農(nóng)業(yè)科研野外臺(tái)站全成本核算研究

張幗俊 阮 珊 李宏麗 王秀芳

為了貫徹落實(shí)黨中央關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、全面實(shí)施績(jī)效管理的決策部署，加強(qiáng)政府成本核算工作，2019年12月，財(cái)政部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財(cái)會(huì)〔2019〕25號(hào)）?！痘局敢分赋觯杀竞怂闶菃挝粚?duì)實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照確定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集分配，計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動(dòng)?？蒲袉挝皇鞘聵I(yè)單位的重要組成部分，而科研野外臺(tái)站作為科研事業(yè)單位的研究基地，是農(nóng)業(yè)科研所依賴的基本手段和重要平臺(tái)，處于國(guó)家農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新體系的重要位置。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)科研活動(dòng)支持力度的加大，農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量逐年增長(zhǎng)（陳世海，2021）?？蒲薪?jīng)費(fèi)具有來(lái)源廣、數(shù)目大的特征，且受國(guó)家法律法規(guī)與政策的限制較大。加之農(nóng)業(yè)科研對(duì)象與野外臺(tái)站運(yùn)行的特殊性，農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理工作相對(duì)復(fù)雜。只有加快實(shí)施成本核算，充分了解和揭示各類科研活動(dòng)成本的影響因素，才能厘清資源耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)控制科研成本、減少資源耗費(fèi)的目的，以進(jìn)一步提高農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

一、全成本核算實(shí)施的背景和意義

（一）實(shí)施全成本核算，提升國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化

近年來(lái)，為提升國(guó)家治理能力，盡快實(shí)現(xiàn)治理體系現(xiàn)代化，黨中央從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，在多份文件中基于不同角度對(duì)加強(qiáng)政府成本核算提出了要求。例如，《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例的通知》（中發(fā)〔2013〕13號(hào)）要求，“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”；《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)價(jià)格機(jī)制改革的若干意見》（中發(fā)〔2015〕28號(hào)）規(guī)定，“公用事業(yè)和公益性服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)按照政府定價(jià)機(jī)構(gòu)的規(guī)定公開成本，政府定價(jià)機(jī)構(gòu)在制定和調(diào)整價(jià)格前應(yīng)當(dāng)公開成本監(jiān)審結(jié)論”；《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)）提出，“條件成熟時(shí)，推行政府成本會(huì)計(jì)，規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ?，反映政府向社?huì)提供公共服務(wù)支出和機(jī)關(guān)運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)信息”。因此，加強(qiáng)成本核算，是貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院上述重大決策部署的必然要求。

（二）實(shí)施全成本核算，完善財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)

《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34號(hào)）提出，要從運(yùn)行成本等方面衡量部門和單位整體及核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果，從成本等方面綜合衡量政策和項(xiàng)目預(yù)算資金使用效果，績(jī)效目標(biāo)要包括成本等指標(biāo)。實(shí)現(xiàn)上述評(píng)價(jià)要求，就要對(duì)部門和單位、政策和項(xiàng)目等實(shí)際成本進(jìn)行清晰核算。而從科研單位內(nèi)部管理角度出發(fā)，也需要對(duì)各科研團(tuán)隊(duì)、支撐部門等成本相關(guān)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，全面實(shí)施成本核算，能夠體現(xiàn)成本管理和成本控制的意義，有助于全面清晰明了地反映資產(chǎn)、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，為績(jī)效評(píng)價(jià)提供準(zhǔn)確的成本信息，實(shí)現(xiàn)政府、單位更多的功能目標(biāo)。

（三）全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，為開展全成本核算提供條件

2019年1月1日起，行政事業(yè)單位全面實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，有機(jī)整合統(tǒng)一了各行政事業(yè)單位、各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。政府會(huì)計(jì)制度明顯拓展了適用范圍，解決了多項(xiàng)制度并存、會(huì)計(jì)核算口徑不一導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量低的問題，滿足了政府會(huì)計(jì)制度改革要求，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化的目標(biāo)，大大提高了政府各部門、各單位會(huì)計(jì)信息可比性。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，為全成本核算開展奠定了基礎(chǔ)。

