司稅務風險發(fā)生的概率及嚴重程度，根據(jù)其重要性提出相應的風險應對策略。評估指標可以參考國家稅務總局頒布的《納稅評估管理辦法（試行）》制定符合本集團的納稅評估指標與預警值，并總結(jié)以往形成稅務風險的原因，編制稅務風險自測清單，運用不同類型的稅務風險預警指標，識別企業(yè)潛在的稅務風險，及時地發(fā)出預警信號，結(jié)合成本效益原則選擇必要的稅務風險應對措施，確保最終風險的規(guī)避、控制和轉(zhuǎn)移。

4構(gòu)建稅務風險管理的雙向協(xié)同體系

4.1橫向——企業(yè)和稅務部門

4.1.1變革財務部門的職能

集團總部負責財務戰(zhàn)略和規(guī)劃，下屬分子公司負責執(zhí)行和反饋，并在總部設立了專門的稅務風險管理部門，如風險管理委員會等，直接對董事會負責。對相關部門進行績效評價，吸引專業(yè)人才，在縱向上協(xié)調(diào)集團各個部門以及各個分公司的財務情況，統(tǒng)一匯算清繳;并利用相對成熟的財務風險管理體系，影響作用于稅務風險管理體系，規(guī)避財務風險的同時使稅務風險控制方案得以落實。

4.1.2改善內(nèi)部控制制度

首先，應設立稅務及內(nèi)審部門;其次，積極參加稅務部門組織的相關稅法學習的指導培訓，加強財務人員實務操作，使稅務風險意識融入研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，并對申報納稅流程進行改造，在業(yè)務發(fā)展中更加重視稅收因素，加強企業(yè)內(nèi)控機制建設，防控自身稅務風險等;最后從供應商、客戶等合作伙伴的關系管理入手，管控發(fā)票開具、使用流程，維護自身利益。各公司、各階層的財務人員不僅是參與者，也是稅務風險的制造者。他們不應只是執(zhí)行，也要為整個集團發(fā)展建言獻策，真正實現(xiàn)降低稅務風險。

4.1.3加強政企的合作交流

企業(yè)應通過與稅務機關建立、維護和形成一種良好的溝通關系，達到既促進納稅人自覺遵從稅法，又提高稅款征收率的雙贏效果;并定期與相關稅務機關（國稅局、海關等）進行溝通，逐步建立有效的政企交流平合，可以與稅務機關定期探討企業(yè)相關的重大涉稅事項，并與稅務機關約定企業(yè)涉稅事項的具體處理流程，及時收集和更新企業(yè)適用的稅法相關規(guī)定，通過與稅務機關建立良好的合作關系來降低稅務風險。

4.2縱向——企業(yè)及各職能部門

4.2.1構(gòu)建和完善基礎信息系統(tǒng)

公司組建專門的信息系統(tǒng)研發(fā)團隊，根據(jù)公司發(fā)展實際和客戶需求，開發(fā)符合自身要求的特色系統(tǒng)。信息系統(tǒng)覆蓋公司采購、物流、銷售、終端客戶、質(zhì)量控制等各個環(huán)節(jié)，統(tǒng)一了各子公司、分公司及醫(yī)院等銷售終端信息流，公司與上、下游客戶能夠通過信息系統(tǒng)實時交互信息，實現(xiàn)藥品信息流、實物流、資金流統(tǒng)一的同時，要記錄、分析、整理如下信息：企業(yè)在何時存在何種稅務風險，其成因、影響后果如何，如何進行識別、評估和應對等，及時將這些信息向管理層報告，并且與相關業(yè)務部門共同分享，使各部門能夠有效、順利地履行稅務風險管理責任。

4.2.2建立內(nèi)部信息溝通渠道

企業(yè)內(nèi)的稅務管理部門應該根據(jù)各部門的涉稅業(yè)務情況，編制相應的業(yè)務涉稅信息反饋表，發(fā)放給各個業(yè)務部門，以幫助業(yè)務部門明確稅務風險點及各自的稅務風險管理責任。例如在采購時產(chǎn)生的涉稅問題，應通過相關財務系統(tǒng)實時監(jiān)控，并派專人（稅務管理專員）或中介機構(gòu)進行監(jiān)督核查，將采購信息在規(guī)定的時間內(nèi)分析匯總，上報企業(yè)管理層，并進行相應稅務處理。

制藥企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)復雜、經(jīng)營范圍廣泛等特點，涉稅事項相對較多。因此，應該充分發(fā)揮信息化的優(yōu)勢，借助浪潮信息共享等財務會計信息系統(tǒng)的運行機制，建立專門的企業(yè)內(nèi)部稅務信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應該涵蓋不同稅種的具體稅法規(guī)定、相關稅收優(yōu)惠政策規(guī)定、辦稅程序規(guī)定以及主要稅務風險點。

5結(jié)語

隨著兩票制的全國推行，使得醫(yī)藥行業(yè)面臨更為嚴峻的稅務風險。制藥企業(yè)必須加強稅務風險管理，建立雙向協(xié)同體系，全方位動態(tài)管理稅務風險，以此提高企業(yè)經(jīng)營效率，加速制藥企業(yè)的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型。

參考文獻

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基金項目：本文系2021年度廣西高校中青年教師科研基礎能力“兩票制模式下廣西醫(yī)藥行業(yè)稅務風險研究”（2021KY1546）的階段性研究成果。