粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)的發(fā)展與政策建議

陳建暉

摘?要：在推進(jìn)粵港澳大灣區(qū)的發(fā)展過程中，如何突破稅制差異而構(gòu)建稅收領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展模式，是當(dāng)前稅務(wù)部門的重要任務(wù)。目前，大灣區(qū)個(gè)人所得稅治理還存在雙重征稅、稅負(fù)不均和偷漏稅等問題。對此，稅務(wù)部門采用如下方式：可適當(dāng)縮小三地之間稅負(fù)差異;完善納稅人收入信息交換機(jī)制，提高征管水平;加強(qiáng)依法納稅教育，加強(qiáng)宣傳，增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)。

關(guān)鍵詞：粵港澳大灣區(qū);個(gè)人所得稅;稅收協(xié)調(diào);稅收政策

中圖分類號(hào)：F23???文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.16.052

1?粵港澳三地個(gè)人所得稅制度分析（表1）

表1?粵港澳個(gè)稅稅制結(jié)構(gòu)比較表

珠三角九市香港澳門

納稅人居民納稅人和非居民納稅人在香港任職、受雇而取得所得的個(gè)人（薪俸稅）在澳門取得工作收入、合法經(jīng)營活動(dòng)收入、合法租金收入的個(gè)人

應(yīng)稅所得綜合所得、經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，或有收入和其他所得納稅人產(chǎn)生的或得自香港的雇傭所得，包括退休金、假期工資、股份等工作收入征收職業(yè)稅，個(gè)人合法經(jīng)營活動(dòng)收入征收補(bǔ)充所得稅，個(gè)人合法租金收入征收房屋稅

適用稅率3%-45%七級超額累進(jìn)（綜合所得）、5%-35%五級超額累進(jìn)（經(jīng)營所得）、其他項(xiàng)目按20%的比例稅率2%-17%四級超額累進(jìn)或15%標(biāo)準(zhǔn)稅率7%-12%六級超額累進(jìn)（職業(yè)稅）、12%比例稅率（補(bǔ)充所得稅）、16%比例稅率（房屋稅）

免征額5000元人民幣11000港元（2018/19課稅年度）144000澳門元（職業(yè)稅，65歲以上員工或符合條件的殘疾人免稅額增加至198000澳門元）、600000澳門元（補(bǔ)充所得稅）

可扣除項(xiàng)目兒童教育（每個(gè)兒童每年12，000元）、繼續(xù)教育（學(xué)術(shù)教育期間每月400元）、主要醫(yī)療費(fèi)用（自付超過15，000元的部分，年最高限額60000元）、按揭利息（每月1000元）、租金（大城市每月1200元。人口超過100萬城市，每月1000元。在人口為100萬的城市，每月800元）、照顧老年人（每年24000元）賺取此類所得所需的費(fèi)用、自學(xué)費(fèi)用（年最高限額100000港元）、慈善捐贈(zèng)（不超過應(yīng)稅收入減去支出和扣除額和折舊免稅額的35%）、折舊（使用機(jī)械或設(shè)備取得收入）、強(qiáng)制性公積金或其他職業(yè)退休計(jì)劃（年最高限額18000港元）、房屋貸款利息（終身限額為20年、年最高限額100000港元）、老年寄宿護(hù)理費(fèi)用（年最高限額100000港元）、津貼扣除（已婚人士、單親父母和各種受撫養(yǎng)人）退休金或撫恤金、退伍金等收入、私人退休計(jì)劃及基金受益人收入、法定的強(qiáng)制性社會(huì)福利或保障制度所作扣除的返還及退還、醫(yī)療、藥物或住院開支的津貼、家庭津貼、結(jié)婚津貼及出生津貼、房屋津貼、租屋津貼、危險(xiǎn)津貼、死亡津貼、喪葬津貼和遺體運(yùn)送津貼、與危險(xiǎn)津貼有相同特性的法定附帶報(bào)酬和合約規(guī)定的同類報(bào)酬（年最高限額30000澳門元）、交際費(fèi)、錯(cuò)算補(bǔ)助、員工職務(wù)的非金錢收益、交通費(fèi)、日津貼及啟程津貼給付的款項(xiàng)、解雇賠償

備注2019年6月22日，廣東省政府發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實(shí)粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》，對在大灣區(qū)工作的符合規(guī)定的境外人才實(shí)施“個(gè)稅15%”優(yōu)惠政策。免稅額并不固定，行政長官的年度施政報(bào)告可能會(huì)建議根據(jù)通脹及其他因素調(diào)整免征稅額。