二、科研單位成本核算管理現(xiàn)狀及存在問題分析

成本的本質(zhì)并不限于是為實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)而付出的代價(jià)，同時(shí)也是為保證達(dá)到一定目標(biāo)而必須的投入，它是資源配置得以優(yōu)化的依據(jù)。就科研單位而言，基于宏觀視角，成本核算管理是國(guó)家制定科研經(jīng)費(fèi)分配政策、補(bǔ)償并合理分?jǐn)偪蒲谐杀?、進(jìn)行科研成果績(jī)效考核的依據(jù)；基于微觀視角，成本核算是科研單位內(nèi)部資源合理配置，組織績(jī)效考核，評(píng)價(jià)部門與崗位貢獻(xiàn)等一系列內(nèi)外管理的前提。

（一）科研單位成本核算管理現(xiàn)狀

科研單位成本模式有別于企業(yè)的生產(chǎn)成本模式。相對(duì)于企業(yè)而言，科研單位的成本信息需求更為多元，成本核算對(duì)象也不局限于產(chǎn)品?！痘局敢冯m就成本核算對(duì)象、成本歸集和分配的一般性做法進(jìn)行了規(guī)范，但尚未配套詳細(xì)的操作指引。從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，無(wú)論是英國(guó)的全經(jīng)濟(jì)成本核算，還是美國(guó)的間接成本補(bǔ)償機(jī)制，都是以大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集和存儲(chǔ)為前提的。而目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)核算制度仍處在探索過(guò)程中，尚未建立適應(yīng)現(xiàn)代科研活動(dòng)規(guī)律的成本核算體系。目前，科研單位的科研支出一般按照科研項(xiàng)目核算，并未對(duì)科研項(xiàng)目的成本分類、支出明細(xì)和核算方法等作出明確規(guī)定。科研項(xiàng)目支出記錄了科研活動(dòng)開展過(guò)程中的部分資源消耗，但并未記錄全部資源耗費(fèi)?，F(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)管理政策大多是財(cái)政部、科技部等相關(guān)部委為特定科研項(xiàng)目制定的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，尚無(wú)完整、統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)制度體系，這就在一定程度上導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)使用和管理無(wú)序、隨意的狀態(tài)。就農(nóng)業(yè)科研單位野外臺(tái)站而言，其大多建在荒郊野外，地處偏遠(yuǎn)，且缺乏固定的專業(yè)的成本核算人員。加之農(nóng)業(yè)科研周期普遍較長(zhǎng)（宋艷芳等，2018），就使野外臺(tái)站的各類成本信息收集得不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確。

（二）科研單位成本核算管理存在的問題

1.科研單位成本核算缺乏具體指引，操作指南尚未細(xì)化?！痘局敢访鞔_了成本核算的基本原則和基本方法，但事業(yè)單位分布廣泛、數(shù)量眾多、類型各異，不同事業(yè)單位由于行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)內(nèi)容等差異，存在多樣化的成本核算需求和特征?！痘局敢窂亩鄻踊刑釤挸龉残孕枨蠛吞卣鳎鱾€(gè)行業(yè)事業(yè)單位的成本核算具體指引尚未出臺(tái)，尤其是農(nóng)業(yè)科研單位情況復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道較多，同時(shí)因農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性，農(nóng)業(yè)科研的研發(fā)周期一般較長(zhǎng)，現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)管理體制造成農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理與成本管理脫節(jié)，因此，農(nóng)業(yè)科研單位成本核算工作在實(shí)際運(yùn)用中尚需進(jìn)一步細(xì)化操作。

2.科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人重視預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，忽視資金使用效益。農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)費(fèi)大多來(lái)源于財(cái)政資金撥款，資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是項(xiàng)目管理和考核的重要指標(biāo)。目前事業(yè)單位沒有強(qiáng)制要求進(jìn)行成本核算，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在執(zhí)行進(jìn)度的壓力下，為避免下一年的預(yù)算被壓減，一般會(huì)在預(yù)算書、任務(wù)書范圍內(nèi)，首先考慮加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，而缺乏對(duì)科研成本控制意識(shí)。

3.科研項(xiàng)目間接費(fèi)以提代支，績(jī)效成本的分配界限不明確。科研項(xiàng)目中的間接費(fèi)用于研究所日常水、電、氣、暖消耗等管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出。間接費(fèi)按一定比例先預(yù)提，而不同項(xiàng)目間接費(fèi)的支出范圍、數(shù)量、金額不一致。在實(shí)際核算時(shí)，研究所間接費(fèi)用中管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出和績(jī)效支出比例沒有具體規(guī)定，實(shí)際計(jì)提間接費(fèi)用時(shí)往往采取沖減預(yù)提費(fèi)用的方式，使得績(jī)效成本信息滯后，無(wú)法真實(shí)反映科研項(xiàng)目的實(shí)際成本。

4.農(nóng)業(yè)科研野外臺(tái)站財(cái)務(wù)信息化水平不高，成本數(shù)據(jù)采集效率低。由于缺乏財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的成本核算經(jīng)驗(yàn)與基礎(chǔ)，當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位臺(tái)站仍使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)作為主要財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，未配套成本數(shù)據(jù)的采集功能。農(nóng)業(yè)科研研究對(duì)象具有特殊性，科研成本信息瑣碎，生成周期長(zhǎng)，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，成本數(shù)據(jù)量大。在無(wú)法基于信息化手段獲取成本信息時(shí)，僅靠人工統(tǒng)計(jì)成本數(shù)據(jù)，無(wú)法做到及時(shí)和準(zhǔn)確。

5.農(nóng)業(yè)科研野外臺(tái)站缺乏專門的成本控制部門和崗位，人員配置不合理。臺(tái)站現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員主要是會(huì)計(jì)核算人員，沒有設(shè)置專門的成本核算崗和配備專門的成本會(huì)計(jì)人員。日常財(cái)務(wù)工作為單據(jù)審核報(bào)銷，會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)科研業(yè)務(wù)的了解，財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息不對(duì)稱，不能及時(shí)準(zhǔn)確地獲取必要的成本信息。

三、農(nóng)業(yè)科研野外臺(tái)站實(shí)施成本核算的步驟和方法

按照《基本指引》的規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)A研究所野外臺(tái)站的成本進(jìn)行核算。具體核算步驟為：根據(jù)研究所和野外臺(tái)站的管理需求，多層次多維度地確定野外臺(tái)站的成本核算對(duì)象；對(duì)成本核算對(duì)象實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配、計(jì)算；利用成本信息編制反映各項(xiàng)成本情況的分析報(bào)告。

（一）制訂全成本核算實(shí)施方案

由研究所財(cái)務(wù)部門牽頭，積極探索建立“導(dǎo)向明確、科學(xué)合理、簡(jiǎn)便易行”的農(nóng)業(yè)科研臺(tái)站成本核算模式，提出具體實(shí)施方案，以指導(dǎo)臺(tái)站成本核算工作有序開展。

（二）細(xì)化職能部門任務(wù)分工

全成本核算工作由財(cái)務(wù)部門牽頭，各職能部門按照分管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)相關(guān)工作。具體分工為：財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)試點(diǎn)方案制訂、數(shù)據(jù)歸集表格設(shè)計(jì)、資金需求動(dòng)態(tài)測(cè)算、成本核算對(duì)象和項(xiàng)目建議、成本核算原始單據(jù)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算等。人事部門負(fù)責(zé)人員及工資情況的統(tǒng)計(jì)和報(bào)送。后勤部門負(fù)責(zé)水、電、煤、氣、辦公用房面積及內(nèi)部服務(wù)工作量統(tǒng)計(jì)和報(bào)送。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)儀器設(shè)備使用工時(shí)、試劑耗材的消耗統(tǒng)計(jì)等。