2?粵港澳個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)的發(fā)展

2.1?稅收安排

內(nèi)地與港、澳由于實(shí)行不同的個(gè)人所得稅制度，不可避免地存在對所得雙重征稅的問題，因此，2003年與2006年稅務(wù)總局與澳、港政府分別簽署《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》，并多次修訂。這些安排規(guī)定了同一項(xiàng)直接收入或間接收入不會(huì)被雙重征稅，適用的稅目包含：香港的薪俸稅、利得稅等;澳門的職業(yè)稅、補(bǔ)充所得稅、住房稅等;內(nèi)地則為個(gè)人所得稅。同時(shí)，三地在不動(dòng)產(chǎn)所得、股息、利息等多方面也簽署了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠協(xié)議。

2.2?稅收優(yōu)惠政策

2012年12月，廣東省財(cái)政廳制定了《關(guān)于在珠海市橫琴新區(qū)工作的香港澳門居民個(gè)人所得稅稅負(fù)差額補(bǔ)貼的暫行管理辦法》，2013年，橫琴人才補(bǔ)貼計(jì)劃正式頒布。按照辦法，對所有在橫琴任職、受雇或在橫琴提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的香港、澳門居民，實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅款與其個(gè)人所得按照香港、澳門地區(qū)稅法測算的應(yīng)納稅款的差額，由省、市政府給予全額補(bǔ)貼。

同年12月，深圳市人民政府也出臺(tái)了類似的政策《深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)境外高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅財(cái)政補(bǔ)貼暫行辦法》。政策明確了在前海工作、符合政府認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的境外高端人才和緊缺人才，其在前海支付的工資和薪金個(gè)人所得稅超過工資和薪金應(yīng)稅所得額的15%，由深圳市人民政府給予全額補(bǔ)貼，而其他應(yīng)納個(gè)稅所得則不納入補(bǔ)貼范圍。

2019年3月，財(cái)政部、稅務(wù)總局制定了《關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》，針對在大灣區(qū)工作的境外（港澳臺(tái)）高端人才和緊缺人才，按與中國香港個(gè)稅稅負(fù)的差額給予財(cái)政補(bǔ)貼，補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。6月22日，廣東省財(cái)政廳發(fā)布的《關(guān)于貫徹落實(shí)粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，珠三角九市人民政府對在大灣區(qū)工作且符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的人才，其在粵九市支付的工資和薪金個(gè)人所得稅超過工資和薪金應(yīng)稅所得額15%的部分給予財(cái)政補(bǔ)貼。此次財(cái)政補(bǔ)貼的應(yīng)稅所得范圍有綜合所得、經(jīng)營所得和從人才項(xiàng)目或人才工程獲得的補(bǔ)貼性所得。該政策還允許各市根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和需要制定高端人才和緊缺人才的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法。同時(shí)，（橫琴），前海的稅收優(yōu)惠政策將廢止。697B9528-575B-4F9E-B926-7C77DA6C1103

除此之外，同年7月內(nèi)地還與香港簽署協(xié)議，允許在內(nèi)地工作的香港教師和研究人員三年內(nèi)免稅，以促進(jìn)兩地人才的培養(yǎng)交流與合作，推動(dòng)粵港澳大灣區(qū)的發(fā)展。隨著大灣區(qū)發(fā)展的推進(jìn)，將會(huì)出現(xiàn)越來越多的稅收協(xié)調(diào)和優(yōu)惠政策。

3?粵港澳個(gè)人所得稅治理問題

3.1?雙重征稅問題

雖然《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個(gè)人受雇所得有關(guān)問題的公告》實(shí)施后有關(guān)個(gè)人所得稅雙重征稅的問題得到緩解，但是這項(xiàng)規(guī)定的適用對象僅為在香港或澳門受雇、內(nèi)地與港澳雙重受雇的港澳稅收居民，而在內(nèi)地受雇的并全職工作的港澳居民則不在適用范圍內(nèi)。