（三）確定成本核算對(duì)象

野外臺(tái)站按照多層次、多維度的管理需要，可以確定不同的成本核算對(duì)象。

1.農(nóng)業(yè)科研野外臺(tái)站成本核算對(duì)象的多層次。

（1）以臺(tái)站整體為核算對(duì)象：將影響野外臺(tái)站運(yùn)轉(zhuǎn)的一切成本因素均納入臺(tái)站成本管理范疇。通過(guò)計(jì)算野外臺(tái)站整體運(yùn)轉(zhuǎn)成本，為向上級(jí)部門申請(qǐng)臺(tái)站運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，研究所對(duì)臺(tái)站進(jìn)行成本補(bǔ)償以支持臺(tái)站長(zhǎng)期性、基礎(chǔ)性、公益性科研工作，以及研究所考核臺(tái)站運(yùn)行績(jī)效等工作提供成本數(shù)據(jù)支撐。

（2）以臺(tái)站內(nèi)部組織為核算對(duì)象：以A臺(tái)站甲乙基地分別作為核算對(duì)象，通過(guò)核算兩基地的成本，比較成本差異，對(duì)照分析影響成本的因素，實(shí)現(xiàn)控制成本、優(yōu)化資源配置，促進(jìn)基地運(yùn)行與管理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，為不斷提升農(nóng)業(yè)科研原始創(chuàng)新能力打下良好基礎(chǔ)。

（3）以臺(tái)站業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)為核算對(duì)象：以A臺(tái)站的a、b兩個(gè)課題組作為成本核算對(duì)象，核算科研項(xiàng)目實(shí)際成本，強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人成本費(fèi)用意識(shí)，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

2.農(nóng)業(yè)科研野外臺(tái)站成本核算對(duì)象的多維度。

（1）以活動(dòng)類型確定臺(tái)站成本核算對(duì)象：分別按照科研活動(dòng)、非科研活動(dòng)進(jìn)行核算。

（2）以學(xué)科方向確定臺(tái)站成本核算對(duì)象：核算a學(xué)科、b學(xué)科、c學(xué)科的成本。

（3）以科研產(chǎn)出確定臺(tái)站成本核算對(duì)象：核算科技成果、試制產(chǎn)品等的成本。

（四）確定成本項(xiàng)目

根據(jù)A臺(tái)站的具體成本信息需求，按照經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目。具體而言，以政府會(huì)計(jì)制度為指引，將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用作為基礎(chǔ)，通過(guò)明細(xì)項(xiàng)目輔助核算。比如通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目中的“科研費(fèi)用”、“非科研費(fèi)用”明細(xì)科目，以及“單位管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目中的“行政管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”等明細(xì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集與科研活動(dòng)相關(guān)的各種費(fèi)用，并據(jù)此計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的成本。

（五）確定成本核算方法

按照計(jì)入成本核算對(duì)象方式的不同，可將臺(tái)站成本區(qū)分為直接成本與間接成本。其中直接成本包括材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。這些費(fèi)用比較容易量化，核算相對(duì)簡(jiǎn)單。而間接成本無(wú)法直接計(jì)入，需選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入，因其構(gòu)成復(fù)雜、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)較難確定，是臺(tái)站成本核算過(guò)程中的難點(diǎn)。間接成本應(yīng)根據(jù)資源耗用情況，選擇人工工時(shí)、使用面積、使用時(shí)長(zhǎng)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

（六）以野外臺(tái)站長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)為例進(jìn)行成本核算和分析

農(nóng)業(yè)科研中的長(zhǎng)期定位試驗(yàn)是在固定田塊上多年連續(xù)進(jìn)行相同處理的農(nóng)業(yè)定位研究方法，可為多學(xué)科的綜合研究提供一個(gè)科研平臺(tái)，也可為制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體方案提供決策依據(jù)。目前已知最早的長(zhǎng)期定位試驗(yàn)是英國(guó)洛桑試驗(yàn)站的小麥連種施肥試驗(yàn)，迄今已有近170年歷史。我國(guó)的長(zhǎng)期定位試驗(yàn)起步較晚。因長(zhǎng)期定位試驗(yàn)難以在短期內(nèi)形成明確的研究結(jié)果，因此清晰核算長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)的成本，對(duì)于爭(zhēng)取長(zhǎng)期、公益性的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)支持，確保長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)持續(xù)開展，為農(nóng)業(yè)科研提供大量理論依據(jù)和技術(shù)支撐具有重大意義。某研究所的A野外臺(tái)站設(shè)有管理部門2個(gè)，課題組2個(gè)，實(shí)驗(yàn)基地2個(gè)（甲基地和乙基地），長(zhǎng)期開展定位實(shí)驗(yàn)及其他科學(xué)研究。臺(tái)站有綜合試驗(yàn)樓4 300平方米（甲基地3 500平方米，乙基地800平方米），高標(biāo)準(zhǔn)試驗(yàn)田118畝（甲基地80畝，乙基地38畝），公共實(shí)驗(yàn)室1個(gè)，大型科研儀器設(shè)備（價(jià)值大于5萬(wàn)元）16臺(tái)/套。A野外臺(tái)站的長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)成本包括直接成本和間接成本。

1.直接成本核算。

（1）直接人工：長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)的人工成本包括聘用人員的勞務(wù)成本和科研人員的工資成本。除科研單位參與科學(xué)研究的工作人員外，實(shí)驗(yàn)時(shí)也聘用一些勞務(wù)人員進(jìn)行收種、田間管理、機(jī)播機(jī)收等工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)驗(yàn)1、2、3的各勞務(wù)工時(shí)分別為460個(gè)、553個(gè)、907個(gè)。根據(jù)勞動(dòng)工時(shí)與勞動(dòng)力市場(chǎng)單價(jià)的乘積，可計(jì)算出各實(shí)驗(yàn)勞務(wù)費(fèi)的投入S1=46 000元，S2=61 300元，S3=90 700元。以科研人員在每個(gè)實(shí)驗(yàn)中投入的時(shí)間比例對(duì)其全年工資支出進(jìn)行分?jǐn)?，可以?jì)算出各實(shí)驗(yàn)中投入的人工工資成本。實(shí)驗(yàn)1、2、3各有科研人員4人分別負(fù)責(zé)相關(guān)實(shí)驗(yàn)，根據(jù)科研人員每年在每項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中花費(fèi)的時(shí)間比例與其年工資的乘積，通過(guò)加權(quán)計(jì)算的方法，可以得到分?jǐn)傇诟鱾€(gè)實(shí)驗(yàn)上的直接人工費(fèi)：

由此可得，實(shí)驗(yàn)1的直接人工D1=S1+L1=61 200元；實(shí)驗(yàn)2的直接人工D2=S2+L2=154 000元；實(shí)驗(yàn)3的直接人工D3=S3+L3=176 150元。

（2）直接材料：根據(jù)各個(gè)長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)所投入的種子、農(nóng)藥、化肥、耗材、水電等實(shí)際使用量乘以每項(xiàng)單價(jià)，計(jì)算出各實(shí)驗(yàn)所耗用的材料成本。其中DM1=36 456元，DM2=66 479.5元，DM3=247 421.6元。

2.間接成本核算。

間接成本包括臺(tái)站管理部門人員費(fèi)用的分?jǐn)偂⒒毓觅Y產(chǎn)及公共實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備與庫(kù)房等資產(chǎn)管理費(fèi)用的分?jǐn)?、臺(tái)站管理費(fèi)用的分?jǐn)偤突毓芾碣M(fèi)用的分?jǐn)偹膫€(gè)部分。資產(chǎn)管理費(fèi)用主要是資產(chǎn)折舊費(fèi)用、維修維護(hù)費(fèi)等，其分?jǐn)偼ㄟ^(guò)作業(yè)成本法進(jìn)行核算。其作業(yè)動(dòng)因主要是設(shè)備的使用時(shí)長(zhǎng)或設(shè)施的占用面積。而基于作業(yè)成本法計(jì)算的臺(tái)站管理費(fèi)用和基地管理費(fèi)用缺乏可靠性，各實(shí)驗(yàn)面積、實(shí)驗(yàn)?zāi)晗薜葘傩詫?duì)間接成本消耗有重要的影響?？删C合考慮以上屬性計(jì)算權(quán)重來(lái)對(duì)間接成本進(jìn)行分?jǐn)?。結(jié)合長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)實(shí)際和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，各實(shí)驗(yàn)的權(quán)重?cái)?shù)值如下圖所示。