3.2?稅負(fù)問題

與內(nèi)地相比，港澳個(gè)稅應(yīng)稅所得種類少，累進(jìn)稅率低，免稅金額高，可扣除項(xiàng)目更多更細(xì)致，稅負(fù)更低，因此與內(nèi)地比較，港澳擁有更大的稅收優(yōu)勢。雖然，內(nèi)地陸續(xù)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，用財(cái)政補(bǔ)貼的方式，變相實(shí)行“港人港稅，澳人澳稅”，但是優(yōu)惠的對象只限于由政府認(rèn)定的高端人才和緊缺人才，受益面小。例如深圳前海合作區(qū)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施至2019年，補(bǔ)貼境外高端人才和緊缺人才僅有453人次，吸引境外人才絕對數(shù)量不多。稅負(fù)水平的明顯差異將影響粵港澳大灣區(qū)生產(chǎn)要素的流動(dòng)，珠三角地區(qū)的較高的個(gè)稅稅負(fù)將使港澳居民不愿意在內(nèi)地長時(shí)間工作和經(jīng)營活動(dòng)，不利于大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.3?偷漏稅問題

由于粵港澳的地理位置相近，而且稅制和稅收征管存在差異，在兩地從事商業(yè)活動(dòng)人員的個(gè)人所得稅偷稅漏稅問題嚴(yán)重。當(dāng)前，在內(nèi)地工作的部分港澳居民如實(shí)報(bào)稅率低。主要原因是：首先，一些港澳人士隱瞞或虛報(bào)應(yīng)納稅所得，特別是在外地賺取的所得，而內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)有關(guān)實(shí)際情況，導(dǎo)致無法如實(shí)征稅;其次，內(nèi)地的代扣代繳企業(yè)也存在故意或協(xié)助虛報(bào)瞞報(bào)稅款的問題。另外，內(nèi)地派往香港和澳門工作的內(nèi)地員工也存在相應(yīng)問題。

4?粵港澳大灣區(qū)個(gè)稅協(xié)調(diào)對策建議

4.1?縮小稅制差異，增加可扣除項(xiàng)目，增加稅收優(yōu)惠力度，增加補(bǔ)貼

為彌合三地稅制的差異，可率先在珠三角九市進(jìn)行個(gè)稅改革，實(shí)行低稅率、低稅負(fù)的做法。對在大灣區(qū)內(nèi)工作的港澳人才或者是內(nèi)地居民繳納的個(gè)人所得稅增加可扣除項(xiàng)目，根據(jù)納稅人各種情況，將納稅人取得所得的費(fèi)用、贍養(yǎng)父母等支出進(jìn)行扣除后再對其征稅，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。積極出臺(tái)惠及大灣區(qū)居民的個(gè)稅優(yōu)惠政策，充分激發(fā)人的積極性，促進(jìn)三地的人力資源要素特別是高端人才的流動(dòng)。增加財(cái)政補(bǔ)貼的力度，各地可根據(jù)實(shí)際情況放寬受補(bǔ)貼人才的標(biāo)準(zhǔn)，對港澳形成一定的稅收吸引優(yōu)勢。某些跨地區(qū)公司可以嘗試為雇員成立專項(xiàng)的稅收補(bǔ)貼基金，為員工支付因不同地區(qū)稅制帶來的應(yīng)納稅差額。

4.2?完善納稅人收入信息交換機(jī)制

粵港澳三地可以借鑒歐盟區(qū)運(yùn)用“儲(chǔ)蓄利息稅指令”和“行政合作指令”的手段完善納稅人收入信息交換的做法，避免偷漏稅和雙重征稅等問題。三地可定期交換納稅人的工資薪金所得、不動(dòng)產(chǎn)所得、退休養(yǎng)老金所得、金融所得等范圍的信息，促進(jìn)粵港澳大灣區(qū)涉稅情報(bào)的共享與交流。可嘗試建立一個(gè)高級別的聯(lián)合稅收征管機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專門的人才，選拔熟悉粵港澳稅收制度的稅收人才進(jìn)入機(jī)構(gòu)，提高區(qū)域稅收的征管水平。

4.3?加強(qiáng)依法納稅教育

依法納稅，納稅光榮這些觀念應(yīng)該從小就開始大力培養(yǎng)，使其在每個(gè)公民心中根深蒂固?；浉郯恼畱?yīng)該加強(qiáng)有關(guān)舉行依法納稅教育的交流與合作，比如可定期在中小學(xué)舉行有關(guān)稅收的主題教育活動(dòng);舉辦稅收知識(shí)競賽，并邀請三地的學(xué)生參加等。加強(qiáng)粵港澳大灣區(qū)稅收宣傳力度，提高人們對各地稅制、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)，更好地履行依法納稅的義務(wù)。

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