（1）績(jī)效分?jǐn)偅盒姓芾聿块T全年績(jī)效支出pc=145 000元，按財(cái)務(wù)部門在實(shí)驗(yàn)上的工作量約占20%，計(jì)算出各實(shí)驗(yàn)分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)部門的績(jī)效成本為P1c=pc×20%×F1=3 596元，P2c=pc×20%×F2=3 596元，P3c=pc×20%×F3=1 798元。行政部門全年績(jī)效支出Px=95 000元，按行政部門在實(shí)驗(yàn)上的工作量約占30%，計(jì)算出各實(shí)驗(yàn)分?jǐn)偟男姓块T的績(jī)效成本為P1x=Px×30%×F1=3 534元，P2x=Px×30%×F2=3 534元，P3x=Px×30%×F3=1 767元，因此各實(shí)驗(yàn)分?jǐn)偟目?jī)效為P1=P1c+P1x=7 130元，P2=P2c+P2x=7 130元，P3=P3c+P3x=3 565元。

（2）臺(tái)站管理費(fèi)用是臺(tái)站管理部門服務(wù)于整個(gè)臺(tái)站的費(fèi)用，根據(jù)財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，臺(tái)站管理費(fèi)用共計(jì)20萬(wàn)元/年，按各實(shí)驗(yàn)的權(quán)重計(jì)算出各實(shí)驗(yàn)應(yīng)分?jǐn)偟呐_(tái)站管理費(fèi)mt1=24 800元，mt2=24 800元，mt3=12 400元。

（3）基地管理費(fèi)用是基地服務(wù)于各實(shí)驗(yàn)田而發(fā)生的相關(guān)成本。根據(jù)財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，基地管理費(fèi)用共計(jì)10萬(wàn)元/年，按照上表權(quán)重計(jì)算出各實(shí)驗(yàn)應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用為mj1=12 400元，mj2=12 400元，mj3=6 200元。

（4）資產(chǎn)管理費(fèi)用的核算：包括實(shí)驗(yàn)基地公用資產(chǎn)折舊費(fèi)的分?jǐn)?，公共?shí)驗(yàn)室所使用設(shè)備的折舊費(fèi)分?jǐn)?，以及存放?shí)驗(yàn)結(jié)果和數(shù)據(jù)庫(kù)房的折舊費(fèi)分?jǐn)?。公共?shí)驗(yàn)室設(shè)備折舊費(fèi)按照設(shè)備使用時(shí)間占比進(jìn)行分?jǐn)?，基地公用設(shè)施折舊費(fèi)用按各實(shí)驗(yàn)的權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)?。?jīng)計(jì)算，I=I1+I2+I3=8 556.70+18 902.60+173 129.28=200 588.58（元）。

綜上，各長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)的總成本C1=D1+DM1+（P1+mt1+mj1+I1）=150 542.7元，C2=D2+DM2+（P2+mt2+mj2+I2）=283 712.1元，C3=D3+DM3+（P3+mt3+mj3+I3）=618 865.88元。

3.進(jìn)行成本分析。

（1）長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)的各成本中間接成本占比偏小，直接成本中人工成本的比例較高，這一結(jié)論客觀地反映了農(nóng)業(yè)科研需要依靠和依賴大量人工和勞動(dòng)力投入的特性。同時(shí)直接從事實(shí)驗(yàn)的科研人員經(jīng)費(fèi)的計(jì)入，也改變了長(zhǎng)期以來(lái)存在的科研投入中見物不見人、成本不全面的問題。而在間接成本中資產(chǎn)管理費(fèi)用雖然占比較大，但其費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)額較小，臺(tái)站很多設(shè)備已超過(guò)使用年限，完成了折舊計(jì)提。從這一數(shù)據(jù)可以看出，實(shí)驗(yàn)臺(tái)站的儀器設(shè)備相對(duì)陳舊過(guò)時(shí)，可能存在設(shè)備性能降低，技術(shù)指標(biāo)無(wú)法達(dá)到一流科研院所和臺(tái)站要求等問題，不利于科研實(shí)驗(yàn)的持久開展。

（2）長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)的成本核算重心并非控制成本，其主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)實(shí)驗(yàn)成本的精準(zhǔn)計(jì)算，獲取持續(xù)開展長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)所需的基本經(jīng)費(fèi)投入需求數(shù)據(jù)，解決科研人員花費(fèi)大量精力爭(zhēng)取橫向經(jīng)費(fèi)或其他自籌資金，以彌補(bǔ)實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)不足的問題，為申請(qǐng)?jiān)黾庸嫘灾谓?jīng)費(fèi)投入，持續(xù)不斷地提升實(shí)驗(yàn)質(zhì)量和水平提供依據(jù)。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)成本核算的建議和思考

本文對(duì)農(nóng)業(yè)科研野外臺(tái)站的長(zhǎng)期定位實(shí)驗(yàn)進(jìn)行了定性與定量相結(jié)合的分析，基于上文結(jié)論，筆者對(duì)進(jìn)一步完善臺(tái)站成本核算和管理提出如下建議。

（一）完善制度體系

財(cái)政部門應(yīng)繼續(xù)深入開展研究，制定事業(yè)單位成本核算具體指引，就科研單位通用的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目、成本范圍、成本歸集和分配方法、成本報(bào)告內(nèi)容等作出具體規(guī)定，進(jìn)一步提高科研單位成本核算的指導(dǎo)性和可操作性。

（二）轉(zhuǎn)變思想觀念

首先，相關(guān)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，督促財(cái)務(wù)人員提升對(duì)業(yè)財(cái)融合理念的認(rèn)識(shí)，改變單純注重會(huì)計(jì)核算的做法，將財(cái)務(wù)管理從事后核算融入到事前、事中和事后全過(guò)程管理之中。其次，科研單位職工應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，積極宣傳全成本核算管理的意義和重要性，強(qiáng)化單位職工對(duì)全成本核算認(rèn)知，實(shí)現(xiàn)科研單位全成本高效管理。

（三）構(gòu)建精細(xì)化成本核算信息系統(tǒng)

農(nóng)業(yè)科研活動(dòng)的特殊性決定了其對(duì)成本管理精細(xì)化程度的較高要求。成本核算數(shù)據(jù)的收集,必須依靠完善的信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，基于人工途徑通過(guò)電子表格形式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集、分?jǐn)偤蜌w集工作，不僅耗費(fèi)大量人力，而且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性也無(wú)法得到保證。在信息系統(tǒng)建設(shè)上，應(yīng)設(shè)計(jì)長(zhǎng)期規(guī)劃并合理配置資金。通過(guò)應(yīng)用信息技術(shù)和成本核算方法，準(zhǔn)確及時(shí)地提取全面可靠的成本數(shù)據(jù)信息，建立財(cái)務(wù)部門與科研團(tuán)隊(duì)之間的溝通橋梁，確保全成本核算工作順利實(shí)施。

（四）配備具有專業(yè)技能的成本核算人員

全成本核算工作并非局限于財(cái)務(wù)部門，而是一項(xiàng)跨部門的系統(tǒng)工作，涉及包括研究所和臺(tái)站的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研、人事、條件保障等在內(nèi)的多個(gè)部門。貫徹全成本核算制度,需要對(duì)單位內(nèi)部各部門職責(zé)進(jìn)行統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，并促使各部門協(xié)作推進(jìn)。因此，各部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的成本核算崗位，培養(yǎng)業(yè)務(wù)水平較高的成本核算人員，這對(duì)促進(jìn)成本核算工作順利開展具有非常重要的作用。